新舊會計準則與企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方式的選擇

1、新舊會計準則與企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方式的選擇                        一、新舊準則關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的比較 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。它們通常為企業(yè)擁有的一種法定權(quán)、優(yōu)先權(quán)或企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等，都

2、屬于無形資產(chǎn)。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)尤其是知識類無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重越來越大。2006年開始實行的新公司法規(guī)定：“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%.”這表明，無形資產(chǎn)出資比例最高可達70%.無形資產(chǎn)新準則適應(yīng)了這些形勢的變化，它關(guān)于無形資產(chǎn)范圍的界定、賬務(wù)處理等方面規(guī)定的更加明確，在無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇上，不再將無形資產(chǎn)統(tǒng)一使用年限內(nèi)平均攤銷，而是考慮了企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。此外，新準則更加關(guān)注無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，這使得提供的會計信息更加客觀真實。1.攤銷期限的比較。2001年的舊會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得

3、當(dāng)日起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限，該無形資產(chǎn)攤銷期限按如下原則確定：第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的收益年限；第二，合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過收益年限和有效年限兩者之中較短者；第四，如果合同沒有規(guī)定收益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。這遵循了謹慎性原則，但也限制了無形資產(chǎn)的穩(wěn)定性。這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)日益復(fù)雜的現(xiàn)狀。20

4、06年的新會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：第一，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。2

5、.攤銷方法的比較。2001年的舊會計準則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定是直線平均法，按照無形資產(chǎn)的價值在一定期限內(nèi)平均攤銷，攤銷期為合同與法律規(guī)定的最低期限，合同與法律無規(guī)定的不超過10年。它對所有的無形資產(chǎn)根據(jù)使用時間平均攤銷，沒有考慮不同無形資產(chǎn)的時間價值。2006年新會計準則借鑒國外對攤銷方法，對采用直線法攤銷也沒有實行“一刀切”，而是提出“應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，更具可行性。準則通過將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)劃分，使攤銷的對象更明確。新準則對無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線攤銷法。二、無形資產(chǎn)不同攤銷方法對企業(yè)的影響企業(yè)對不同資產(chǎn)選

6、用不同的攤銷方法。對于商標權(quán)和商譽，這類資產(chǎn)具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來的收益可能不會隨其使用年限的延長而減少，而會與日俱增，其攤銷應(yīng)從價值變化的特點來具體分析。對于專利權(quán)和專有技術(shù)，這類無形資產(chǎn)的科技含量均比較高，但隨著科技進步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期開發(fā)的，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期的，其失效和被淘汰的危險也越大。因此，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。1.直線攤銷法對企業(yè)的影響。無形資產(chǎn)舊準則規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，即無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。直線攤銷方法的優(yōu)點：便于理解和計算；無形資產(chǎn)的攤銷額每期都是均等的，對

7、當(dāng)期利潤的影響是相同的。這種攤銷方法的缺點是：沒有考慮收入和成本配比原則，很多無形資產(chǎn)在剛出現(xiàn)時給企業(yè)帶來的效益是相對大的，隨著專有性、獨占性的削弱，它為企業(yè)帶來的效益相對減少；技術(shù)的飛速發(fā)展、顧客消費的個性化和經(jīng)濟全球化使得產(chǎn)品和服務(wù)的生命周期越來越短。當(dāng)無形資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)占較小比例（比如原公司法規(guī)定的20%），采用攤銷方法的不同對企業(yè)的影響是有限的，但如今無形資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)可能占到較大比例，從價值角度考慮，隨著時間的推移和技術(shù)進步的加快，無形資產(chǎn)中專利和非專利技術(shù)的價值貶值風(fēng)險會日益增大，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)比例越大企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險也越大。因此，對無形資產(chǎn)的平均攤銷不利于企業(yè)全面揭示無

8、形資產(chǎn)的信息和對無形資產(chǎn)決策、評估、分析和考核，它會加大資產(chǎn)的風(fēng)險，對企業(yè)的生存和發(fā)展帶來較大的負面影響。                             2.加速攤銷法對企業(yè)的影響。無形資產(chǎn)新準則規(guī)定：企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。如果某項無形資產(chǎn)為企業(yè)帶

9、來的經(jīng)濟利益前期多、后期少，則該項無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前多后少加速攤銷法；如果某項無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益前期少，后期多，則該項無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前少后多加速攤銷法；如果不能確定或很難確定某項無形資產(chǎn)在不同會計期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的多少，才采用平均年限攤銷法。很顯然，新準則把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。而采取加速攤銷法可以使企業(yè)較快地收回?zé)o形資產(chǎn)的價值，降低企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值風(fēng)險。加速攤銷一方面使折舊費用盡快進入成本，分散風(fēng)險，另一方面又使費用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強了公司抗風(fēng)險的能力，因而促進了市場經(jīng)濟風(fēng)險機制的形成。加速攤銷可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新技術(shù)

10、、新工藝，加快產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新，增強公司發(fā)展的后勁，對市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了促進作用。從資金的靜態(tài)角度來看，采用加速攤銷法在無形資產(chǎn)使用前幾年分攤的攤銷額較多，企業(yè)稅金也會較少，加速攤銷使企業(yè)推遲交納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)獲得的一筆無息貸款，如果再把資金的時間價值算上，直線法其實是喪失了一筆變相的無息貸款。從會計原則的使用看，由于知識產(chǎn)權(quán)的專有性，在剛開始幾年為企業(yè)創(chuàng)造的收入也高，負擔(dān)較多的攤銷也符合收入與支出配比的原則，盡快收回?zé)o形資產(chǎn)價值也符合會計的謹慎性原則。我國法律規(guī)定，有些知識產(chǎn)權(quán)（例如專利）的年費是隨著時間推移逐漸增高的，目的就是通過使用成本的增加，促使知識產(chǎn)權(quán)擁有人放棄自己的專有、獨占性

11、，推動全社會的技術(shù)進步，這也客觀要求企業(yè)盡量在短時期內(nèi)收回?zé)o形資產(chǎn)的成本。三、無形資產(chǎn)攤銷方式的選擇與對策無形資產(chǎn)攤銷直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成果，進而影響企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。為了保證能合理選擇無形資產(chǎn)攤銷方式，企業(yè)應(yīng)從以下方面來考慮對策。1.合理劃分無形資產(chǎn)的類別。新會計準則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和壽命不確定的無形資產(chǎn)。對壽命有限的無形資產(chǎn)根據(jù)實際情況采用不同的攤銷方法。無形資產(chǎn)的內(nèi)容可以根據(jù)價值變化程度分為容易貶值的無形資產(chǎn)、不易貶值的無形資產(chǎn)、可能升值的無形資產(chǎn)。容易貶值的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、使用新型權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、軟件權(quán)、技術(shù)和商業(yè)秘密等；不易貶值的

12、無形資產(chǎn)包括商標權(quán)、名稱權(quán)、著作權(quán)、域名權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)等；可能升值的無形資產(chǎn)主要有土地使用權(quán)、商譽等。對于容易貶值的無形資產(chǎn)，一定要根據(jù)實際特點采用加速攤銷的方法，保證將風(fēng)險降低到最小程度；對于不易貶值的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實際情況采用直線攤銷法，保證攤銷的合理性；對可能升值的無形資產(chǎn)，不宜采用攤銷，只需定期評估它的價值。2.合理確定無形資產(chǎn)的攤銷期。無形資產(chǎn)的攤銷期限取決于其受益期，而受益期是在無形資產(chǎn)取得時預(yù)計的，帶有很大的主觀性。對于沒有任何規(guī)定的無形資產(chǎn)，其攤銷期限不得超過10年，這對當(dāng)前無形資產(chǎn)種類日益復(fù)雜、性質(zhì)特點各異的狀況顯然不能完全適用，也無法真實地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的種類，結(jié)合多種因素，綜合確定無形資產(chǎn)的攤銷期限。3.合理選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法。新會計準則只是規(guī)定在攤銷期內(nèi)根據(jù)取得時的成本平均攤銷，計入當(dāng)期的損益。直線法攤銷不適用于所有無形資產(chǎn)，攤銷方法的確定應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的種類、攤銷期限等因素綜合確定，對于那些相對而言較為穩(wěn)定的無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，而對于更新較快的無形資產(chǎn)，由