探討用報表分析揭示企業(yè)利潤操縱的手段

1、探討用報表分析揭示企業(yè)利潤操縱的手段    會計是市場經(jīng)濟的靈魂。市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會計報表提供的信息能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。每個企業(yè)采用的利潤操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財務(wù)指標上和會計報表項目中反映出來。只要我們能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標異常的規(guī)律，分析會計報表項目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤的嫌疑，從而提高分析的效率。 一、利潤操縱的手段 1.操縱收入 （1）虛構(gòu)收入 低級水平的

2、虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對*、陰陽合同虛*，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。 （2）不及時確認收入 在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時確

3、定收入，二是完工百分比法的不適當運用，三是在仍需提供未來服務(wù)時確認收入，四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發(fā)票。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。 （3）調(diào)節(jié)應收賬款 應收賬款對收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。當企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時，應收賬款占流動資產(chǎn)比重增加，應收賬款周轉(zhuǎn)率減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，這類企業(yè)的應收賬款占用流動資金的比重就會高于一般企業(yè)，而應收賬款周轉(zhuǎn)率則會低于一般

4、企業(yè)。對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。 （4）調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入 企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價值等進行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對于某些企業(yè)而言，它對企業(yè)總體利潤的貢獻卻有“一錘定千斤”的作用，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤來影響企業(yè)總利潤。 關(guān)聯(lián)交易若以市價作為交易的定價，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過關(guān)聯(lián)交易來進行利潤操

5、縱的。 公允價值通?？捎瑟毩⒌牡谌皆u估確定?，F(xiàn)階段我國經(jīng)濟市場化程度還很低，非市場因素對公平的市場交易存在嚴重干擾，有較嚴重的評估操縱問題。通常上市公司受公允價值變動影響較大。 （5）調(diào)整其他應收款 其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來越多，進行操縱利潤的余地也越來越大。 2.掛賬處理 （1）待處理財產(chǎn)損失 待處理財產(chǎn)損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務(wù)中，企業(yè)為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。 （2）在建工程 企業(yè)在自行

6、建造固定資產(chǎn)時，常常運用外部借款融資。借款利息在在建工程達到預定可使用狀態(tài)之前應予以資本化，之后的利息予以費用化。企業(yè)將達到預定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計入在建工程成本，使當期財務(wù)費用減少；同時固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。 （3）預收、預付賬款 企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。在當今信用制度不夠健全的經(jīng)濟環(huán)境下，預付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預付賬款長期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預付賬款的貨物（或勞務(wù)）已經(jīng)收到（或接受服務(wù)），企業(yè)為了少攤費用，沒有及時

7、入賬；二是預付賬款無法收到貨物，款項又無法收回，變成了壞賬，當事人為了逃避責任，不進行有關(guān)的賬務(wù)處理，使當期利潤增加。 3.調(diào)整費用 企業(yè)不按財務(wù)制度規(guī)定的成本費用開支范圍進行會計核算，通過漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤，個別費用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承擔。 有些企業(yè)的成本費用開支具有很大的隨意性，不按會計制度規(guī)定核算，為調(diào)整利潤不及時進行費用攤銷。對于企業(yè)來說，待攤費用實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。企業(yè)的待攤費用賬戶不按會計制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池”。每月會計結(jié)賬時，將虧損部分從成本費用中沖減，列入當月待攤費用；如果當月實現(xiàn)利潤，則按利潤數(shù)額增加成本費用，同時沖減相應的待攤費用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。 4.其他方法的利潤操縱 企業(yè)還常常通過計提折舊、存貨計價、資產(chǎn)減值準備等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。 （1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限 固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操縱利潤。固定資產(chǎn)計提折舊的方法不同，對企業(yè)