西南財經(jīng)大學(xué)審計學(xué)課件

1、注：文本框可根據(jù)需求改變顏色、移動位置；文字可編輯審計習(xí)題審計習(xí)題 2015年審計教學(xué)曹春方2業(yè)務(wù)分析：業(yè)務(wù)分析： 【例題例題】 ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：形： （1）A注冊會計師注冊會計師以市場價購買以市場價購買甲公司開發(fā)甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊會計師的注冊會

2、計師的岳母岳母于于207年購買甲年購買甲公司發(fā)行的公司發(fā)行的企業(yè)債券企業(yè)債券，面值，面值2000元，即將到元，即將到期。期。3 （3）接受委托后，項目組成員）接受委托后，項目組成員B被甲公司被甲公司聘為聘為獨立董事獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。組。 （4）ABC會計師事務(wù)所合伙人會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目不屬于項目組成員，其組成員，其妻子繼承妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司甲公司內(nèi)部職工股內(nèi)部職工股20000股。股。 （5）項目組成員）項目組成員D的的堂兄堂兄在甲公司擔(dān)

3、任在甲公司擔(dān)任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：針對上述情形，分別判斷是否對審要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計計獨立性獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。4 【答案答案】 （1）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人按照市）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公司之間司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威，對獨立性不產(chǎn)生威脅。脅。 （2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親直系親屬屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊會計師本

4、人視同注冊會計師本人的直接的直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。 （3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的時擔(dān)任審計客戶的獨立董事獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑约词拐{(diào)離項目組，將其降至可接受的水平，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。對獨立性的威脅也非常重大。5 （4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所的所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得合

5、伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。 （5）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬不屬于其直系親屬，且堂兄的工作，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以，所以對項目組成員對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。不構(gòu)成獨立性的威脅。7 【例題例題】 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審

6、計甲公司208年度財務(wù)報表，并委派年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項注冊會計師擔(dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為同為京劇京劇社票友社票友，經(jīng)，經(jīng)H介紹，介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出?？铐?，成功舉辦個人專場演出。 （2）審計項目組成員）審計項目組成員B與甲公司基建處處長與甲公司基建處處長I是是戰(zhàn)戰(zhàn)友友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給將甲公司職工集資建房的指標(biāo)

7、轉(zhuǎn)讓給B，B按按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 （3）審計項目組成員）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校同一所財經(jīng)院校。8 （4）審計項目組成員）審計項目組成員D的的朋友朋友于于207年年2月購買月購買了甲公司發(fā)行的公司債券了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。萬元。 （5）ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理原行政部經(jīng)理E于于205年年10月離開事務(wù)所月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司，擔(dān)任甲公司辦公室主任辦公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，審計項目組成員審計項

8、目組成員F的父親擁有乙上市公司的父親擁有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，該股票每股市值為，該股票每股市值為12元。元。l 要求：針對上述事項（要求：針對上述事項（1）至（）至（6），分別指出是），分別指出是否對審計項目組的否對審計項目組的獨立性獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。理由。9 【答案答案】l 第（第（1）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負(fù)責(zé)人）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負(fù)責(zé)人A注注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系密切關(guān)系對獨立性的威對獨立性的威脅。脅。l 第（第

9、（2）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審與審計客戶的基建處處長計客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因為關(guān)系密切，而且因為I是基建是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公是按照甲公司司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。l 第（第（3）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是審計客戶甲公司

10、的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。10l 第（第（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。所以不構(gòu)成對獨立性的影響。l 第（第（5）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理政部經(jīng)理E進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任

11、的職務(wù)。由于由于E在會計師事務(wù)所在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。所以不構(gòu)成對獨立性的影響。l 第（第（6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員D的的父父親親對審計客戶甲公司施加對審計客戶甲公司施加控制控制的乙上市公司擁有的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司，并且甲公司對乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大

12、的自身利益威甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。脅。11 【例題例題】 X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會會計師事務(wù)所審計其計師事務(wù)所審計其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度會計報表，雙方于度會計報表，雙方于2001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。書。l 假定假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行銀行存在以下情況：存在以下情況： ABC會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定；審計費(fèi)用為書約定；審計費(fèi)用為1500000元，元，X銀行在銀行在AB

13、C會會計師事務(wù)所計師事務(wù)所提交審計報告時支付提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，的審計費(fèi)用，剩余剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； 2000年年7月，月，ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所按照正常借款程按照正常借款程序和條件，向序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；元，用于購置辦公用房；12 ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的合伙人合伙人A注冊會計師目前擔(dān)注冊會計師目前擔(dān)任任X銀行的獨立董事銀行的獨立董事； 審計小組負(fù)責(zé)人審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師注冊會計師1998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X銀銀行的審計部經(jīng)理行

14、的審計部經(jīng)理； 審計小組成員審計小組成員C注冊會計師自注冊會計師自2000年以來一直年以來一直協(xié)協(xié)助助X銀行編制會計報表銀行編制會計報表； 審計小組成員審計小組成員D注冊會計師的妻子注冊會計師的妻子自自1998年度年度起一直起一直擔(dān)任擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員銀行的統(tǒng)計員。l 要求：要求：請分別上述請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務(wù)會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。13 【答案答案】 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：或有收費(fèi)或有收費(fèi)屬于經(jīng)濟(jì)屬于經(jīng)濟(jì)利益威脅。利益威脅。 不損害獨立性。原因：向

15、外貸款是銀行不損害獨立性。原因：向外貸款是銀行的的正常業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅。威脅。 不損害獨立性。原因：不損害獨立性。原因：不屬于關(guān)鍵管理不屬于關(guān)鍵管理人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)記人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)記錄錄。14 【例題例題】 V公司系公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年年11月，月，ABC會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計公司續(xù)簽了審計業(yè)

16、務(wù)約定書，審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司公司2004年度會計報表。假定存年度會計報表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所2003年度年度審計費(fèi)用審計費(fèi)用100萬元一直沒有支付萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意會計師事務(wù)所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期間，在此期間，V公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用支付資金占用費(fèi)費(fèi)。 V公司由于財務(wù)人員短缺，公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向年向ABC會計師事會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，務(wù)所借用一名注冊會

17、計師，由該注冊會計師將經(jīng)會由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司公司2004年度年度會計報表審計項目組。會計報表審計項目組。15 甲注冊會計師甲注冊會計師已連續(xù)已連續(xù)5年年擔(dān)任擔(dān)任V公司年度公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計關(guān)規(guī)定，在審計V公司公司2004年度會計報表時，年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立擔(dān)任簽字注

18、冊會計師。但在成立V公司公司2004年度會計報表審計項目組時，年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度會計報表審計費(fèi)年度會計報表審計費(fèi)用近用近1/3，導(dǎo)致，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定會計師事務(wù)所決定不再對不再對V公司下屬的公司下屬的2個重要的銷售分公司個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見保留意見的審計報告。的審計報告。16 V公司要求公司要

19、求ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所在出具審計在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向問題，向V公司提出了會計政策選用和會計公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題整問題。l要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述6種情形種情形是否對是否對ABC會計師事務(wù)所的會計

20、師事務(wù)所的獨立性造成損害獨立性造成損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。17 【答案答案】 損害獨立性。收取資金占用費(fèi)，與損害獨立性。收取資金占用費(fèi)，與V V公司存在除公司存在除審計收費(fèi)以外的審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益。 不損害獨立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制不損害獨立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我不會產(chǎn)生自我評價評價對獨立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防對獨立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防范可能的影響。范可能的影響。 損害獨立性。仍擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人，并沒有損害獨立性。仍擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人，并沒有消除消除

21、關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害。對獨立性的損害。 損害獨立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)負(fù)p害獨立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成縮小工作范圍，形成外界壓力外界壓力對獨立性的損害。對獨立性的損害。 不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作務(wù)不相容的工作，不會對獨立性造成損害。，不會對獨立性造成損害。 不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務(wù)，屬于不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務(wù)，屬于審審計過程中的正常工作計過程中的正常工作。18 【例題例題】 ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公公司司2002年度

22、會計報表審計業(yè)務(wù)，并于年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與年底與V公公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊會計師和與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向，向V公公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。量不會因降低收費(fèi)而受到影響。 在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，在簽訂審計

23、業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事公司獨立董事。按照原定審計。按照原定審計計劃，計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。注冊會計師調(diào)離審計小組。 ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作聘用律師協(xié)助開展工作，要求該，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。要求提供服務(wù)。19 V公

24、司要求公司要求ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所在出具審計報告的同在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。了業(yè)務(wù)約定書。 前任注冊會計師對前任注冊會計師對V公司公司2001年度會計報表出具了年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯誤，過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯誤，因認(rèn)為事實因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊公司與前任注冊會計師聯(lián)系會計師聯(lián)系。 V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)

25、，該國允許會計師事務(wù)公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計師事務(wù)所支付。會計師事務(wù)所支付。l 要求：請分別上述要求：請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范的要求，并的要求，并簡要說明理由。簡要說明理由。20 【答案答案】 （1）

26、違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較，有要求。與同行進(jìn)行比較，有貶低同行貶低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事獨立董事。 （3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范提供書面提供書面承諾。承諾。21

27、 （4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。提供納稅鑒證意見屬于的要求。提供納稅鑒證意見屬于審計服務(wù)審計服務(wù)的延伸的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。 （5）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請V公司管理當(dāng)局公司管理當(dāng)局告知前任注冊會計師，并告知前任注冊會計師，并要求安排三方會要求安排三方會談?wù)?，以采取措施進(jìn)行妥善處理。，以采取措施進(jìn)行妥善處理。 （6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣要求

28、。會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，而招攬的業(yè)務(wù)對象仍屬于告宣傳，而招攬的業(yè)務(wù)對象仍屬于不允許不允許廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國家。的國家。22 【例題例題】 ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀商業(yè)銀行行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)會計師事務(wù)所指派所指派A和和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：定存在以下情況： V商業(yè)銀行以商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求年度經(jīng)營虧損為由，

29、要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 A注冊會計師注冊會計師持有持有V商業(yè)銀行的股票商業(yè)銀行的股票100股，市值股，市值約約600元元。由于數(shù)額較小，。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。票售出，也未予以回避。23 B注冊會計師的注冊會計師的妹妹在妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會商

30、業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師注冊會計師未予以回避。未予以回避。 由于計算機(jī)專家李先生曾在由于計算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部商業(yè)銀行信息部工作，且工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試協(xié)助測試V商業(yè)銀行商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)的計算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審

31、計工作，最后由信會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，作，相關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按相關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按50%比例分配比例分配。 ABC會計師事務(wù)所將其會計師事務(wù)所將其簡介委托簡介委托V商業(yè)銀行信貸商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客，該簡介內(nèi)容真實、客觀。觀。24l 要求：針對第、要求：針對第、 、種情況，判斷、種情況，判斷ABC會會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。再針對第和種的相關(guān)規(guī)定，

32、并簡要說明理由。再針對第和種情況，分別判斷情況，分別判斷A、B注冊會計師注冊會計師是否違反中國注冊是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。，并簡要說明理由。 【答案答案】 違反。與違反。與V商業(yè)銀行存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的商業(yè)銀行存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接直接經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性構(gòu)成損害。，對獨立性構(gòu)成損害。 違反。違反。自我評價自我評價，對獨立性構(gòu)成損害。，對獨立性構(gòu)成損害。 違反。為招攬客戶而向推薦方支付傭金，與違反。為招攬客戶而向推薦方支付傭金，與V商業(yè)商業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)以外的銀行存在除審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益其他經(jīng)濟(jì)利益，對獨

33、立，對獨立性構(gòu)成損害。性構(gòu)成損害。 違反。未經(jīng)邀請情況下直接或間接向非客戶發(fā)放，違反。未經(jīng)邀請情況下直接或間接向非客戶發(fā)放，有有廣告性質(zhì)廣告性質(zhì)。25 違反。與違反。與V商業(yè)銀行專業(yè)服務(wù)收商業(yè)銀行專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性，對獨立性構(gòu)成損害。構(gòu)成損害。 違反。違反。關(guān)系密切的家庭成員關(guān)系密切的家庭成員，能，能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，影響夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，影響?yīng)毩⑿?。獨立性?6業(yè)務(wù)分析：業(yè)務(wù)分析： 【例題例題】 ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會注冊會計師作為項

34、目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：形： （1）A注冊會計師注冊會計師以市場價購買以市場價購買甲公司開發(fā)甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊會計師的注冊會計師的岳母岳母于于207年購買甲年購買甲公司發(fā)行的公司發(fā)行的企業(yè)債券企業(yè)債券，面值，面值2000元，即將到元，即將到期。期。27 （3）接受委托后，項目組成員）接受委托后，項目組成員B被甲公司被甲公司聘為聘為獨立董事獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)。為保持獨立性，在審計

35、業(yè)務(wù)開始前，務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。組。 （4）ABC會計師事務(wù)所合伙人會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目不屬于項目組成員，其組成員，其妻子繼承妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司甲公司內(nèi)部職工股內(nèi)部職工股20000股。股。 （5）項目組成員）項目組成員D的的堂兄堂兄在甲公司擔(dān)任在甲公司擔(dān)任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：針對上述情形，分別判斷是否對審要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計計獨立性獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。28 【答案答案】 （1）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人按照市）對獨立性不構(gòu)成威脅

36、。項目組負(fù)責(zé)人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公司之間司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威，對獨立性不產(chǎn)生威脅。脅。 （2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親直系親屬屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊會計師本人視同注冊會計師本人的直接的直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。 （3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的時擔(dān)任審計客戶的獨立董事獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)

37、利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，將其降至可接受的水平，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。對獨立性的威脅也非常重大。29 （4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所的所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。 （5）對獨立

38、性不構(gòu)成威脅。項目組成員）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬不屬于其直系親屬，且堂兄的工作，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以，所以對項目組成員對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。不構(gòu)成獨立性的威脅。30 【例題例題】 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表，并委派年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項注冊會計師擔(dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)

39、理注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為同為京劇京劇社票友社票友，經(jīng)，經(jīng)H介紹，介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。款項，成功舉辦個人專場演出。 （2）審計項目組成員）審計項目組成員B與甲公司基建處處長與甲公司基建處處長I是是戰(zhàn)戰(zhàn)友友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 （3）審計項目組成員）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校同一所財經(jīng)院校。31 （4）審計項目組成員）審計項目組成員D的的朋友朋友于

40、于207年年2月購買月購買了甲公司發(fā)行的公司債券了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。萬元。 （5）ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理原行政部經(jīng)理E于于205年年10月離開事務(wù)所月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司，擔(dān)任甲公司辦公室主任辦公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，審計項目組成員審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司的父親擁有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，該股票每股市值為，該股票每股市值為12元。元。l 要求：針對上述事項（要求：針對上述事項（1）至（）至（6），分別指出是），分別指出是否對審計項目組的否對審計項目組的獨立性獨立性

41、構(gòu)成威脅，并簡要說明構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。理由。32 【答案答案】l 第（第（1）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負(fù)責(zé)人）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負(fù)責(zé)人A注注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系密切關(guān)系對獨立性的威對獨立性的威脅。脅。l 第（第（2）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審與審計客戶的基建處處長計客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因為關(guān)系密切，而且因為I是基建是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程在建工程等產(chǎn)生重

42、大影響。同時項目組成員等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公是按照甲公司司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。l 第（第（3）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。33l 第（第（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是友擁有甲公司

43、的債券，并不能夠視同是D擁有審擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。所以不構(gòu)成對獨立性的影響。l 第（第（5）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理政部經(jīng)理E進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于由于E在會計師事務(wù)所在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年

44、年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。所以不構(gòu)成對獨立性的影響。l 第（第（6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員D的的父父親親對審計客戶甲公司施加對審計客戶甲公司施加控制控制的乙上市公司擁有的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司，并且甲公司對乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。脅。34 【例題例題】 X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會會計師事務(wù)所審計其計師事務(wù)所審計其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度會計報表，雙方于度會計

45、報表，雙方于2001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。書。l 假定假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行銀行存在以下情況：存在以下情況： ABC會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定；審計費(fèi)用為書約定；審計費(fèi)用為1500000元，元，X銀行在銀行在ABC會會計師事務(wù)所計師事務(wù)所提交審計報告時支付提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，的審計費(fèi)用，剩余剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； 2000年年7月，月，ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所按照正常借款程按照正常借款程序和條件

46、，向序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；元，用于購置辦公用房；35 ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的合伙人合伙人A注冊會計師目前擔(dān)注冊會計師目前擔(dān)任任X銀行的獨立董事銀行的獨立董事； 審計小組負(fù)責(zé)人審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師注冊會計師1998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X銀銀行的審計部經(jīng)理行的審計部經(jīng)理； 審計小組成員審計小組成員C注冊會計師自注冊會計師自2000年以來一直年以來一直協(xié)協(xié)助助X銀行編制會計報表銀行編制會計報表； 審計小組成員審計小組成員D注冊會計師的妻子注冊會計師的妻子自自1998年度年度起一直起一直擔(dān)任擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員銀行的

47、統(tǒng)計員。l 要求：要求：請分別上述請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務(wù)會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。36 【答案答案】 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：或有收費(fèi)或有收費(fèi)屬于經(jīng)濟(jì)屬于經(jīng)濟(jì)利益威脅。利益威脅。 不損害獨立性。原因：向外貸款是銀行不損害獨立性。原因：向外貸款是銀行的的正常業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅。威脅。 損害獨立性。原因：損害獨立性。原因：自我評價自我評價威脅

48、。威脅。 不損害獨立性。原因：不損害獨立性。原因：不屬于關(guān)鍵管理不屬于關(guān)鍵管理人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)記人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)記錄錄。37 【例題例題】 V公司系公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年年11月，月，ABC會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司公司2004年度會計報表。假定存年度會計報表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所2003年度年度審計費(fèi)用審計費(fèi)用100萬元一直沒有支付萬元一直沒有支

49、付。經(jīng)雙方協(xié)商，。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意會計師事務(wù)所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期間，在此期間，V公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用支付資金占用費(fèi)費(fèi)。 V公司由于財務(wù)人員短缺，公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向年向ABC會計師事會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司公司2004年度年度會計報表審計項目組。會計報表審計項

50、目組。38 甲注冊會計師甲注冊會計師已連續(xù)已連續(xù)5年年擔(dān)任擔(dān)任V公司年度公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計關(guān)規(guī)定，在審計V公司公司2004年度會計報表時，年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司公司2004年度會計報表審計項目組時，年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度會計報表審計費(fèi)年度會計報表審計費(fèi)用近用近1

51、/3，導(dǎo)致，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定會計師事務(wù)所決定不再對不再對V公司下屬的公司下屬的2個重要的銷售分公司個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見保留意見的審計報告。的審計報告。39 V公司要求公司要求ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所在出具審計在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向問

52、題，向V公司提出了會計政策選用和會計公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題整問題。l要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述6種情形種情形是否對是否對ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的獨立性造成損害獨立性造成損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。40 【答案答案】 損害獨立性。收取資金占用費(fèi)，與損害獨立性。收取資金占用費(fèi)，與V V公司存在除公司存在除審計收費(fèi)以外的審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益。 不損害獨立性。記賬憑證輸

53、入工作不屬于編制不損害獨立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我不會產(chǎn)生自我評價評價對獨立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防對獨立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防范可能的影響。范可能的影響。 損害獨立性。仍擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人，并沒有損害獨立性。仍擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人，并沒有消除消除關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害。對獨立性的損害。 損害獨立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)負(fù)p害獨立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成縮小工作范圍，形成外界壓力外界壓力對獨立性的損害。對獨立性的損害。 不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不損害獨立性。內(nèi)

54、部控制審核不屬于與鑒證業(yè)不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作務(wù)不相容的工作，不會對獨立性造成損害。，不會對獨立性造成損害。 不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務(wù)，屬于不損害獨立性。竭誠為客戶提供服務(wù)，屬于審審計過程中的正常工作計過程中的正常工作。41 【例題例題】 ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公公司司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與年底與V公公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)

55、，并且通過計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊會計師和與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向，向V公公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。量不會因降低收費(fèi)而受到影響。 在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事公司獨立董事。按照原定審計。按照原定審計計劃，計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，為保持獨立

56、性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。注冊會計師調(diào)離審計小組。 ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作聘用律師協(xié)助開展工作，要求該，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。要求提供服務(wù)。42 V公司要求公司要求ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所在出具審計報告的同在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。了業(yè)務(wù)約定書。 前任注冊會計師對前任注冊會計師對V公司公司2001年度會計報

57、表出具了年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯誤，過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯誤，因認(rèn)為事實因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊公司與前任注冊會計師聯(lián)系會計師聯(lián)系。 V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的

58、審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計師事務(wù)所支付。會計師事務(wù)所支付。l 要求：請分別上述要求：請分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范的要求，并的要求，并簡要說明理由。簡要說明理由。43 【答案答案】 （1）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較，有要求。與同行進(jìn)行比較，有貶低同行貶低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事獨立董事。 （3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范提供書面提供書面承諾。承諾。44 （4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。提供納稅鑒證意見屬于的