新會計準則下的會計獨立性

1、新會計準則下的會計獨立性關鍵詞:新會計準則;會計獨立性一、會計獨立性的雙重內(nèi)涵 會計獨立性最早始于注冊會計師的獨立性問題,中國注冊會計師協(xié)會頒布的中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則規(guī)定注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則,注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務,應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指與被審查的單位或個人沒有任何利害關系,實質(zhì)上的獨立指得是一種精神狀態(tài),一種自信心及在判斷時不依賴和從屬于外界壓力和影響的精神。 具體來說,它包括兩方面的含義:一是微觀方面,從企業(yè)內(nèi)部委托代理關系而言,由于現(xiàn)代企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離,所有者(委托人)要能夠有效監(jiān)督經(jīng)營者(受托人)的管理情況,了解企

2、業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,會計信息是其最重要的渠道之一。但會計人員往往受制于經(jīng)理人員的控制,這就把會計人員置于一種兩難的境地,此時會計人員相對于經(jīng)理人員具有一定獨立性就成為一種關鍵的安排;二是宏觀方面,從企業(yè)外部規(guī)范其會計核算行為的會計準則、制度而言,會計是對企業(yè)經(jīng)營軌跡的描述,如果描述經(jīng)營活動的會計只是被動地執(zhí)行國家的行政命令,不能根據(jù)企業(yè)自身的理財環(huán)境及實際的經(jīng)營情況進行會計核算和反映,那么會計核算的結果就可能因為過分執(zhí)著于刻板的行政命令而偏離了經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì),反而不利于為利益相關者提供真實有用的決策信息。此時的會計獨立性主要表現(xiàn)為要求會計準則制定者能夠給會計人員一定的選擇空間,讓他們能夠根

3、據(jù)實際情況更自主地做出合理的職業(yè)判斷,提供更高質(zhì)量的會計信息。 從微觀層面保證會計人員在企業(yè)中的獨立性,是從宏觀方面保證會計人員職業(yè)判斷獨立性的前提。一方面如果不能保證會計人員在企業(yè)中的獨立地位,而單獨過分強調(diào)會計準則制定者給予會計人員足夠的自由度來做出會計判斷,那么可能的結果就是經(jīng)理人員有了更多的空間來粉飾財務信息,要求會計人員利用更多的空間來協(xié)同造假;另一方面從微觀層面保證了會計人員在企業(yè)中的獨立性后,如果不從宏觀方面保證會計人員職業(yè)判斷的獨立性,將削弱前者的意義。之所以要保證會計人員在企業(yè)中的相對獨立性,是為了讓會計人員能夠更自主地進行會計核算。如果此時的會計人員仍被要求嚴格按照會計命令

4、來進行經(jīng)濟業(yè)務的核算,那么會計人員仍然不能充分運用自己的專業(yè)知識對千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務進行判斷,并選擇一種最為有效的核算方法。這樣,就不利于會計人員根據(jù)實際情況,采取合適的方法提供真實可靠的信息。 二、新會計準則給會計獨立性帶來的挑戰(zhàn) 為適應我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要,以及經(jīng)濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流,2006年2月15日財政部發(fā)布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則以及應用指南組成的新會計準則體系。與舊會計準則相比較,新會計準則給予企業(yè)會計政策的選擇和在相應制度約束下的靈活應用以更大的空間,會計標準愈加準確、簡練。 在會計原則選擇方面,會計原則對會計業(yè)務的處理

5、是指導性的,所涉及到的具體環(huán)節(jié)需依賴會計人員的職業(yè)判斷。如會計準則規(guī)定,企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求,在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式,對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務會計報告中給以充分準確的披露;對次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下,可適當簡化處理。以上只是一個原則說明,哪些重要、哪些不重要,并沒有明確定義,在實際業(yè)務操作中,需要會計人員的職業(yè)判斷。在會計估計方面,記錄的交易或事項涉及未來不確定性事項時,不得不對許多尚在延續(xù)中、其結果尚

6、未確定的交易或事項根據(jù)經(jīng)驗予以估計入賬。如企業(yè)應于期末對應收賬款計提壞賬準備,但計提比例并沒有明確規(guī)定,需根據(jù)歷史資料并結合債務單位當前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞賬,進而確定壞賬準備的計提比例。計提比例不合理,直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達,這就需要會計人員作出正確判斷。另外,新會計準則引入了公允價值的概念。從理論上講,新會計準則中公允價值的廣泛運用會使資產(chǎn)和負債的反映更為公允、更為相關,然而公允價值是一種基于市場信息的評價,反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務的依據(jù)。公允價值的確定具有特殊性,葛家澍教授認為:“通常需要合理的估計,較難可靠計量,需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作

7、為它的代表?！边@樣,公允價值就更多地依靠會計人員的職業(yè)判斷。 可以說,新會計準則賦予了會計從業(yè)人員更多職業(yè)判斷的內(nèi)容,也即在宏觀方面保證了會計的獨立性。但我們從會計宏觀方面的獨立性和微觀方面獨立性的關系可以看出,原本通過提高會計人員的職業(yè)判斷獨立性,根據(jù)每個企業(yè)、每筆經(jīng)濟業(yè)務的實際情況做出更好、更具經(jīng)濟解釋力的會計處理,以達到提供更相關、更可靠的財務信息的目的。但由于缺乏有效內(nèi)部治理結構對企業(yè)內(nèi)部會計獨立性的支持,這種由會計準則的原則指導性替代行政命令而給予的自由空間反而助長了經(jīng)理人員的造假動機。這樣,只有從微觀方面更好地進行會計獨立性建設,才能真正有利于會計人員進行職業(yè)判斷的獨立性。三、如何

8、更好地從微觀方面加強會計的獨立性建設 1、健全并完善會計準則及相關法規(guī)制度。會計準則、會計制度中沒有獨立性的專門規(guī)定,會計實務經(jīng)常受到來自各方的干擾和影響。也正因為如此,會計造假、財務欺詐頻繁。如果會計中有專門的獨立性原則,會計過程(確認、計量、記錄、披露)能按獨立性規(guī)定去排除各種干擾和影響,那么所提供的會計信息才具有可靠性、相關性。為了使得會計活動能獨立地開展,我們必須要加強制度建設,在會計準則和會計制度中規(guī)定獨立性原則。 2、完善產(chǎn)權制度。產(chǎn)權界定清晰是會計信息生成的基礎,是實現(xiàn)會計獨立性的重要制度保證。產(chǎn)權明晰才可調(diào)動產(chǎn)權人盡職監(jiān)督產(chǎn)權,公司產(chǎn)權明晰就可以通過股東的監(jiān)督保障會計獨立性,這

9、相當于將會計人員與管理層的雙方博弈轉(zhuǎn)變?yōu)榘ü蓶|的三方博弈,從而在一定程度上克服會計人員對管理層的依賴。西方各國治理會計信息失真是依靠其比較有效的產(chǎn)權制度,而這是建立在私有制基礎上的。因此,我國可以借鑒他們成功的做法,減持國有股,形成剩余索取權和剩余控制權相結合的產(chǎn)權結構。產(chǎn)權制度的不斷完善,可以有效解決“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,形成對會計信息質(zhì)量的有效約束。 3、提高審計質(zhì)量,加大外部對會計獨立性的監(jiān)督。內(nèi)部審計無論在隸屬關系上還是在利益關系上,都始終未能解決其真正的獨立性問題,因而這種審計監(jiān)督無法從根本上保證會計的獨立性。西方國家的經(jīng)驗表明,加大外部監(jiān)督對保證會計獨立性是十分有效的。因此,可以采取加強注冊會計師審計力度的措