第4章復式記賬原理及其應用

1、.初級會計學2.第四章 復式記賬原理及其應用復式記賬原理借貸記賬法借貸記賬法的應用初級會計學3.第一節(jié) 復式記賬原理記賬方法：單式記賬和復式記賬復式記賬是在每一項經濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。特點：根據賬戶記錄的結果可以了解每一項經濟業(yè)務的來龍去脈,通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經濟活動的過程和結果?？梢詫~戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。初級會計學4.一、借貸記賬法的理論基礎一、借貸記賬法的理論基礎會計等式，亦即：會計等式，亦即：“資產負債所有者權益資產負債所有者權益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資

2、金比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金1010萬元，其中萬元，其中6 6萬元萬元有所有者投入，有所有者投入，4 4萬元從債權人出借入。就形成了賬戶上的對萬元從債權人出借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。銀行存款銀行存款短期借款短期借款實收資本實收資本10000010000040000400006000060000第二節(jié) 借貸記賬法初級會計學5.二、記賬符號和賬戶結構二、記賬符號和賬戶結構借借debit debit 貸貸CreditCredit在在“T T”賬戶中也有賬戶中也有其固定的位置。其固定的位置。在賬戶中的另一主要內容在賬戶中的另一主要內

3、容即為與賬戶的余額有關。即為與賬戶的余額有關。賬戶賬戶借方借方貸方貸方賬戶賬戶借方借方貸方貸方余額余額余額余額初級會計學6.（一）資產類賬戶資產類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產 的減少額。公式： 資產類賬戶借= 借方期 +借方本期 貸方本期 方期末余額 初余額 發(fā)生額 發(fā)生額資產類賬戶資產類賬戶 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 （1）減少額 （2）減少額 借方貸方本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 初級會計學7.（二）負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶的結構是：賬戶的貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般應在貸方。

4、 公式： 負債及所有者權益= 貸方期 +貸方本期 借方本期 賬戶貸方期末余額 初余額 發(fā)生額 發(fā)生額負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶（1）減少額 （2）減少額 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 初級會計學8.（三）費用成本與收入類賬戶費用成本類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵消收益類賬戶(減少)的數額，賬戶通常有期末余額。費用成本類賬戶費用成本類賬戶（1）增加額 （2）增加額 （1）轉出額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 初級會計學9.收入類賬戶的結構是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入轉出（

5、減少額），賬戶通常沒有期末余額。 收入類賬戶收入類賬戶（1）轉出額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 初級會計學10.賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產賬戶增加減少 一般在借方負債、所有者權益和利潤賬戶減少增加 一般在貸方費用賬戶增加減少 期末一般無余額收入帳戶減少增加 期末一般無余額賬戶結構總結初級會計學11.例 根據各類賬戶的結構關系，計算并填寫空格賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額現金 4 0002 000 4 750銀行存款 75 00050 00091 000 應收賬款52 30043 00017 000短期借款50 00025 0004

6、5 000實收資本150 0000150 000固定資產67 0005 40056 500原材料6 4508 6707 410應付賬款2 0001 5002 100初級會計學12.例 根據各類賬戶的結構關系，計算并填寫空格賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額現金 4 0002 0001 2501 2504 750銀行存款 75 00050 00091 00034 00034 000應收賬款7 70052 30043 00017 000短期借款50 00030 00025 00045 000實收資本150 00000150 000固定資產67 0005 40015 90056 5

7、00原材料9 6306 4508 6707 410應付賬款2 0001 4001 5002 100初級會計學13.三、記賬規(guī)則三、記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”即：即：對任何一個經濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或對任何一個經濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。具體地說，如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另具體地說，如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，必須同時在在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方的必須同時在

8、在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等?？傤~與記入貸方的總額必須相等。初級會計學14.又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清元用來清償原來所欠的購貨款項，償原來所欠的購貨款項，70007000元用來再購買物資；就在記入銀行元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。比如，銷售增加銀行存款比如，銷售增加銀行存款50005000元；就記入銀行存款賬戶借方，同元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。時記

9、入收入賬戶的貸方。營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：收入貸：收入 50005000銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應收賬款應收賬款 30003000貸方貸方借方借方營業(yè)收入營業(yè)收入70007000貸方貸方借方借方借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000 收入收入 70007000初級會計學15.運用借貸記賬法登記經濟業(yè)務的步驟：運用借貸記賬法登記經濟業(yè)務的步驟：首先，確定經濟業(yè)務發(fā)生后所影響的會計要素首先，確定經濟業(yè)

10、務發(fā)生后所影響的會計要素, ,是增加，是增加，還是減少。還是減少。其次，確定該項經濟業(yè)務應記入相關賬戶的借方還是其次，確定該項經濟業(yè)務應記入相關賬戶的借方還是貸方，以及各帳戶應記金額。貸方，以及各帳戶應記金額。例例4-14-1例例4-84-8初級會計學16. “銀行存款” 企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項 ?！皩嵤召Y本” 企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。（對于股份有限公司的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。） “短期借款” 企業(yè)向銀行或者其它金融機構等借入的期限在一年以下的各種借款。“固定資產” 企業(yè)持有的固定資產的原價“應交稅費” 企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅

11、費 “應付利潤” 企業(yè)分配的利潤。 初級會計學17. “應付賬款” 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項?！盃I業(yè)收入” （1）“主營業(yè)務收入” 企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入 （2）“其他業(yè)務收入” 企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入?！肮芾碣M用” 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的費用?！霸牧稀?企業(yè)庫存的各種材料。 初級會計學18. 要明確的幾個問題：要明確的幾個問題： 賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；關系； 存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶； 賬戶的

12、對應關系和對應賬戶可以了解經濟活賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經濟活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確動的內容，檢查賬戶記錄是否正確 1 1、對應關系和對應賬戶。、對應關系和對應賬戶。營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方2 2、會計分錄。、會計分錄。 （1 1）書寫格式；）書寫格式； （2 2）構成要素；）構成要素； （3 3）編制步驟；）編制步驟； （4 4）分類：簡單會計分錄）分類：簡單會計分錄與復合會計分錄。與復合會計分錄。借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 50005000借：銀行存款借：銀行存

13、款 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000 營業(yè)收入營業(yè)收入 70007000初級會計學19. 四、試算平衡四、試算平衡 由于記賬規(guī)則為由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用，由此也就有了利用會計分錄數據記錄的發(fā)生額的平衡。即：會計分錄數據記錄的發(fā)生額的平衡。即： 借方科目金額貸方科目金額借方科目金額貸方科目金額 全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶借方發(fā)生額合計= =全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 年 月初級會計學20.由于會計恒等式為由于會計恒等式為“資

14、產負債所有者權益資產負債所有者權益”，由此也就有了利用各賬戶，由此也就有了利用各賬戶會計余額數據記錄的余額的平衡。即：會計余額數據記錄的余額的平衡。即： 全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 會計科目借方余額貸方余額合計總分類賬戶余額試算平衡表 年 月初級會計學21. 實際工作中經常將兩種平衡試算的發(fā)生結合在一起使用。實際工作中經常將兩種平衡試算的發(fā)生結合在一起使用。 總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 年年 月月會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方

15、借方貸方貸方合計合計初級會計學22. 此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。進一步加深對會計基本原理的理解。 此處的講解充分運用了此處的講解充分運用了“T”T”形賬戶，請同學們按照形賬戶，請同學們按照圖示對照教材中的會計分錄，及其反映的內容。圖示對照教材中的會計分錄，及其反映的內容。 要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，會要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務結束時的平衡試算結合在一起，以相互聯系地分計業(yè)務結束時的平衡試算結合在一起，以相互聯系地分析問題。析問題。 第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬

16、法的應用借貸記賬法的應用 （以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例）（以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例）初級會計學23.一、購進業(yè)務的核算一、購進業(yè)務的核算（一）購進業(yè)務（一）購進業(yè)務供應過程供應過程是生產的準備階段，在這個階段，企業(yè)以貨幣是生產的準備階段，在這個階段，企業(yè)以貨幣資金購買或賒購各種材料物資，形成材料儲備。資金購買或賒購各種材料物資，形成材料儲備。供應過程主要經濟業(yè)務是供應過程主要經濟業(yè)務是購進材料購進材料，企業(yè)一方面根據生，企業(yè)一方面根據生產實際需要及時采購材料物資，驗收入庫，同時要與供產實際需要及時采購材料物資，驗收入庫，同時要與供應單位進行貨款的結算。應單位進行貨款的結算。因

17、此，購進（材料）業(yè)務有因此，購進（材料）業(yè)務有三個方面的主要內容三個方面的主要內容：計算：計算材料采購的實際成本、貨款的結算和材料的驗收入庫材料采購的實際成本、貨款的結算和材料的驗收入庫初級會計學24.（二）購進業(yè)務核算設置的帳戶（二）購進業(yè)務核算設置的帳戶1.1.反映材料收、發(fā)、存情況的帳戶反映材料收、發(fā)、存情況的帳戶 材料按實際成本計價，包括買價和采購費用（運輸費、保材料按實際成本計價，包括買價和采購費用（運輸費、保險費、裝卸費險費、裝卸費）等。）等?！安牧喜少彶牧喜少彙?“原材料原材料” 2.2.反映結算材料款及采購費用的帳戶反映結算材料款及采購費用的帳戶“庫存現金庫存現金”“”“銀行存

18、款銀行存款”“”“應付賬款應付賬款”“”“預付賬款預付賬款”初級會計學25.“物資采購”歸集材料采購 成本的賬戶。說明：屬于資產類賬戶；按材料品種設明細賬戶。 借方 物資采購 貸方購入材料買價采購費用轉出完成采購手續(xù)驗收入庫材料的采購成本數額余額：在途材料成本初級會計學26.“原材料”反映企業(yè)庫存的 各種材料收發(fā)與 結存情況。 說明：屬于資產類賬戶；按材料保管地點、類別、品種和規(guī)格設明細賬戶。 借方 原材料 貸方驗收入庫材料成本出庫材料成本余額：庫存材料 成本初級會計學27. 因購買材料、商品和接 受勞務供應等應支付給 供應單位的款項。“應付賬款”反映應付賬款 形成及其償還 情況。 說明：屬于

19、負債類賬戶；按供應單位設明細賬戶；注意與“其他應付款” （企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項）的區(qū)別。 借方 應付賬款 貸方償還應付款發(fā)生應付款（取得材料時）余額：未償還的應付款 初級會計學28. 按照購貨合同規(guī)定預付給 供應單位的款項?！邦A付賬款”反映預付賬款 的增加及沖銷 情況。 說明：屬于資產類賬戶；按供應單位設明細賬。 借方 預付賬款 貸方預付貨款沖銷預付貨款（取得材料時）余額：尚未結算的預付款初級會計學29.說明：對于某些企業(yè)，按重要性原則，“預付賬款”賬戶可以與“應付賬款”賬戶合并，此時“應付賬款”賬戶的余額不確定，賬戶具有雙重性質。 “預付賬款”賬戶“應付賬款”賬戶“應付賬款”賬

20、戶 借方 應付賬款 貸方償還應付款；預付貨款應付貨款；沖銷預付貨款余額： 余額：初級會計學30.主要經濟業(yè)務圖示：主要經濟業(yè)務圖示： 借借 庫存現金庫存現金 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸借借 應付賬款應付賬款 貸貸借借 預付賬款預付賬款 貸貸借借 材料采購材料采購 貸貸借借 原材料原材料 貸貸業(yè)務說明：業(yè)務說明：購進材料，支付材料貨款和采購費用。購進材料，支付材料貨款和采購費用。購入材料，應付材料貨款。購入材料，應付材料貨款。預付購進材料貨款。預付購進材料貨款。購入預付貨款的材料。購入預付貨款的材料。支付應付貨款。支付應付貨款。結轉材料采購成本。結轉材料采購成本。初級會計學31.購進業(yè)務的

21、賬務處理購進業(yè)務的賬務處理例例4-94-9例例4-134-13初級會計學32.二、生產業(yè)務的核算二、生產業(yè)務的核算（一）生產業(yè)務（一）生產業(yè)務產品生產過程：原料投入生產產品生產過程：原料投入生產產品完工入庫產品完工入庫產品的生產過程同時也是勞動的耗費過程。產品的生產過程同時也是勞動的耗費過程。勞動對象耗費在產品生產過程中所發(fā)生的各種耗費分為在產品生產過程中所發(fā)生的各種耗費分為制造成本制造成本和和管理費用管理費用。勞動手段耗費活勞動耗費初級會計學33.（二）生產業(yè)務核算設置的帳戶（二）生產業(yè)務核算設置的帳戶1、“生產成本”2、“制造費用”3、“管理費用”4 、“應付職工薪酬”5、“固定資產”6、

22、“累計折舊”7、“待攤費用”8、“預提費用”9、“庫存商品”等初級會計學34.“生產成本”歸集產品生產過程中所發(fā)生的各項生產費用 。說明：屬于成本類賬戶；按產品品種設明細賬戶；能直接歸屬于某產品的直接材料、直接人工等直接生產費用，直接計入該產品成本。 借方生產成本 貸方發(fā)生生產費用轉出完工產品的實際生產成本余額：在產品實際生產成本初級會計學35.“制造費用”歸集和分配企業(yè)生產車間為組織和管理產品生產所發(fā)生的各項間接生產費用。 說明：說明：屬于屬于成本類成本類賬戶；賬戶；按車間設明細賬戶；按車間設明細賬戶；對于對于間接生產費用間接生產費用，先在先在“制造費用制造費用”中中歸集，月度終了再采歸集，

23、月度終了再采用一定的方法在各產用一定的方法在各產品之間進行分配，并品之間進行分配，并計入各產品的成本。計入各產品的成本。 借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方本期發(fā)生的各本期發(fā)生的各種制造費用種制造費用 期末，轉入期末，轉入“生生產成本產成本”的制造的制造費用費用初級會計學36. 管理費用包括： 1、行政管理部門人員的工資及福利費、辦公費、差旅費、折舊費； 2、業(yè)務招待費； 3、房產稅、車船使用稅、印花稅； 4、存貨盤盈或盤虧；等等。 初級會計學37. 企業(yè)企業(yè)行政管理部門行政管理部門為為 組織和管理企業(yè)生產組織和管理企業(yè)生產 經營所發(fā)生的各種費經營所發(fā)生的各種費 用用 ，包括，包括?！肮芾碣M

24、用管理費用”說明：說明：屬于屬于損益類損益類賬戶；賬戶；按費用項目設明細按費用項目設明細賬（設置專欄）。賬（設置專欄）。 與產品制造沒有直接聯系借借 管理費用管理費用 貸貸本期發(fā)生的各種本期發(fā)生的各種管理費用管理費用 期 末 ， 轉 入期 末 ， 轉 入“本年利潤本年利潤”賬戶的本期管賬戶的本期管理費用理費用初級會計學38. 企業(yè)為企業(yè)為籌集籌集生產經營生產經營 所需所需資金資金等而發(fā)生的等而發(fā)生的 各項費用，包括銀行各項費用，包括銀行 借款利息支出等借款利息支出等 ?！柏攧召M用財務費用”說明：說明：屬于屬于損益類損益類賬戶；賬戶；按費用項目設明細按費用項目設明細賬（設置專欄）。賬（設置專欄）

25、。 與產品制造沒有直接聯系借借 財務費用財務費用 貸貸本期發(fā)生的各本期發(fā)生的各項財務費用項財務費用期 末 ， 轉 入期 末 ， 轉 入“本年利潤本年利潤”賬戶的本期財賬戶的本期財務費用務費用初級會計學39. 企業(yè)應付給職工工資總額。企業(yè)應付給職工工資總額?！皯堵毠ば匠陸堵毠ば匠辍焙怂闫髽I(yè)與職工核算企業(yè)與職工 之間工資結算情之間工資結算情 況的賬戶。況的賬戶。說明：說明：屬于負債類賬戶；屬于負債類賬戶；按職工類別、工資按職工類別、工資總額的組成內容進行總額的組成內容進行明細核算。明細核算。借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬發(fā) 放 在 職發(fā) 放 在 職職工工資職工工資計算和分配工資計算和分配工

26、資費用費用 余額：多支付余額：多支付工資額工資額余額：應付未付余額：應付未付工資額工資額貸方貸方初級會計學40.固定資產折舊固定資產折舊企業(yè)的固定資企業(yè)的固定資 產由于磨損和損耗而逐漸產由于磨損和損耗而逐漸 減少的價值。減少的價值。 “累計折舊累計折舊”核算企業(yè)固定資核算企業(yè)固定資 產產損耗價值損耗價值情況的情況的 賬戶。賬戶。說明：說明：屬于屬于資產類資產類賬戶；賬戶；只進行總分類核算只進行總分類核算，不進行明細分類核算。不進行明細分類核算。作為折舊費用計入產品成本和期間費用 借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方折舊減少或注折舊減少或注銷銷 計提折舊計提折舊余額：累計折舊余額：累計折舊初級會

27、計學41. 企業(yè)已經支出，但應由本期 和以后各期分別負擔的分攤 期限在一年以內（含一年） 的各項費用。 “待攤費用”核算待攤費用的 支出和攤銷。說明：說明：屬于屬于資產類資產類賬戶；賬戶；應按費用種類設明應按費用種類設明細賬；細賬；依據權責發(fā)生制原依據權責發(fā)生制原則，劃清費用歸屬期則，劃清費用歸屬期而設置。而設置。 如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、支付固定資產大修理費、預付租金等 借方 待攤費用 貸方發(fā)生待攤費用分期攤銷待攤費用余額：尚未攤銷的費用初級會計學42. 預先從成本、費用中提 取，但在以后才支付的 費用。 “預提費用”核算預提費用的 提取和支用。說明：屬于負債類賬戶；應按費用種類設

28、明細賬；依據權責發(fā)生制原則，劃分費用歸屬期而設置。 如預提借款利息、預提固定資產大修理費 借方 預提費用 貸方預提費用實際支用數預 先 提 取 預提費用余額：支用數大于預提數的差額余額：已預提未支用的預提費用初級會計學43. “庫存商品”核算企業(yè)庫存的 各種商品的實際成 本。說明：屬于資產類賬戶；應按庫存商品種類、品種和規(guī)格設明細賬。 借方庫存商品 貸方完 工 入 庫 產品 的 實 際 成本出庫產品的實際成本余額：庫存產品的實際成本初級會計學44.業(yè)務說明：業(yè)務說明：領用原材料。領用原材料。結算應付工資。結算應付工資。計提折舊。計提折舊。分期攤銷待攤費用或預提費用。分期攤銷待攤費用或預提費用。

29、支付其他費用。支付其他費用。支付職工工資。支付職工工資。結轉制造費用結轉制造費用結轉完工入庫產品的制造成本。結轉完工入庫產品的制造成本。初級會計學45.（三）生產業(yè)務的賬務處理（三）生產業(yè)務的賬務處理例例4-144-14例例4-234-23結合教材結合教材151151頁頁-153-153頁頁“產品生產成本的計算產品生產成本的計算”的內容來的內容來學習學習初級會計學46.三、銷售業(yè)務的核算三、銷售業(yè)務的核算（一）銷售業(yè)務（一）銷售業(yè)務 產品銷售過程：產成品驗收入庫產品出售給購買方增加收入貨款結算預收款即收款未收款與收入配比的費用產品銷售過程發(fā)生的費用初級會計學47.（二）銷售業(yè)務核算設置的帳戶（

30、二）銷售業(yè)務核算設置的帳戶1.“營業(yè)收入”2.“營業(yè)成本”3.“銷售費用”4. “營業(yè)稅金及附加”5.“應收賬款”6.“預收賬款”7.“應交稅費” 初級會計學48. “主營業(yè)務收入”核算企業(yè)在 銷售商品、提供 勞務及讓渡資產 使用權等日常活 動中所產生的收 入。說明：屬于損益類賬戶；按主營業(yè)務種類設明細賬。 借 主營業(yè)務收入 貸期 末 , 轉 入“本年利潤”的主營業(yè)務收入本月發(fā)生的主營業(yè)務收入 初級會計學49. 因銷售商品、產品提供 勞務等，應向購貨單位 收取的款項?！皯召~款”核算企業(yè)應向購 貨單位收取貨款情況 的賬戶。說明：屬于資產類賬戶；按應收賬款單位設明細賬;與“其他應收款”賬戶的區(qū)別

31、 。 借 應收賬款 貸發(fā)生的應收賬款收回的應收賬款余額：尚未收回的應收賬款初級會計學50. 企業(yè)按照合同規(guī)定，向 購貨單位預先收取的款 項。 “預收賬款”核算企業(yè)預收貨 款的發(fā)生與償付情 況的賬戶。說明：屬于負債類賬戶；按購買單位設明細賬。 借 預收賬款 貸用產品或勞務償付預收賬款發(fā) 生 預 收 賬款余額：尚未償付的預收賬款初級會計學51. “主營業(yè)務成本”核算企業(yè)在 銷售商品、提供 勞務及讓渡資產 使用權等日常活 動而發(fā)生的實際 成本。說明：屬于損益類賬戶；按主營業(yè)務種類設明細賬。 借 主營業(yè)務成本 貸已銷售商品的實際成本期末轉入“本年利潤“的已銷產品的實際成本 初級會計學52. “主營業(yè)務

32、稅金及附加” 核算企業(yè)日常活動 應負擔的稅金及附加 ，包括消費稅、營業(yè) 稅、城市維護建設稅 、教育費附加。 說明：屬于損益類賬戶；按主營業(yè)務種類設明細賬。 借 主營業(yè)務稅金及附加 貸由主營業(yè)務負擔的稅金及附加期末轉入“本年利潤”的稅金及附加初級會計學53. 企業(yè)銷售商品過程中發(fā) 生的各項費用，如廣告 費、運輸費、裝卸費等。 “營業(yè)費用”說明：屬于損益類賬戶；按費用項目設明細賬（設置專欄）。 借 營業(yè)費用 貸本 期 發(fā) 生 的各 項 營 業(yè) 費用 期 末 ， 轉 入“本年利潤”賬戶的本期營業(yè)費用初級會計學54. 營業(yè)收入庫存商品應交稅金營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)成本預收賬款銀行存款應收賬款 業(yè)務說明：

33、業(yè)務說明：銷售商品貨款未收回、貨款存入銀銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產品。行或銷售預收貨款的產品。預收貨款存入銀行。預收貨款存入銀行。以銀行存款支付銷售費用。以銀行存款支付銷售費用。結轉銷售產品的制造成本。結轉銷售產品的制造成本。結算應交納的稅金。結算應交納的稅金。初級會計學55.（三）銷售業(yè)務的賬務處理（三）銷售業(yè)務的賬務處理 例例4-244-24例例4-294-29初級會計學56.四、利潤形成及分配業(yè)務的核算四、利潤形成及分配業(yè)務的核算（一）（一）利潤形成及分配利潤形成及分配利潤形成：營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-營業(yè)費用-管理費用 -財務費用-營業(yè)稅

34、金及附加利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅 初級會計學57. 利潤分配：一部分以利潤形式分配給投資者；一部分以公積金形式留歸企業(yè)； 一部分以未分配利潤的形式保留在賬面上。初級會計學58.（二）利潤形成及分配業(yè)務核算設置的帳戶（二）利潤形成及分配業(yè)務核算設置的帳戶1.“營業(yè)外收入”2.“營業(yè)外支出” 3.“所得稅費用”4.“本年利潤”5.“利潤分配”6.“應付利潤”7.“盈余公積” 初級會計學59. 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經 營無直接關系的各項收益 。 “營業(yè)外收入 ”說明：屬于損益類賬戶；按收入項目設明細賬。 包括：固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、無法支付的應

35、付款項、罰款收入、沒收的包裝物押金等。 借 營業(yè)外收入 貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入期 末 ， 轉 入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入初級會計學60. 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經 營無直接關系的各項支出。 “營業(yè)外支出 ”說明：屬于損益類賬戶；按支出項目設明細賬。 包括：固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 借 營業(yè)外支出 貸本 期 發(fā) 生 的各 項 營 業(yè) 外支出期末，轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出初級會計學61. 對企業(yè)經營年度的所得， 按規(guī)定稅率（25%）計算 并交納的稅款。 “所得稅費用 ”說明：屬于損益類賬戶。借 所得稅費用 貸按 規(guī) 定 應 交的 所 得 稅

36、費用期 末 ， 轉 入“本年利潤”賬戶的所得稅額初級會計學62.關于所得稅：企業(yè)所得稅是按年計算，分期預交。按年計算的基本公式為： 企業(yè)應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率 應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額 初級會計學63. “本年利潤”核算企業(yè)在本年 度內實現的利潤 或發(fā)生的虧損。 說明：屬于所有者權益類賬戶；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月實現了利潤； （本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月發(fā)生了虧損；在年度中間，該賬戶不結轉；年度終了，轉入“利潤分配”賬戶，結轉后無余額。 借 本年利潤 貸轉 入 的 各 種費用轉入的各種收入余額：累計發(fā)生的虧損

37、余額：累計實現的利潤初級會計學64. “利潤分配”反映企業(yè)已分配 的利潤數額。 說明：屬于所有者權益類賬戶。應設置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”等明細科目。 借 利潤分配 貸實際分配的利潤數額；年末，轉入的凈利潤 余額：累計已分配利潤（平時，假設年初余額為0）余額：未分配利潤（年末）年末，轉入的凈虧損。余額：未彌補虧損（年末）初級會計學65. 企業(yè)按照規(guī)定從凈利 潤中提取的積累資金。 “盈余公積”核算企業(yè)盈余公 積金的提取和使用。 說明：屬于所有者權益類賬戶。 借 盈余公積 貸因補虧而減少數因轉增資本減少數因分配現金股利減少數按規(guī)定提取的盈余公積余額：盈余公積結存數 初級會計

38、學66. “應付利潤”核算企業(yè)向投資 者支付利潤情況。說明：屬于負債類賬戶。借 應付利潤 貸計算出應支付給投資者利潤實際支付給投資者利潤余額：應付未付利潤初級會計學67.營業(yè)成本營業(yè)成本業(yè)務說明：業(yè)務說明：計算應繳納所得稅。計算應繳納所得稅。期末結轉本期各項收期末結轉本期各項收入。入。期末結轉本期的各項期末結轉本期的各項成本費用。成本費用。分配應付利潤和提取分配應付利潤和提取公積。公積。支付利潤。支付利潤。管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)稅金營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用盈余公積盈余公積應付利潤應付利潤應交稅費應交稅費利潤分配利潤分配銀行存款銀行存款本年利潤本年利潤營業(yè)收

39、入營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入初級會計學68.（三）利潤形成及分配業(yè)務的賬務處理（三）利潤形成及分配業(yè)務的賬務處理 例例4-304-30例例4-354-35初級會計學69.五、其他業(yè)務的核算企業(yè)資產的來源所有者對企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對企業(yè)承擔風險。債權人對企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權人對企業(yè)不承擔風險，只要求企業(yè)按期還本付息。實收資本實收資本取得投資時，根據投資方式借記有關資產類科目，貸記“實收資本”科目。銀行存款銀行存款短期借款短期借款取得借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”科目；還款時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。初級會計學70. 根據本

40、章全部例題編制的會計分錄，登記相關賬戶83頁-87頁根據各賬戶的資料，編制試算表。88頁-89頁初級會計學71.第四節(jié) 賬戶按用途和結構分類賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標。賬戶結構：賬戶借方、貸方登記的內容，余額的方向及其表示的內容。初級會計學72.一、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。盤存賬戶期初余額：期初財產物資或貨幣資金結存額發(fā)生額：本期財產物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產物資或貨幣資金結存額特點：（除貨幣資金賬戶外）提供實物和貨幣兩種指標借方貸方初級會計學73.二、資本賬戶資本賬戶

41、是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額特點：只能提供貨幣指標借方貸方初級會計學74.三、結算賬戶結算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。 債權結算賬戶 債務結算賬戶 債權債務結算賬戶初級會計學75.（一）債權結算賬戶債權結算賬戶是用來核算和監(jiān)督同各個債務單位或個人之間結算業(yè)務賬戶。債權結算賬戶期初余額：期初尚未收回的應收款項及未結 算的預付款項發(fā)生額：本期應收及預付款項增加額發(fā)生額：本期應收及預付款項

42、減少額期末余額：期末尚未收回的應收款項及未結算的預付款項借方貸方屬于債權結算賬戶的有：“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶初級會計學76.（二）債務結算賬戶債務結算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權單位或個人之間結算業(yè)務賬戶。債務結算賬戶期初余額：期初結欠的應付款項及未結算預收款項發(fā)生額：本期應付及預收款項減少額發(fā)生額：本期應付及預收款項增加額期末余額：期末結欠的應付款項及未結算預收款項借方貸方屬于債務結算賬戶的有“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利潤”、“預收賬款”和“其他應付款”等賬戶 初級會計學77.（三）債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶是用來核算和

43、監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權債務往來結算業(yè)務賬戶。債權債務結算賬戶期初余額：期初債務大于債權的差額發(fā)生額：本期債權增加額 本期債務減少額發(fā)生額：本期債務增加額 本期債權減少額期末余額：期末債務大于債權的差額期初余額：期初債權大于債務的差額期末余額：期末債務大于債權的差額借方貸方如將預收賬款與應收賬款合并在“應收賬款”賬戶中核算；預付賬款與應付賬款合并在“應付賬款”賬戶中核算。初級會計學78.特點：1、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權債務的往來結算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、根據明細賬計量債權或債務的金額。4、結算賬戶只能提供貨幣指標。初級會計學79.四、期間賬戶期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產經營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。（一）期間收入賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產經營過程中某個會計期間的收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結轉到“本年利潤”賬戶的數額發(fā)生額：歸集本期內各項收入的發(fā)生數借方貸方屬于期間收入帳戶的主要有“營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。初級會計學80.（二）期間費用賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)在生產經營過程中各項費用的賬戶。期間費用賬戶發(fā)生額：