新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)納稅問(wèn)題處理

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)納稅問(wèn)題處理財(cái)政部于2006年2月召開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì),正式發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起第一部分 存貨準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理1. 存貨計(jì)價(jià)方法的改變, 取消了存貨發(fā)出實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法,.稅法仍可以使用2. 存貨借款費(fèi)用的資本化, 需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,借款費(fèi)用計(jì)入存貨的成本中. 稅務(wù)不認(rèn)可,納稅調(diào)減,依據(jù)國(guó)稅發(fā)200084 10條,納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)包括購(gòu)買價(jià)格.購(gòu)貨費(fèi)用和稅金.3. 存貨的確認(rèn)計(jì)量及期末計(jì)價(jià), 1) 存貨確認(rèn)除了要符合資產(chǎn)的定義外,還要有兩個(gè)重要條件,即該存

2、貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該存貨的成本能夠可靠計(jì)量. 而稅法是以發(fā)票為準(zhǔn).2) 存貨期末計(jì)價(jià)是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,稅法是成本法,減值準(zhǔn)備要納稅調(diào)整,但不轉(zhuǎn)回. 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資與納稅問(wèn)題的處理1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法.權(quán)益法核算范圍發(fā)生了變化:對(duì)有控制權(quán)的投資采用成本法核算,但編制合并報(bào)表時(shí),調(diào)整為權(quán)益法. 稅法安成本法有關(guān)內(nèi)容調(diào)整.2. 初始投資成本, 新準(zhǔn)則分情況處理:1) 同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資,合并方以支付現(xiàn)金.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本.初始投資成本與支付

3、的現(xiàn)金.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益. 在稅法上,第一這個(gè)資本公積不調(diào)整所得額.第二,稅法上,股權(quán)投資的計(jì)稅成本是支付價(jià)款或放棄資產(chǎn)的完稅成本. 2) 非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資,初始投資成本為投資方在購(gòu)買日為取得對(duì)被投資方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn).發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本. 在不調(diào)整股權(quán)投資差額時(shí),計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本是相同的.3) 非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致,也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值

4、作為初始投資成本.3. 權(quán)益法下股權(quán)投資差額的變化初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整初始投資成本, 稅法與之相同初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,調(diào)整投資成本. 稅法:第一不確認(rèn)損益,納稅調(diào)整.第二,計(jì)稅成本仍是初始投資成本,不調(diào)整.4. 成本法下股權(quán)投資差額的變化在對(duì)非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí),按規(guī)定確定初始投資成本后,投資方對(duì)初始投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù);投資方對(duì)初始投資成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)

5、計(jì)入當(dāng)期損益. 稅法:第一,計(jì)稅成本不同于會(huì)計(jì)成本,第二,稅法不確認(rèn)商譽(yù),攤消及其他不可稅前扣除.第三計(jì)入當(dāng)期損益的金額稅法不確認(rèn),納稅調(diào)整.5. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量1) 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其帳面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益.2) 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變化而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分安相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.稅法:第一,計(jì)稅成本與轉(zhuǎn)讓價(jià)格的差額是稅務(wù)所得額.第二,從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)讓當(dāng)期損益的金額,稅務(wù)不確認(rèn),納稅調(diào)整.第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理1.核算科目的變化, 存貨,固定資產(chǎn)- 投資

6、性房地產(chǎn)2.投資性房產(chǎn)的確認(rèn)條件,為賺取租金或資本增值,或兩者兼而有之而持有的房地產(chǎn).包括:1)已出租的土地使用權(quán) 2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3)已出租的建筑物3.取得時(shí),按歷史成本. 基本與稅法相同,但房地產(chǎn)企業(yè)按31號(hào)文視同銷售的情況,會(huì)計(jì)成本不同于計(jì)稅成本.4.后續(xù)計(jì)量1) 成本模式2) 公允價(jià)值模式 條件: 第一,投資性房產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);第二企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其相關(guān)信息,從而對(duì)投資房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)公允價(jià)值模式下,成本計(jì)量時(shí)不計(jì)提折舊或攤消,以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整帳面價(jià)值,公允價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額計(jì)入

7、當(dāng)期損益.后續(xù)支出,若使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),視為改良,計(jì)入投資性房地產(chǎn)帳面價(jià)值;反之計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用. 國(guó)稅發(fā)200084,31條 5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1) 成本模式下,轉(zhuǎn)換后的入帳價(jià)值以其轉(zhuǎn)換前的帳面價(jià)值確定2) 公允價(jià)值模式下第一,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨,以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的帳面價(jià)值,轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益. 稅法:第一,計(jì)稅成本仍未原帳面價(jià)值,第二,計(jì)入當(dāng)期損益的,稅法不確認(rèn),納稅調(diào)整.第二,自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原帳面價(jià)值,差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原帳面價(jià)值,

8、將差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益,剩余部分計(jì)入資本公積. 稅法:第一,計(jì)稅成本仍未原帳面價(jià)值,第二,計(jì)入當(dāng)期損益的,稅法不確認(rèn),納稅調(diào)整.第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理 1.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值. 稅法 2.預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理, 針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用,準(zhǔn)則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素.即 借記固定資產(chǎn),貸記預(yù)計(jì)負(fù)債.稅法:會(huì)計(jì)成本不同計(jì)稅成本,稅法不確認(rèn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi),折舊時(shí)需要納稅調(diào)整.3.后續(xù)支出確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致,即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且固定資產(chǎn)

9、的成本能夠可靠計(jì)量 稅法原則是國(guó)稅發(fā)200084的31條4.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回第五部分 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理1. 無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生變化,新準(zhǔn)則明確規(guī)定不適用商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定,礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用本準(zhǔn)則2. 對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂 研究費(fèi)用費(fèi)用化,開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化3. 不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),這種無(wú)形資產(chǎn)不攤消,只計(jì)減值. 稅法按十年攤消,需要納稅調(diào)減所得額4. 攤消的改變1) 可以預(yù)計(jì)凈殘值2) 提出應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用起.

10、至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤消,沒(méi)有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤消3)第六部分 非貨幣性資產(chǎn)交換與納稅問(wèn)題的處理 以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是采用公允價(jià)值計(jì)量模式還是帳面成本計(jì)量模式的重要判斷標(biāo)準(zhǔn).非貨幣性交益同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí),以公允價(jià)值計(jì)量:一是該交易具有商業(yè)性質(zhì);二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量.不滿足兩個(gè)條件之一時(shí),以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)量.1. 不涉及補(bǔ)價(jià)的處理1) 以以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí): 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.稅法與會(huì)計(jì)的處理時(shí)一致的,無(wú)調(diào)整事項(xiàng).2) 以帳面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí):

11、以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,不涉及損益稅法:第一需要視同銷售,繳納各種稅;第二,換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本和會(huì)計(jì)成本不同,將來(lái)需要調(diào)整所得額.2. 涉及補(bǔ)價(jià)的處理1) 支付補(bǔ)價(jià)一方的處理同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理2) 收到補(bǔ)價(jià)一方的處理(1) 以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí): 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益稅法與會(huì)計(jì)處理一致.(2) 以帳面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí): 以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值,減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,不涉及損益. 稅法:第一需要視同銷售,繳納各種稅;第二,換入資產(chǎn)的計(jì)稅成

12、本和會(huì)計(jì)成本不同,將來(lái)需要調(diào)整所得額.第七部分 職工薪酬準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理1. 職工薪酬的定義及內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出.包括:(1)(2) 職工福利費(fèi)(3)(4) 住房公積金(5) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6) 費(fèi)貨幣性福利(7) 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(8) 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 準(zhǔn)則增加了以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則帳務(wù)處理后,在稅法上需要對(duì)所得稅的計(jì)稅工資和個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行調(diào)整.2. 統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則:在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債,根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用.應(yīng)由

13、生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入存貨成本;應(yīng)由在建工程無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本;應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用.3. 新準(zhǔn)則取消了按14%比例提取職工福利費(fèi)的要求4. 辭退福利: 對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提供給予的補(bǔ)償,在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)為府阿還并列入當(dāng)期費(fèi)用.在稅法上:不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,但實(shí)際支付時(shí)可以稅前扣除.第八部分 企業(yè)年金基金準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理主要內(nèi)容: 企業(yè)年金基金是根據(jù)和的有關(guān)規(guī)定二建立的企業(yè)年金方案以及對(duì)年

14、金基金的管理和運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.企業(yè)年金準(zhǔn)則與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),只是規(guī)定了企業(yè)年金作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主題進(jìn)行列報(bào)的詳細(xì)報(bào)表格式和一些會(huì)計(jì)處理. 實(shí)際是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算. 按目前稅法的規(guī)定: 補(bǔ)充保險(xiǎn)一律不可以稅前扣除,支出的年金需要納稅調(diào)整.第九部分 債務(wù)重組準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理1. 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步2. 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理從債務(wù)人角度稅法上:第一,轉(zhuǎn)出非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),應(yīng)該屬于視同銷售行為,按資產(chǎn)公允價(jià)值減去資產(chǎn)帳面價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,計(jì)入應(yīng)納稅所得額, 第二,各種重組方式債務(wù)帳面價(jià)值與資產(chǎn)公允

15、價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的,屬于債務(wù)重組收入,繳納所得稅,無(wú)需納稅調(diào)整.第三,或有支出,計(jì)入當(dāng)期損益時(shí),稅法不確認(rèn),需納稅調(diào)整,在實(shí)際發(fā)生時(shí)再計(jì)入所得額,稅前扣除.(除或有事項(xiàng),稅務(wù)與會(huì)計(jì)基本一致)從債權(quán)人角度:重組與稅法的處理基本一致,只是債務(wù)重組損失稅前扣除要報(bào)批,減值準(zhǔn)備需要納稅調(diào)整.第十部分 股份支付準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的調(diào)整1.規(guī)范范圍及分類 股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易. 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付.1) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付:是指企業(yè)為了獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易.2

16、) 以現(xiàn)金進(jìn)結(jié)算的股份支付:是指企業(yè)為了獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易.2.確認(rèn)與計(jì)量1) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付(1) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付,按照授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量)(與稅法相同,財(cái)稅200535)(2) 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積(個(gè)人需繳納個(gè)人所得稅)(3) 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具授予日的公允

17、價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積.(計(jì)入成本費(fèi)用的金額不可以稅前扣除 ,行權(quán)日才可以稅前扣除 ,也不發(fā)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)?)2) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(1) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量.(2) 授權(quán)后可立即行權(quán)的,按授權(quán)日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,同時(shí)增加負(fù)債;(稅法也可以稅前扣除)(3) 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可以行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)

18、的負(fù)債.(計(jì)入費(fèi)用或成本的金額不可以稅前扣除,也不發(fā)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù).)第十一部分 收入準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理 1. 收入收益與利得概念得區(qū)分: 收益是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的增加,期表現(xiàn)形式為:因資產(chǎn)的流入或增加.負(fù)債的減少而導(dǎo)致權(quán)益的增加,但不包括由于投資者出資而引起的權(quán)益的增加.收益包括收入和利得.收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的.導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入. 收入定義兩個(gè)要點(diǎn):日常活動(dòng)和導(dǎo)致所有者權(quán)益增加.利得是指收入以外的其他利益,通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得,屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益.2. 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入計(jì)量原則1) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

19、從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外.(計(jì)量金額與稅法相同)2) 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采取遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額.應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款名義金額與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤消,計(jì)入當(dāng)期損益.(稅法是按名義金額繳納各種稅收,公允價(jià)值與名義金額之間的差額需要納稅調(diào)整)3. 新準(zhǔn)則的交易區(qū)分條款企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí),銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將

20、提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理.(稅法需要遵循混合銷售的原則處理,若符合國(guó)稅發(fā)2002171號(hào)文的,可以分別核算分別繳納流轉(zhuǎn)稅)4. 不同銷售方式稅法與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)得差異 會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的規(guī)定,稅法是不同稅種的規(guī)定第十二部分 建造合同準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理1. 可以資本化的借款利息可以計(jì)入合同成本即經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨借款費(fèi)用可以資本化.2. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用,即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用.第十三部分 借款費(fèi)用準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的處理3. 借款費(fèi)用資本化的范圍不僅包括固定資

21、產(chǎn),還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等.(稅法只是在存貨上與會(huì)計(jì)不同)4. 準(zhǔn)則中可予資本化的借款包括專門(mén)借款,也包括一般借款(稅法一般借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,稅前扣除)5. 資本化金額計(jì)算專門(mén)借款的,應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益或的金額確定;占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額.6. 資本化的起止點(diǎn), 起點(diǎn)需要同時(shí)滿足下列條件的,才開(kāi)始資本化:第一,資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;第二,借款費(fèi)用

22、已經(jīng)發(fā)生;第三,所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始停止資本化是在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí).第十四部分 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的調(diào)整1. 定義 政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本.2. 政府補(bǔ)助的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能予以確認(rèn):一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助.3. 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1) 國(guó)家相關(guān)法律.法規(guī)有明確規(guī)定的政府補(bǔ)助這類補(bǔ)助大多有政策明確規(guī)定用途和會(huì)計(jì)處理科目,按規(guī)定處理,一般應(yīng)計(jì)入資本公積,之后轉(zhuǎn)入國(guó)家股本.2) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相

23、關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)未遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益.3) 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)未遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益;如果是用于補(bǔ)償企業(yè)一發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,計(jì)入當(dāng)期損益.4. 當(dāng)政府補(bǔ)助需要返還時(shí),作為會(huì)計(jì)估計(jì)的修正進(jìn)行處理第十五部分 企業(yè)合并準(zhǔn)則與納稅問(wèn)題的調(diào)整1.企業(yè)合并的類型及判斷 將企業(yè)合并分為同一空轉(zhuǎn)下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩大類,并規(guī)定不同類型的企業(yè)合并應(yīng)采取不同的會(huì)計(jì)處理方法.對(duì)同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法,對(duì)非控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行處理

24、. 同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的各方在合并前后均受統(tǒng)一方或相同的多方控制的企業(yè)合并. 有兩個(gè)主要特點(diǎn):第一,從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看,其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生變化:第二,由于參與合并的企業(yè)同受一方或相同的多方控制,有些合并甚至不是參與合并的企業(yè)自愿的,所以交易往往不是安公允價(jià)值進(jìn)行的,很難一雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ). 這種企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以帳面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理. 非控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的各方合并前后不屬于同一方或多方最終控制的企業(yè)合并. 有兩個(gè)特點(diǎn):第一,參與合并的各方不受統(tǒng)一方或相同的多方控制,企業(yè)合并并大多師出自自愿的行為;第二,交易過(guò)程中各方出于自身的利益

25、的考慮會(huì)進(jìn)行激烈的討價(jià)還價(jià),交易一公允價(jià)值未基礎(chǔ),做價(jià)相對(duì)公平. 應(yīng)當(dāng)采取公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.2.同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法-權(quán)益結(jié)合法 權(quán)益結(jié)合,是指參與企業(yè)合并的股東聯(lián)合控制其全部或?qū)嶋H上全部資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并.所謂權(quán)益結(jié)合法,就是在處理企業(yè)合并時(shí)按照股權(quán)結(jié)合方式進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理.其實(shí)質(zhì)將企業(yè)合并看成是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是購(gòu)買交易.1) 控股合并下股權(quán)投資的入帳價(jià)值:合并方以支付現(xiàn)金.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式支付對(duì)價(jià)的,應(yīng)在合并日以支付的現(xiàn)金.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)的帳面價(jià)值作為取得被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本. (非現(xiàn)金資產(chǎn)下存在差異)合并方以發(fā)行權(quán)益行證券支付對(duì)價(jià)的,應(yīng)在合并日按取得被