第3章復式記賬的應(yīng)用

1、. .第3章. .第三章. .理論目標：熟悉產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容；理論目標：熟悉產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容；明確產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算主要賬戶的結(jié)構(gòu)；明確產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算主要賬戶的結(jié)構(gòu)；熟 悉 產(chǎn) 品 制 造 企 業(yè) 基 本 業(yè) 務(wù) 的 賬 務(wù) 處 理 程 序 。熟 悉 產(chǎn) 品 制 造 企 業(yè) 基 本 業(yè) 務(wù) 的 賬 務(wù) 處 理 程 序 。能力目標：掌握材料采購成本和產(chǎn)品成本的內(nèi)容和計算方能力目標：掌握材料采購成本和產(chǎn)品成本的內(nèi)容和計算方法；掌握利潤的構(gòu)成及其計算方法。法；掌握利潤的構(gòu)成及其計算方法。 學習目的與要求學習目的與要求. . 學習重點與難點學習重點與難點 本

2、章重點、難點學習內(nèi)容是制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算以及相應(yīng)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。. .學學 習習 內(nèi)內(nèi) 容容 第一節(jié)第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營循環(huán)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營循環(huán) 第六節(jié)第六節(jié)利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)供應(yīng)過程的核算企業(yè)供應(yīng)過程的核算 第四節(jié)第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算企業(yè)生產(chǎn)過程的核算 第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)銷售過程的核算企業(yè)銷售過程的核算 第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算 . . 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是制造產(chǎn)品，其經(jīng)營過程包括采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，按照這三個階段從貨幣資金開始，然后依次是儲備資金、生產(chǎn)資金、

3、成品資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營循環(huán)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營循環(huán) . . 制造業(yè)企業(yè)資金運動過程圖制造業(yè)企業(yè)資金運動過程圖資金投入資金投入供應(yīng)過程供應(yīng)過程貨幣貨幣資金資金原材料原材料儲備資金儲備資金在產(chǎn)品在產(chǎn)品生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 工資及其他生產(chǎn)費用工資及其他生產(chǎn)費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資金固定資金產(chǎn)成品產(chǎn)成品成品資金成品資金貨幣貨幣資金資金銷售過程銷售過程 資金退出資金退出 重重 新新 投投 入入 生生 產(chǎn)產(chǎn) 周周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)財務(wù)成果業(yè)務(wù)資金退出企業(yè). .第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核

4、算資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌資渠道：投資人投入的資本向債權(quán)人借入的資本. .一、投入資本的核算一、投入資本的核算1、投入資、投入資本的方式本的方式貨幣資金貨幣資金實實 物物無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（原材料、廠房、設(shè)備等）（原材料、廠房、設(shè)備等）. .2、設(shè)置、設(shè)置“實收資本實收資本”總分類賬總分類賬戶戶實收資本實收資本收到投資者投入收到投資者投入的資本的資本投資者抽回的投資者抽回的投資投資期末所有者投資期末所有者投資的實有數(shù)額的實有數(shù)額用途用途：核算企業(yè)投資者按照章程的規(guī)定，投入資本的增減變動及其結(jié)：核算企業(yè)投資者按照章程的規(guī)定，投入資本的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。余情況的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：所有者權(quán)益類

5、。：所有者權(quán)益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .3、會計處理（1）接受貨幣資金投資時，應(yīng)記為：）接受貨幣資金投資時，應(yīng)記為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本（2）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)記為：）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)記為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本（3）接受專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)記為：）接受專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)記為：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本. .4、案例借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000100000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 800

6、0080000 貸：實收資本貸：實收資本 380000380000 20052005年年1月，南江公司成立，收到月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金投資者投入的貨幣資金200000元，存元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價值入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價值50000元；元；專利權(quán)一項，價值專利權(quán)一項，價值80000元。元。. .二、借入資本的核算二、借入資本的核算1、借入的主、借入的主要方式要方式向銀行借入向銀行借入發(fā)行債券發(fā)行債券短期借款短期借款長期借款長期借款. .2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款）短期借款（2）長期借款）長期借款（3）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用）財務(wù)費

7、用. .2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款）短期借款（2）長期借款）長期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金歸還的短期借歸還的短期借款本金款本金期末尚未歸還的短期末尚未歸還的短期借款本金期借款本金用途用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各種借款本金增減情況的各種借款本金增減情況的賬戶。的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。（3）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用）財務(wù)費用. .2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款）短期借款（2）長期借款）長期借款長

8、期借款長期借款取得長期借款本取得長期借款本金金歸還的長期借歸還的長期借款本金款本金期末尚未歸還的長期末尚未歸還的長期借款本金期借款本金用途用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以的期限在一年以上上的各種借款本金的賬戶。的各種借款本金的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。（3）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用）財務(wù)費用. .2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款）短期借款（2）長期借款）長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息計算的應(yīng)付而未計算的應(yīng)付而未付的借款利息付的借款利息歸還的借款利歸還的借款利息息期末尚未歸還的借期

9、末尚未歸還的借款利息款利息用途用途：核算：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶賬戶 。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。（3）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用）財務(wù)費用. .2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款）短期借款（2）長期借款）長期借款（3）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用）財務(wù)費用用途用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用的賬戶。發(fā)生的費用的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：損益類。：損益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生的各項財發(fā)生的各項財務(wù)費用（借款務(wù)費用（借款利

10、息、借款手利息、借款手續(xù)費、匯兌損續(xù)費、匯兌損失等）失等）存款利息收入、存款利息收入、匯兌收益及期匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶的賬戶的財務(wù)費用財務(wù)費用. .3、會計處理、會計處理（1）短期借款的會計處理）短期借款的會計處理取得短期借款本金時，應(yīng)記為：取得短期借款本金時，應(yīng)記為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款歸還短期借款本金時：應(yīng)記為：歸還短期借款本金時：應(yīng)記為：借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款. .（2）利息的會計處理）利息的會計處理借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款按期支付利息，記為：按期支付利息，記為：按期預提，定期

11、支付。每期預提時，記為：按期預提，定期支付。每期預提時，記為：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付預提利息時支付預提利息時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款. .（3）長期借款的會計處理向銀行借入償還期在一年以上的款項時，應(yīng)記為：借：銀行存款 貸：長期借款歸還長期借款本金及利息時，應(yīng)記為：借：長期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款按月計提長期借款利息時，應(yīng)記為：借：在建工程（或財務(wù)費用） 貸：應(yīng)付利息. .4、案例、案例4月月1日南江公司向銀行借入期限為日南江公司向銀行借入期限為3個月、利率個月、利率為為1%的經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款的經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款12000元，款項存入銀行。

12、元，款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 12000 貸：短期借款貸：短期借款 120006月末南江公司歸還借款本金月末南江公司歸還借款本金12000，并支付利息，并支付利息30元。元。借：短期借款借：短期借款 12000 財務(wù)費用財務(wù)費用 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 12030 . . 購入材料將導致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時支付貨款或形成付款的義務(wù)等。 購建廠房、設(shè)備將導致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長期使用的資產(chǎn)增加，同時也要支付貨款或形成付款義務(wù)。 . .一、材料采購業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構(gòu)材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構(gòu)成產(chǎn)品本體的各種勞動對象。

13、其購進過程成產(chǎn)品本體的各種勞動對象。其購進過程大致可分為如下幾個環(huán)節(jié)：大致可分為如下幾個環(huán)節(jié)：取得材料所有權(quán)取得材料所有權(quán)將材料運到企業(yè)將材料運到企業(yè)將材料驗收入庫將材料驗收入庫（一）材料采購業(yè)務(wù)描述（一）材料采購業(yè)務(wù)描述. .（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 1、購買材料，辦理貨款結(jié)算、購買材料，辦理貨款結(jié)算 （1） 購料已付款購料已付款 （2）購料未付款）購料未付款 （3）預付購料款）預付購料款 2、支付采購費用、支付采購費用 3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本一、材料采購業(yè)務(wù)的核算. .（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（三）應(yīng)設(shè)置的

14、主要總分類賬戶1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款4、預付賬款、預付賬款5、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅. .（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款4、預付賬款、預付賬款5、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅材料采購材料采購已經(jīng)取得材料已經(jīng)取得材料所有權(quán)但尚未所有權(quán)但尚未驗收入庫的外驗收入庫的外購材料的價款購材料的價款和采購費用和采購費用 已驗收入庫已驗收入庫材料物資的材料物資的實際成本實際成本 已購買尚未入庫的已購買尚未入庫的材料的實際成本材料的實際成本用途用途：核算：核算

15、已經(jīng)取得材料所有權(quán)，但已經(jīng)取得材料所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資的實際采購尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本的賬戶成本的賬戶 。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款4、預付賬款、預付賬款5、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅原材料原材料驗收驗收入庫入庫材料材料的實際成本的實際成本發(fā)出發(fā)出材料的材料的實際成本實際成本庫存庫存材料的材料的實際成本實際成本用途用途：核算企業(yè)庫存材料增減變動情況的：核算企業(yè)庫存材料增減變動情況的賬戶。賬戶。性質(zhì)性質(zhì)

16、：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款4、預付賬款、預付賬款5、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅應(yīng)付供應(yīng)單位應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款（包的購貨款（包括買價、代墊括買價、代墊的費用）的費用）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實際償還供應(yīng)實際償還供應(yīng)單位的貨款及單位的貨款及墊付的費用墊付的費用尚未歸還供應(yīng)單尚未歸還供應(yīng)單位的貨款數(shù)額位的貨款數(shù)額（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶用途用途：核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞：核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項的賬戶。務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項

17、的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款4、預付賬款、預付賬款5、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶預付賬款預付賬款預付購進材預付購進材料款料款取得材料沖取得材料沖銷預付款銷預付款尚未收到材尚未收到材料的預付款料的預付款用途用途：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。付給供應(yīng)單位的款項。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .1、材料采購、材料采購2、原材料、原材料3、應(yīng)付賬款、

18、應(yīng)付賬款4、預付賬款、預付賬款5、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項增值稅進項增值稅及及交納的稅金交納的稅金銷項增值稅銷項增值稅及及應(yīng)交的稅金應(yīng)交的稅金購進材料時購進材料時支付或應(yīng)付支付或應(yīng)付的增值稅的增值稅銷售產(chǎn)品時銷售產(chǎn)品時收到或應(yīng)收收到或應(yīng)收的增值稅的增值稅用途用途：核算企業(yè)增值稅增減變動情況：核算企業(yè)增值稅增減變動情況的賬戶。的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .（四）會計處理（四）會計處理 1、購買材料，辦理貨款結(jié)算 （1） 購料已付款 （2）購料未

19、付款 （3）預付購料款 2、發(fā)生采購費用 3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本. .（1）購料已付款，應(yīng)記為：購料已付款，應(yīng)記為：借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例1 山峰企業(yè)向華豐工廠購入甲材料，收到華豐山峰企業(yè)向華豐工廠購入甲材料，收到華豐工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單千克，單價價25元，貨款元，貨款20500元，增值稅元，增值稅3485元，貨款及增元，貨款及增值稅均以銀行存款支付。值稅均以銀行存款支付。 205003485239851、購買材料，辦理貨款結(jié)算、購買材料，辦理貨款結(jié)算甲材

20、料甲材料 20500. .（2）購料未付款，應(yīng)記為：）購料未付款，應(yīng)記為：借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）例例2 山峰企業(yè)向興盛工廠購入乙材料，收到興盛山峰企業(yè)向興盛工廠購入乙材料，收到興盛工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量20002000千克，單千克，單價價5050元，丙材料元，丙材料10001000千克，單價千克，單價1212元，共計元，共計112000112000元，增值稅元，增值稅1904019040元，貨款及增值稅均未元，貨款及增值稅均未支付。支付。19040131040乙材

21、料乙材料 100000丙材料丙材料 12000. .（3）預付購料款的核算）預付購料款的核算 預付購料款時，記為：預付購料款時，記為： 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 取得預付款的材料時，記為：取得預付款的材料時，記為：借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：預付賬款貸：預付賬款例例3 山峰企業(yè)向華豐工廠購買甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預付山峰企業(yè)向華豐工廠購買甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預付款項款項52655265元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。52655265例例4 山峰企業(yè)收到上述華豐工廠發(fā)來的甲材料，專用發(fā)票載山峰企業(yè)收到上述華豐工廠發(fā)來的甲材料

22、，專用發(fā)票載明數(shù)量明數(shù)量180千克，單價千克，單價25元，貨款元，貨款4500元，增值稅元，增值稅765元。元。 7655265甲材料甲材料 4500. .3、分配采購費用、分配采購費用每種材料應(yīng)負擔的采購費用每種材料應(yīng)負擔的采購費用=該種材料的重量（或體積、買價）該種材料的重量（或體積、買價） 采購費用分配率采購費用分配率2、發(fā)生采購費用時，應(yīng)記為：、發(fā)生采購費用時，應(yīng)記為：借：在途物資借：在途物資 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）采購費用分配率采購費用分配率采購費用總額采購費用總額材料的總重量（總體積、總買價）材料的總重量（總體積、總買價）. .例例5 山峰企業(yè)以銀行存款支

23、付上述乙、丙兩種材料的運山峰企業(yè)以銀行存款支付上述乙、丙兩種材料的運費費600元。元。 采購費用分采購費用分配率配率 6002000+1000= 0. 2（元（元/千克）千克）乙材料應(yīng)負擔的采購費用乙材料應(yīng)負擔的采購費用=2000 0. 2 =400（元）（元）丙材料應(yīng)負擔的采購費用丙材料應(yīng)負擔的采購費用=1000 0. 2 =200（元）（元）會計分錄為：會計分錄為：借：材料采購借：材料采購乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 600. .結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本時，應(yīng)記為：結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本時，應(yīng)記為：借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購項 目乙材料（200

24、0千克）丙材料（1000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價100000501200012采購費用4000. 22000. 2采購成本10040050 . 21220012 . 2材料采購成本計算表材料采購成本計算表乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 1220012200乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 12200122004、計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本、計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本材料采購成本材料采購成本=買價買價+采購費用采購費用. .材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款原材料原材料銀行存款銀行存款材料采購材

25、料采購預付賬款預付賬款. .二、 廠房、設(shè)備購建業(yè)務(wù)的核算 廠房、設(shè)備是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和管廠房、設(shè)備是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和管理活動所需要的各種勞動手段。其購建過理活動所需要的各種勞動手段。其購建過程大致可分為如下幾個環(huán)節(jié)：程大致可分為如下幾個環(huán)節(jié)：（一）廠房、設(shè)備構(gòu)建業(yè)務(wù)描述（一）廠房、設(shè)備構(gòu)建業(yè)務(wù)描述購入工程物資購入工程物資達到使用狀態(tài)達到使用狀態(tài)進行資產(chǎn)建設(shè)進行資產(chǎn)建設(shè). .工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（二）應(yīng)設(shè)置的總分類賬戶（二）應(yīng)設(shè)置的總分類賬戶工程物資工程物資工程建設(shè)領(lǐng)工程建設(shè)領(lǐng)用物資的實用物資的實際成本際成本實際購入建實際購入建設(shè)物資的貨設(shè)物資的貨款和稅款款和稅

26、款結(jié)存物資的結(jié)存物資的實際成本實際成本用途用途：核算為進行廠房、設(shè)備建造而：核算為進行廠房、設(shè)備建造而購入的物資的增減變化。購入的物資的增減變化。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（二）應(yīng)設(shè)置的總分類賬戶（二）應(yīng)設(shè)置的總分類賬戶在建工程在建工程達到預定可達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值工程建設(shè)過工程建設(shè)過程中消耗的程中消耗的成本成本正在建設(shè)中正在建設(shè)中的工程的實的工程的實際成本際成本用途用途：核算正在建設(shè)過程中的廠房、：核算正在建設(shè)過程中的廠房、設(shè)備的價值的增減變化。設(shè)備的價值

27、的增減變化。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（二）應(yīng)設(shè)置的總分類賬戶（二）應(yīng)設(shè)置的總分類賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)廠房、設(shè)備廠房、設(shè)備停止使用轉(zhuǎn)停止使用轉(zhuǎn)出的原始成出的原始成本本交付使用的交付使用的廠房、設(shè)備廠房、設(shè)備的原始價值的原始價值正在使用中正在使用中的廠房、設(shè)的廠房、設(shè)備的原始價備的原始價值值用途用途：核算達到預定可使用狀態(tài)的廠：核算達到預定可使用狀態(tài)的廠房、設(shè)備的原始價值。房、設(shè)備的原始價值。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .（三）具體業(yè)務(wù)核算（三）具體業(yè)務(wù)核算購進工程物資時，

28、應(yīng)記為：購進工程物資時，應(yīng)記為：借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等領(lǐng)用工程物資進行固定資產(chǎn)建設(shè)時，應(yīng)記為：領(lǐng)用工程物資進行固定資產(chǎn)建設(shè)時，應(yīng)記為：借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資1、購建需要安裝的固定資產(chǎn)、購建需要安裝的固定資產(chǎn)例例6 山峰企業(yè)購進建造廠房所需材料，專用發(fā)票價款山峰企業(yè)購進建造廠房所需材料，專用發(fā)票價款500000元，增值稅元，增值稅85000元。貨款已用銀行存款支付。元。貨款已用銀行存款支付。 585000585000廠房廠房 585000585000例例7 山峰企業(yè)為建造廠房領(lǐng)用上述全部材料。山峰企業(yè)為建造廠房領(lǐng)用上

29、述全部材料。 . .借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款直接支付工程款時，應(yīng)記為：直接支付工程款時，應(yīng)記為：計算在建工程工人工資時，應(yīng)記為：計算在建工程工人工資時，應(yīng)記為：借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬例例9 山峰企業(yè)計算應(yīng)支付給建造廠房工人的工資山峰企業(yè)計算應(yīng)支付給建造廠房工人的工資1000010000元。元。 例例8 山峰企業(yè)以銀行存款支付建造廠房所耗水、電等費用山峰企業(yè)以銀行存款支付建造廠房所耗水、電等費用50005000元。元。 廠房廠房 5000 5000廠房廠房 10000 10000. .固定資產(chǎn)建設(shè)完畢時，應(yīng)記為：固定資產(chǎn)建設(shè)完畢時，應(yīng)

30、記為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等2、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例例10 山峰企業(yè)上述廠房建造完畢，達到預定可使用狀態(tài)。山峰企業(yè)上述廠房建造完畢，達到預定可使用狀態(tài)。 廠房廠房 600000 廠房廠房 600000例例11 山峰企業(yè)購入管理部門用的公辦電腦，總價款山峰企業(yè)購入管理部門用的公辦電腦，總價款6000060000元，元，專用發(fā)票上注明的增值稅款專用發(fā)票上注明的增值稅款1020010200元。貨款未付。元。貨款未付。 70200 70200. .廠房、設(shè)備購建業(yè)務(wù)各總

31、分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)廠房、設(shè)備購建業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系系應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)銀行存款銀行存款在建工程在建工程工程物資工程物資 . .第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)過程的核企業(yè)生產(chǎn)過程的核算算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料領(lǐng)用生產(chǎn)用材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)進行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫. .第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)過程的核企業(yè)生產(chǎn)過程的核算算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項費用 (1)材料耗費 (2)人工費用 (3)歸集和分配各項間接費用 2.形成產(chǎn)成品 (1)計算產(chǎn)品成本 (2)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本. .二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分

32、類賬戶1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費用 . .二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本登記應(yīng)記入產(chǎn)登記應(yīng)記入產(chǎn)品的各項費用，品的各項費用，包括直接材料包括直接材料費、直接人工費、直接人工費和制造費用。費和制造費用。登記完工登記完工入庫產(chǎn)品入庫產(chǎn)品的實際生的實際生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。尚未完工的在尚未完工的在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費

33、用 用途用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費用，：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品實際制造成本的賬戶。計算確定產(chǎn)品實際制造成本的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：成本類。：成本類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶制造費用制造費用登記實際發(fā)登記實際發(fā)生的各項間生的各項間接費用接費用登記月末分配登記月末分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”的制造費的制造費用用1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費用 用途用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的：核算企業(yè)為生產(chǎn)

34、產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。各項間接費用的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：成本類。：成本類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶庫存商品庫存商品登記完工登記完工入入庫庫產(chǎn)品的實產(chǎn)品的實際成本際成本出庫出庫產(chǎn)品的產(chǎn)品的實際成本實際成本庫存庫存產(chǎn)成品產(chǎn)成品的實際成本的實際成本1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費用用途用途：核算企業(yè)庫存各種商品成本增：核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。減變動情況的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下

35、所示。：如下所示。. .二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費用用途用途：核算：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬的賬戶。包括工資、職工工的各種薪酬的賬戶。包括工資、職工的各種福利、社會保險費、住房公積金、的各種福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。應(yīng)付職工的應(yīng)付職工的各種薪酬各種薪酬

36、實際支付給實際支付給職工的各種職工的各種薪酬及代扣薪酬及代扣款項款項應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的職工薪酬職工薪酬. .二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶 累計折舊累計折舊提取的折提取的折舊額舊額減少或注銷減少或注銷的折舊額的折舊額現(xiàn)有的固定現(xiàn)有的固定資產(chǎn)累計折資產(chǎn)累計折舊額舊額1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費用用途用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少價值的賬戶。少價值的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .二、應(yīng)設(shè)置

37、的主要總分類賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶管理費用管理費用發(fā)生的各項發(fā)生的各項管理費用管理費用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的管理賬戶的管理費用費用1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費用、制造費用3、庫存商品、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬 5、累計折舊、累計折舊 6、管理費用、管理費用用途用途：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用的賬戶。所發(fā)生的各項費用的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：損益類。：損益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .三、會計處理三、會計處理1、材料費用2、人工費用3、間接費用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn). .1、材料費

38、用的核算、材料費用的核算領(lǐng)用材料時應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為：領(lǐng)用材料時應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料）借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料） 制造費用（車間共同用料）制造費用（車間共同用料） 管理費用（行政管理部門用料）管理費用（行政管理部門用料） 貸：原材料（倉庫一共發(fā)出的材料）貸：原材料（倉庫一共發(fā)出的材料）例例12 12 山峰企業(yè)生產(chǎn)山峰企業(yè)生產(chǎn)A A、B B產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中A A產(chǎn)品領(lǐng)用甲產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料材料30003000元，乙材料元，乙材料550550元；元；B B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10001000元，乙元，乙材料材料450450元；基

39、本生產(chǎn)車間耗用乙材料元；基本生產(chǎn)車間耗用乙材料11001100元；行政管理部元；行政管理部門耗用乙材料門耗用乙材料900900元。元。500011009007000. . 發(fā)出材料匯總表 單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合 計數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B產(chǎn)品耗用4 0002 0005 0001 0003 000車間一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部門耗用1 000 5002 000 400 900合 計8 4004 20014 0002 8007 000. . 發(fā)出材料匯總表 單位：元/千克用途甲材

40、料乙材料材料耗用合 計數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B產(chǎn)品耗用4 0002 0005 0001 0003 000車間一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部門耗用1 000 5002 000 400 900合 計8 4004 20014 0002 8007 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 2,0002,000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 3,0003,000 制造費用制造費用 1,1001,100 管理費用管理費用 900900 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 4,2004,200 乙

41、材料乙材料 2,8002,800. .2、人工費用的核算、人工費用的核算 月末結(jié)算分配人工費用時，應(yīng)記為：月末結(jié)算分配人工費用時，應(yīng)記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員）借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員） 制造費用（車間輔助、管理人員）制造費用（車間輔助、管理人員） 管理費用（行政管理人員）管理費用（行政管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬總額）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬總額）例例13 13 月末，山峰企業(yè)根據(jù)工資和考勤記錄，計算出應(yīng)付職月末，山峰企業(yè)根據(jù)工資和考勤記錄，計算出應(yīng)付職工薪酬總額工薪酬總額22800元，其中制造元，其中制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬6840元，元，制造制

42、造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬9120元，基本生產(chǎn)車間技術(shù)、管元，基本生產(chǎn)車間技術(shù)、管理人員薪酬理人員薪酬4560元，企業(yè)行政管理人員薪酬元，企業(yè)行政管理人員薪酬2280元。元。 159604560 228022800. .借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 68406840 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 91209120 制造費用制造費用 45604560 管理費用管理費用 22802280 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2280022800應(yīng)借科目職 工 薪 酬工資福利費其他合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）60008406840基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）8000112

43、09120小 計14000196015960制造費用基本生產(chǎn)車間40005604560管理費用行政管理部門20002802280合 計20000280022800人工費用分配表人工費用分配表. .3、間接生產(chǎn)費用的歸集和分配、間接生產(chǎn)費用的歸集和分配（1）間接生產(chǎn)費用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為：）間接生產(chǎn)費用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為：借：制造費用借：制造費用 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶（2）間接生產(chǎn)費用的分配：）間接生產(chǎn)費用的分配：分配率分配率=制造費用總額制造費用總額生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)分某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接費用攤的間接費用該種產(chǎn)品的實該種產(chǎn)

44、品的實際生產(chǎn)工時際生產(chǎn)工時分配率分配率. .（3）案例）案例以現(xiàn)金購買車間辦公用品費以現(xiàn)金購買車間辦公用品費600元。元。借：制造費用借：制造費用 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600制造費用制造費用600以銀行存款支付本月份車間水電以銀行存款支付本月份車間水電費費4600元。元。借：制造費用借：制造費用 4600 貸：銀行存款貸：銀行存款 46004600月末計提本月固定資產(chǎn)折舊月末計提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其元，其中，生產(chǎn)部門為中，生產(chǎn)部門為1800元，行政管理部門為元，行政管理部門為400元。元。借：制造費用借：制造費用 1800 管理費用管理費用 400 貸：累計折舊貸：累計

45、折舊 22001800. .分配率分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=27501.75=4812.50B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=12501.75=2187.50將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為：將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4812.5 B產(chǎn)品產(chǎn)品 2187.5 貸：制造費用貸：制造費用 7000 制造費用制造費用 60046001800700070007000期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產(chǎn)工時在期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產(chǎn)工時在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配

46、。其中兩種產(chǎn)品之間進行分配。其中A產(chǎn)品工時為產(chǎn)品工時為2750小時，小時，B產(chǎn)品工時為產(chǎn)品工時為1250小時。小時。. .4、產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費直接材料費+直接人工費直接人工費+制造費用制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本時，應(yīng)記為：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本時，應(yīng)記為：借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本的計算完工產(chǎn)品成本的計算完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本期的直接材料費本期的直

47、接材料費+本期的直接人工費本期的直接人工費+本期制造費用本期制造費用期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本. .產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用庫存商品庫存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊. .第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)銷售過程的核算企業(yè)銷售過程的核算 一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算 銷貨已收款 銷貨未收款 預收銷貨款 發(fā)生銷售費用 計算繳納銷售稅金 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 . .二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加

48、4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款. .二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入已實現(xiàn)的已實現(xiàn)的銷售收入銷售收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款用途用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品所取得：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品所取得收入的賬戶。收入的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：損益類。：損益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .銷售費用銷售費用登記本期發(fā)生登記本期發(fā)生的各種銷售費的各種

49、銷售費用，包括銷售用，包括銷售包裝費、運輸包裝費、運輸費、廣告費、費、廣告費、展覽費等。展覽費等。期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的銷售賬戶的銷售費用數(shù)額費用數(shù)額二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款用途用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生各種費用的賬戶。各種費用的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：損益類。：損益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定的登記按規(guī)定的稅率計算應(yīng)負稅率

50、計算應(yīng)負擔的銷售稅金擔的銷售稅金及附加，及附加，登記期末登記期末轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額額二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款用途用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中而：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中而應(yīng)負擔的稅金及附加的賬戶。包括應(yīng)負擔的稅金及附加的賬戶。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。資源稅和教育費附加等。性質(zhì)性質(zhì)：損益類。：損益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。

51、. .主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本登記已售產(chǎn)登記已售產(chǎn)品的實際生品的實際生產(chǎn)成本產(chǎn)成本登記期末登記期末轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額額二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款用途用途：核算企業(yè)所售出產(chǎn)品的制造成：核算企業(yè)所售出產(chǎn)品的制造成本的賬戶。本的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：損益類。：損益類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。. .應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)向購貨方收應(yīng)向購貨方收取的貨款及墊取的貨款及墊付的運費付的運費已收回的已收回的貨款及墊

52、貨款及墊付的運費付的運費期末尚未收期末尚未收回的貨款回的貨款二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款用途用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購貨單位收取的款項的賬戶。貨單位收取的款項的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如上所示。：如上所示。. .預收賬款預收賬款銷售預收貨銷售預收貨款的產(chǎn)品款的產(chǎn)品預收購買單預收購買單位的貨款位的貨款尚未提供產(chǎn)品尚未提供產(chǎn)品的預收款項的預收款項二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、應(yīng)設(shè)置

53、的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款6、預收賬款、預收賬款用途用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等按照合同：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等按照合同規(guī)定預收購貨單位的貨款所形成的債務(wù)規(guī)定預收購貨單位的貨款所形成的債務(wù)以及供貨后進行結(jié)算的賬戶。以及供貨后進行結(jié)算的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：負債類。：負債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如上所示。：如上所示。. .銷貨已收款銷貨已收款借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅三、會計處理三、會計處理1、實現(xiàn)銷售收入、實現(xiàn)銷售收入 例例

54、:南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件件,每件售每件售價價400元元,貨款計貨款計12000元元,增值稅增值稅2040元元,款項已通過款項已通過銀行收訖。銀行收訖。14040120002040. .銷貨未收款銷貨未收款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 例例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件件,每件售每件售價價380元元,貨款計貨款計53200元元,增值稅增值稅9044元元,產(chǎn)品已發(fā)出，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到?？铐椛形词盏?。62244532009044. .預收銷貨款預收銷

55、貨款預收時：預收時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款發(fā)出預收貨款的產(chǎn)品時：發(fā)出預收貨款的產(chǎn)品時：借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅5596055960 例例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預收天海公司購買根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預收天海公司購買甲產(chǎn)品款甲產(chǎn)品款55960元，存入銀行。元，存入銀行。 例例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件件,每件售每件售價價400元元,貨款計貨款計48000元元,增值稅增值稅7960元。元。55960480007960. .2、發(fā)生銷售費用、發(fā)生銷售費用借：銷售

56、費用借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 例例:南江公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬南江公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費運費300元。元。300 300. . 期末計算出應(yīng)繳納的有關(guān)消費稅、資源稅、期末計算出應(yīng)繳納的有關(guān)消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅等銷售稅金時，應(yīng)記為：城市維護建設(shè)稅等銷售稅金時，應(yīng)記為：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 3、計算銷售稅金、計算銷售稅金 例例:南江公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳南江公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅納的消費稅3500元。元。35003500. .期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷售成本時，應(yīng)記為：期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷

57、售成本時，應(yīng)記為：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 例例:期末，南江公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)期末，南江公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本48343元。元。4834848343. .產(chǎn)品銷售過程各總分類賬戶之間的關(guān)系產(chǎn)品銷售過程各總分類賬戶之間的關(guān)系銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售費用銷售費用 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費預收賬款預收賬款. .第六節(jié)第六節(jié) 利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算的核算核算內(nèi)容： （一）利潤的形成 （二）利潤的分配.

58、.一、利潤的計算一、利潤的計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出2、營業(yè)利潤的計算、營業(yè)利潤的計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =收入收入- -費用費用收入收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費用費用= =主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本+ +營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加+ +銷售費用銷售費用+ +管理費用管理費用+ +財務(wù)費用財務(wù)費用 1、凈利潤的計算（構(gòu)成）、凈利潤的計算（構(gòu)成）凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用. .二、營業(yè)外收支的核算二、營業(yè)外收支的核算1、營業(yè)外收入的核算、營業(yè)外收入的核

59、算營業(yè)外收入的核算范圍營業(yè)外收入的核算范圍設(shè)置設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外收入登記實現(xiàn)登記實現(xiàn)的各項營的各項營業(yè)外收入業(yè)外收入登記期末登記期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤年利潤”賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額額會計處理會計處理實現(xiàn)各項營業(yè)外收入時，應(yīng)記為：實現(xiàn)各項營業(yè)外收入時，應(yīng)記為：借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入. .2、營業(yè)外支出的核算、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算范圍營業(yè)外支出的核算范圍設(shè)置設(shè)置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶會計處理會計處理發(fā)生各項營業(yè)外支出時，應(yīng)記為：發(fā)生各項營業(yè)外支出時，應(yīng)記為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶營

60、業(yè)外支出營業(yè)外支出登記發(fā)生登記發(fā)生的各項營的各項營業(yè)外支出業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤潤”的營的營業(yè)外支出業(yè)外支出數(shù)額數(shù)額. .三、利潤形成的核算三、利潤形成的核算1、設(shè)置、設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶本年利潤本年利潤期末從有關(guān)收期末從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入的，入賬戶轉(zhuǎn)入的，包括：包括：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末從有關(guān)費用期末從有關(guān)費用賬戶轉(zhuǎn)入的，包賬戶轉(zhuǎn)入的，包括：括：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用虧損數(shù)