我國成品油稅費改革評析

1、我國成品油稅費改革評析        【關(guān)鍵詞】 成品油稅費改革燃油稅環(huán)境保護稅 【論文摘要】 2009年執(zhí)行的我國成品油稅費改革形式上是增加成品油現(xiàn)有消費稅單位稅額,取消公路養(yǎng)路費等收費,實質(zhì)上主要是實行燃油稅改革,同時征收環(huán)境保護稅。從征稅范圍、稅率和稅收用途來看,我國稅費改革沒有處理好公路用油與非路用油這個燃油稅的固有難題,將非路用油全部納入了征稅范圍,同時又將新增稅收收入主要用于公路支出,所以改革還有待進一步完善。   2008年12月18日,國務(wù)院發(fā)布關(guān)于實施成品油價格和稅費

2、改革的通知,規(guī)定成品油稅費改革自2009年1月1日起實施,其主要內(nèi)容有:(1)取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費;(2)提高現(xiàn)行成品油消費稅單位稅額;(3)逐步取消二級公路收費。本文從稅費改革目的、征稅范圍、稅率和稅收用途等方面對我國成品油稅費改革進行剖析。   一、從稅費改革目的方面分析   成品油作為一種特殊商品,除了征收一般商品稅外,還可單獨征收特殊商品稅,從稅收原理上講,主要有兩種:一是燃油稅。道路的修建和維護應(yīng)該由道路使用者付費,一般認(rèn)為,道路的使用與用油聯(lián)系緊密,所以可通過對汽車用油征稅的方式

3、達到征收道路使用費的目的,這種稅符合稅收原則中的公平原則,即所謂的受益稅,多用路多交稅。根據(jù)燃油稅的征稅原理,要求區(qū)分開道路用油和非路用油,并對非路用油免稅。二是環(huán)境保護稅。油的消費會污染環(huán)境,根據(jù)外部性理論,此時從社會的角度來看,油的消費量超過了社會要求的最優(yōu)消費量,解決方法之一是通過對用油征稅的方式,提高油的價格,減少其消費。這種稅符合稅收原則中的效率原則,有利于矯正負(fù)外部性。另外,石油是不可再生資源,大量開采終有枯竭的一天,站在社會的角度,應(yīng)該節(jié)約使用,并尋找新的替代品,這也要求對石油消費征稅,提高油品價格。 可見,對成品油征稅主要有兩種目的,即征收道路使用費和促進節(jié)能環(huán)保。征收燃油稅的

4、目的是征收道路使用費,但也能部分實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保,因為從消費者角度來看,油的價格提高了,車輛應(yīng)少用油,采取的措施是購買更加節(jié)能的汽車或(和)減少用車,但燃油稅對非路用油沒有效果。征收環(huán)境保護稅的目的是節(jié)能環(huán)保,一是提高油的價格,減少油的消費;二是促進節(jié)能技術(shù)的開發(fā)和使用;三是促進替代環(huán)保新能源的開發(fā)和使用。 我國本次稅費改革的目的有四個:建立規(guī)范的稅費制度;促進節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整;公平負(fù)擔(dān);依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護和建設(shè)資金。從我國當(dāng)前成品油稅費改革目的來看,我國的改革主要是征收燃油稅,將公路養(yǎng)護和修建所需資金由收費變?yōu)槎愂栈I集。從規(guī)范性方面看,公路收費由地方政府批準(zhǔn),任意性較強,不如稅收規(guī)范,在

5、實踐中屢禁不止的“公路三亂”就是最好例證。燃油稅作為一種特殊的受益稅,具備稅收的強制性、固定性特征,又能將納稅與受益較好地結(jié)合起來,所以征收燃油稅能實現(xiàn)“建立規(guī)范的交通稅費制度,依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護和建設(shè)資金”的目的。從公平性方面看,燃油稅在公平負(fù)擔(dān)方面也有所改善。我國公路收費采用兩種方式,一是按時間和車輛固定征收,這種方式不能體現(xiàn)多用路多付費原則,因此其公平性不如受益稅形式的燃油稅;二是在公路上設(shè)立收費站,這種方式將用路與付費直接對應(yīng)起來,很好地體現(xiàn)了多用路多付費原則,從這點上講它甚至比燃油稅更加公平,但燃油稅除了體現(xiàn)多用路多付費原則外,還可通過轉(zhuǎn)移支付實現(xiàn)全國一盤棋意義上的公平,并且設(shè)

6、立收費站的方式成本極高,收費方要耗費大量人力物力來收費,付費方在本來暢通無阻的公路上停下來交費,其成本也不可低估;征收燃油稅也能提高成品油價格,部分實現(xiàn)促進節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。 我國當(dāng)前成品油稅費改革將“促進節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整”作為一個主要目的,表明我國的改革將不完全是征收燃油稅,還有可能征收環(huán)境保護稅。   二、從征稅范圍方面分析    燃油稅和環(huán)境保護稅要求的征稅范圍并不相同。燃油稅開征的前提是用路和用油存在對應(yīng)關(guān)系,但在實際中,用油和用路有三種組合關(guān)系:用路用油;不用路用油;用路不用油。這三種組合中只有第一種存在對應(yīng)關(guān)系,因此征收燃油稅時對油征稅要區(qū)別

7、不同情況:對第一種組合的用油征稅,對第二種組合的用油免稅,對第三種組合中的用路也應(yīng)征稅,其中如何區(qū)分第一種組合與第二種組合用油是征收燃油稅的一個難題。從國外已征收燃油稅的國家看,一般都采用了相應(yīng)的免稅措施,比如:美國對非路用油免稅,并采用染色方式區(qū)分應(yīng)稅、免稅柴油和煤油。 環(huán)境保護稅是對污染環(huán)境的行為和使用短缺資源征稅。從污染環(huán)境來看,用油可分為燃料用油和原料用油;燃料用油會污染環(huán)境,但原料用油不會,所以只應(yīng)對燃料油征稅,促使消費者少用油和使用替代燃料,但替代燃料也有可能污染環(huán)境,因此在對燃料油征稅時,還應(yīng)對同樣會污染環(huán)境的燃料油替代品征稅,以保證征稅能促進清潔能源的開發(fā)利用。從資源短缺來看,

8、所有油都是由不可再生的石油加工而成,所以要對所有油征稅。可見,環(huán)境保護稅要求對所有油都征稅,但對燃料油應(yīng)征更重的稅。 我國成品油稅費改革中沒有開征燃油稅和環(huán)境保護稅等新稅種,而是直接提高了現(xiàn)行消費稅單位稅額,這種處理方式簡便易行,并且在實質(zhì)上增加消費稅也相當(dāng)于征收了燃油稅或環(huán)境保護稅。我國本次稅費改革的征稅范圍為:汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油和燃料油。從我國稅費改革的征稅范圍可以發(fā)現(xiàn),我國幾乎對所有油都征稅,免稅的很少,且都是暫時性的免稅,所以從征收燃油稅的角度看,本次改革對油的征稅范圍過寬,或者講在征稅時沒有解決好道路用油與非路用油這個難題,同時對用路不用油問題也無相關(guān)規(guī)定。

9、當(dāng)然,我國的這次稅費改革不僅僅是開征燃油稅,更可能是燃油稅和環(huán)境保護稅的疊加,所以征稅范圍寬一些是正常的,但對不同油的稅率高低要作區(qū)分:道路用油的稅率應(yīng)高于非路用油;燃料用油的稅率應(yīng)高于原料用油。另外,對用路不用油和對影響環(huán)境的其它燃料都要征稅,否則將造成資源配置不合理,但我國的稅費改革中并無相關(guān)規(guī)定。   三、從稅率方面分析    根據(jù)稅收理論,燃油稅和環(huán)境保護稅要求的稅率也不相同。燃油稅作為道路使用費的替代,從理論上講其最優(yōu)稅率應(yīng)該這么確定,即征收的燃油稅剛好能彌補道路建設(shè)和維護支出,所以稅率高低應(yīng)與政府提供的免費道路情況和汽車多少相關(guān)。免費道路較多、路況較好

10、,稅率應(yīng)較高;行駛的汽車較多,稅率可較低。環(huán)境保護稅作為一種矯正稅,根據(jù)外部性理論其最優(yōu)稅率應(yīng)該等于邊際社會損害,所以稅率應(yīng)由油的用量、油的用途和人們對環(huán)境污染的反感程度決定。一般來講,油的消費量越大,邊際社會損害會越大;燃料用油對環(huán)境造成的污染更大;越發(fā)達,人們對環(huán)境的要求會越高。因此,環(huán)境保護稅最好采用累進稅率,對燃料用油征收更高的稅率,發(fā)達國家的稅率應(yīng)該高于家。  燃油稅宜采用定額稅率,從量計征。道路使用費與油的用量聯(lián)系緊密,用路多用油也多,如果物價穩(wěn)定,油價也穩(wěn)定,燃油稅從量從價計征是一致的;如果發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮,而油價緊隨一般物價上漲或下跌,則從價計征優(yōu)于從量計征。但現(xiàn)實中的油價與一般物價變化并不一致,比如,近幾年來,國際原油價格從每桶不足40美元上升到接近150美元,近段時間又下跌到40多美元,原油市場價格波動劇烈