非盈利組織會計講解—獨立學(xué)院

1、一、憑證、賬簿如何記？二、財務(wù)報表怎么填？三、各項稅費怎么繳納？民間非盈利組織會計制度，共列了4848個一級會計科目。會計核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制特點：1.1.歷史成本計量、同時引入公允價值概念2.2.設(shè)置了費用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。3.3.會計要素分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類收入類、費用類五類。 1 1、1001 1001 現(xiàn)金2 2、 1002 1002 銀行存款3 3 、1009 1009 其他貨幣資金4 4 、1101 1101 短期投資5 5 、1102 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備6 6 、1111 1111 應(yīng)收票據(jù)7 7 、1121 1121 應(yīng)收賬款8 8 、

2、1122 1122 其他應(yīng)收款9 9 、1131 1131 壞賬準(zhǔn)備10 10 、1141 1141 預(yù)付賬款11 11 、1201 1201 存貨12 12 、1202 1202 存貨跌價準(zhǔn)備13 13 、1301 1301 待攤費用1414、 1401 1401 長期股權(quán)投資15 15 、1402 1402 長期債權(quán)投資1616、 1421 1421 長期投資減值準(zhǔn)備17 17 、1501 1501 固定資產(chǎn)18 18 、1502 1502 累計折舊1919、 1505 1505 在建工程20 20 、1506 1506 文物文化資產(chǎn)21 21 、1509 1509 固定資產(chǎn)清理22 22

3、 、1601 1601 無形資產(chǎn)23 23 、1701 1701 受托代理資產(chǎn)1.1.應(yīng)收賬款計提壞賬，借記管理費用。2.2.固定資產(chǎn)計提折舊，管理用途用計入管理費用。3.3.資產(chǎn)盤盈記入“ “其他收入” ”，資產(chǎn)盤虧計入“ “管理費用” ”。4.4.受托代理資產(chǎn)。核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)，確認(rèn)和計量比照接受捐贈資產(chǎn)的確認(rèn)和計量原則處理。（1 1）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記受托代理資產(chǎn)，貸記“受托代理負(fù)債”科目。（2 2）轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記受托代理資產(chǎn)。5.5.用于展覽

4、、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。 2424、2101 2101 短期借款2525、2201 2201 應(yīng)付票據(jù)2626、2202 2202 應(yīng)付賬款2727、2203 2203 預(yù)收賬款2828、2204 2204 應(yīng)付工資2929、2206 2206 應(yīng)交稅金3030、2209 2209 其他應(yīng)付款3131、2301 2301 預(yù)提費用3232、2401 2401 預(yù)計負(fù)債3333、2501 2501 長期借款3434、2502 2502 長期應(yīng)付款3535、2601 2601 受托代理負(fù)債1.1.利息問題借記“籌資費用”

5、科目，貸記“預(yù)提費用” 。2.2.應(yīng)付工資（1 1）行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（2 2）應(yīng)當(dāng)記入各項業(yè)務(wù)活動成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。（3 3）應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。限定性凈資產(chǎn)： 如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。 時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資

6、產(chǎn)。 用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。（類似于?？顚Ｓ茫┤纾赫a助收入、限定用途的捐贈收入。 民間非營利組織的董事會、理事會或類似機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。 38 38、 4101 4101 捐贈收入3939、 4201 4201 會費收入4040、 4301 4301 提供服務(wù)收入4141、 4401 4401 政府補助收入4242、 4501 4501 商品銷售收入4343、 4601 4601 投資收益 4

7、4 44、 4901 4901 其他收入 1. 1.捐贈收入。民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 2. 2.會費收入。按照會費種類（如團(tuán)體會費、個人會費等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 3

8、. 3.提供服務(wù)收入（重點內(nèi)容） 核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 4. 4.政府補助收入（重點內(nèi)容） 核算民間非營利組織因為政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補助而取得的收入。應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目。 4. 4.政府補助收入（重點內(nèi)容） 對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸

9、記“其他應(yīng)付款”等科目。 5. 5. 商品銷售收入核算民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。 6. 6.投資收益核算民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。 7. 7.其他收入 核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。4545、 5101 5101 業(yè)務(wù)活動成本4646、 5201 520

10、1 管理費用4747、 5301 5301 籌資費用4848、 5401 5401 其他費用1.1.業(yè)務(wù)活動成本（直接成本） 核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)實際需要，設(shè)置業(yè)務(wù)活動成本的明細(xì)科目，如教學(xué)人員經(jīng)費、教學(xué)活動成本。2.2.管理費用（間接費用） 核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費

11、、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。（1 1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧（2 2）取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3 3）行政管理用固定資產(chǎn)折舊（4 4）無形資產(chǎn)攤銷（5 5）歸屬于管理費用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等（6 6）確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而確認(rèn)的損失（7 7）其他管理費用根據(jù)具體情況編制管理費用明細(xì)表（1 1）核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。（2 2）為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關(guān)的費用。 核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。問題： 教學(xué)樓、學(xué)生用的設(shè)備等提取折舊嗎，記入哪個科目？業(yè)務(wù)活動成本？民間非營利組織的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容： （一）重要會計政策及其變更情況的說明；（二）董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途