事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1、課題四課題四 事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)項(xiàng)目一項(xiàng)目一 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述任務(wù)一 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)一、事業(yè)單位的概念現(xiàn)有事業(yè)單位包括：1.教育事業(yè)單位 2.科技事業(yè)單位 3.文化事業(yè)單位 4.衛(wèi)生事業(yè)單位 5.社會(huì)福利事業(yè)單位 6.體育事業(yè)單位 7.交通事業(yè)單位 二、事業(yè)單位的特點(diǎn) （一）事業(yè)單位不同于企業(yè)的特征1、事業(yè)單位是作為知識(shí)、信息、技術(shù)的載體來(lái)提供的。 2、社會(huì)效益是衡量其業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。3、出資者不要求回報(bào)，不準(zhǔn)備收回資產(chǎn)，不具有明確的產(chǎn)權(quán)。 （二）事業(yè)單位不同于行政單位的特征（二）事業(yè)單位不同于行政單位的特征 1、業(yè)務(wù)職能不同 2、資金供應(yīng)渠道不完全相同 3、資

2、金補(bǔ)償程度不同三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念及種類事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)： 1、經(jīng)濟(jì)來(lái)源既有財(cái)政預(yù)算撥款，又有自身業(yè)務(wù)收入。 2、有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，可以進(jìn)行內(nèi)部成本核算。 3、會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。任務(wù)二任務(wù)二 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法一、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目 事業(yè)單位應(yīng)按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。見(jiàn)表4-1二、記賬方法 事業(yè)單位的記賬方法為借貸記賬法，其基本內(nèi)容業(yè)會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)的借貸記賬法相同。三、會(huì)計(jì)憑證 （一）原始憑證 事業(yè)單位原始憑證主要有：1.收款收據(jù)； 2.借款憑證；3.預(yù)算撥款憑證；4.

3、各種稅票； 5.材料出、入庫(kù)單； 6.固定資產(chǎn)出、入庫(kù)單； 7.開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收、付款憑證； 8.往來(lái)結(jié)算憑證；9.其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過(guò)的憑證和文件。 （二）記賬憑證事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。四、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)賬簿的種類 事業(yè)單位會(huì)計(jì)可根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿： 1總賬。 2明細(xì)賬。 （二）賬簿的使用要求 1會(huì)計(jì)賬簿的使用，以會(huì)計(jì)年度為限。 2手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用鉛筆、圓珠筆。 3會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證登記。 4各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。 五、會(huì)計(jì)報(bào)表 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出

4、表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。 項(xiàng)目二項(xiàng)目二 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金的核算貨幣資金的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（二）庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理【例4-1】某事業(yè)單位201X年6月份發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，分別作為會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，向銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）6月6日。采購(gòu)員李宏出差預(yù)借差旅費(fèi)2 100元。 借：其他應(yīng)收款李宏 2 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 100（3）6月10日，采購(gòu)員李宏出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)，余款800元交回。 借：事業(yè)支出 1 300 庫(kù)存現(xiàn)金 800

5、 貸：其他應(yīng)收款李宏 2 100（二）現(xiàn)金的清查【例4-2】某事業(yè)單位發(fā)生下列清查業(yè)務(wù)，分別作為會(huì)計(jì)分錄如下：（1）出納員在業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款100元，長(zhǎng)款屬于應(yīng)支付而未支付的款項(xiàng)。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)付款 100假設(shè)上項(xiàng)長(zhǎng)款無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其他收入。 借：其他應(yīng)付款 100 貸：其他收入 100假設(shè)經(jīng)過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈現(xiàn)金為錯(cuò)收現(xiàn)金所致，則相應(yīng)地歸還錯(cuò)收款。 借：其他應(yīng)付款 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100思考： 出納員在業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短款70元。二、銀行存款（一）銀行存款的核算【例4-3】某事業(yè)單位201X年7月份發(fā)生下列銀行存款收支業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄

6、如下：（1）7月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)5 000元，支付前欠某公司購(gòu)料款。 借：應(yīng)付賬款公司 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）7月5日，收到上級(jí)部門(mén)撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000（3）7月16日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品款2 800元。 借：事業(yè)支出 2 800 貸：銀行存款 2 800（4）從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得事業(yè)收入共計(jì)56000元。該款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款收訖。 借：銀行存款 56000 貸：事業(yè)收入 56000（二）銀行存款的清查【例4-4】某事業(yè)單位201X年7月底銀行日記賬的賬面余額為86 500元，銀

7、行對(duì)賬單的余額為98 400元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）單位本月開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)買(mǎi)材料款3 500元，銀行尚未轉(zhuǎn)賬付款。（2）單位將多余現(xiàn)金2 000元送存銀行，銀行尚未入賬。（3）單位支付水電費(fèi)1 800元，銀行已付款記賬，單位尚未收到結(jié)算憑證。（4）單位委托收款12 200元，銀行已收賬，單位尚未收到結(jié)算憑證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表4-3表4-3 銀行存款余額調(diào)節(jié)表201年7月31日 單位：元（三）外幣存款的核算【例4-5】某事業(yè)單位201X年年初美元存款30 000美元，匯率為$1=￥8.10，賬面人民幣余額為243 000，年末，美元存款為10 000美元，賬面人民幣

8、余額為81 000元，12月31日中國(guó)人民銀行頒布的美元匯率為$1=￥8.20。借：銀行存款 1 000 貸：事業(yè)支出 1 000若匯率下調(diào)為$1=￥8.00，則做相反的分錄。三、零余額賬戶用款額度【例4-6】某事業(yè)單位201X年3月收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，反映該事業(yè)單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度445 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 借：零余額賬戶用款額度 445 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 445 000任務(wù)二任務(wù)二 短期投資的核算短期投資的核算一、短期投資的核算 （一）短期投資取得的核算 【例4-9】某事業(yè)單位201X年3月用銀行存款購(gòu)入期限為半年的國(guó)庫(kù)

9、券，實(shí)際支付價(jià)款為12000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 12000 貸：銀行存款 12000（二）短期投資持有期間取得收益的核算【例4-10】某事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)券持有期間獲得收益6000元，已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 6000 貸：其他收入投資收益 6000（三）短期投資收回的核算 201X年3月購(gòu)買(mǎi)3個(gè)月到期國(guó)債，購(gòu)買(mǎi)金額為200000元，票面利率為5%，到期一次還本付息。 借：短期投資 200000 貸：銀行存款 2000002、3個(gè)月后國(guó)債到期，該單位收回本息210000元。 借：銀行存款 210000 貸：短期投資 200000 其他收入 10000 任務(wù)三任務(wù)三 事

10、業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算一、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）財(cái)政直接支付【例4-12】 財(cái)政部門(mén)201X年3月為某事業(yè)單位支付了日常事業(yè)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)30000元。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政直接支付通知書(shū)時(shí)， 借：事業(yè)支出 30 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 30 000【例4-13】某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。201X年年終，本年度財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)680000，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)640000，兩者差額為40000元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 40 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 40 000 下年初不做任何分錄 實(shí)際使用該額度時(shí)： 借：事業(yè)支出 40000 貸：財(cái)政應(yīng)

11、返還額度 40000（二）財(cái)政授權(quán)支付【例4-14】某事業(yè)單位201X年3月收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，反映該事業(yè)單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度445 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 借：零余額賬戶用款額度 445 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 445 000【例4-15】某事業(yè)單位201X年3月通過(guò)單位零余額賬戶購(gòu)買(mǎi)了一批辦公用品，金額共計(jì)363 000元。該批辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 借：存貸 363 000 貸：零余額賬戶用款額度 363 000【例4-16】某事業(yè)單位201X年3月從財(cái)政部門(mén)為本單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶中提取

12、現(xiàn)金1000元，準(zhǔn)備零星支出。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000 貸：零余額賬戶用款額度 1000 二、二、應(yīng)收票據(jù)的核算【例4-20】某事業(yè)單位201X年3月（一般納稅人）銷售甲產(chǎn)品一批，銷售額為20 000元，增值稅額為3 400元。收到購(gòu)貨方A公司簽發(fā)并承兌的為期90天的商業(yè)承兌匯票一張，計(jì)23 400元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 23 400 貸：經(jīng)營(yíng)收入 20 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 如到期收到票款，則會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 23 400如匯票到期對(duì)方無(wú)力支付，則會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 23 400 貸：應(yīng)收票

13、據(jù)A公司 23 400 三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的發(fā)生【例4-22】某事業(yè)單位201X年3月提供勞務(wù)獲得收入65000元，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 65000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 65000（二）應(yīng)收賬款的收回和核銷【例4-23】某事業(yè)單位（一般納稅人）對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售額為7 000元，增值稅額1 190元，以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，采用委托收款結(jié)算方式。作會(huì)計(jì)分錄如下：辦妥托收手續(xù)： 借：應(yīng)收賬款 8 290 貸：經(jīng)營(yíng)收入 7 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1 190 銀行存款 100收回貨款： 借：銀行存款 8 290 貸：應(yīng)收賬款 8 290四、預(yù)付賬款的核

14、算 【例4-25】某事業(yè)單位（一般納稅人）201X年5月采用預(yù)付款方式向A公司購(gòu)買(mǎi)自用的甲材料一批，按合同規(guī)定預(yù)付70 000。材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票金額，實(shí)際價(jià)款為81 900元（其中增值稅為11 900元），次日匯出補(bǔ)討價(jià)款。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款A(yù)公司 70 000 貸：銀行存款 70 000（2）收到材料時(shí) 借：存貨甲材料 81 900 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 81 900（3）次日付貨款A(yù)公司 借：預(yù)付賬款A(yù)公司 11 900 貸：銀行存款 11 900五、其他應(yīng)收款的核算 【例4-27】某事業(yè)單位201X年9月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）3

15、日，單位職工張林出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。 借：其他應(yīng)收款張林 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000（2）15日，單位內(nèi)部某部門(mén)使用定額備用金1 000元。 借：其他應(yīng)收款某部門(mén) 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000（3）20日，單位收到保險(xiǎn)公司賠款4 300元 借：銀行存款 4 300 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 4 300任務(wù)四任務(wù)四 事業(yè)單位存貨的核算事業(yè)單位存貨的核算 一、存貨的分類和計(jì)價(jià) （一）存貨的分類（1）材料。 （2）燃料。 （3）包裝物。 （4）低值易耗品。（5）產(chǎn)成品。 （6）辦公用品。（二）存貨的計(jì)價(jià)1、收入存貨的計(jì)價(jià)購(gòu)入存貨的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

16、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先收入的存貨先發(fā)出為假設(shè)，確定本期發(fā)出或銷售存貨成本的一種計(jì)價(jià)方法。 加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是指期末一次計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨的單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的一種方法。 其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存成本+本期購(gòu)入成本）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)入數(shù)量）期末

17、結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存成本+本期購(gòu)入成本-期末結(jié)存成本二、存貨的核算（一）存貨取得的核算 1、外購(gòu)的存貨【例4-29】某事業(yè)單位（一般納稅人）發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)入自用材料一批，含稅價(jià)5 000元，貨款已支付，材料已入庫(kù)。 借：存貨 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）購(gòu)入非自用材料一批，買(mǎi)價(jià)4 000元，增值稅額為680元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫(kù)。 借：存貨 4 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行存款 4 680假設(shè)某事業(yè)單位為小規(guī)模的納稅人。 借：存貨 4 680 貸：銀行存款 4 68

18、02、自行加工存貨【例4-30】某事業(yè)單位自行加工所用A產(chǎn)品（單一產(chǎn)品），生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用如下：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料15000元，生產(chǎn)工人工資7000元，水電費(fèi)3000元。發(fā)生間接費(fèi)用8000元，其中人工6000元，水電費(fèi)2000元。水電費(fèi)以銀行存款支付。期初無(wú)在產(chǎn)品，本期產(chǎn)品全部完工。（1）發(fā)生材料費(fèi)時(shí)： 借：存貨生產(chǎn)成本 15000 貸：存貨材料 15000（2）發(fā)生人工費(fèi)時(shí)： 借：存貨生產(chǎn)成本 7000 制造費(fèi)用 6000 貸：應(yīng)付職工薪酬 13000（3）發(fā)生水電費(fèi) 借：存貨生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 5000（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí) 借：存貨生產(chǎn)成本 80

19、00 貸：存貨制造費(fèi)用 8000（5）產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：存貨A產(chǎn)品 33000 貸：存貨生產(chǎn)成本 330003、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨【例4-31】某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)材料56200元（發(fā)票上注明），用于專業(yè)活動(dòng)。捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)300元，以現(xiàn)金支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨 56500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 其他收入 56200（二）存貨發(fā)出的核算【例4-32】201X年3月9日，某事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料2 000元。借：事業(yè)支出 2 000 貸：存貨 2 000 【例4-33】某事業(yè)單位為一般納稅人，201X年5月19日對(duì)外捐贈(zèng)非自用材料，成本200

20、00元，增值稅3400元。會(huì)計(jì)分錄為： （1）做出捐贈(zèng)決定時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 23400 貸：存貨 20000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400 （2）實(shí)際捐出時(shí)： 借：其他支出 23400 貸：待處置資產(chǎn)損溢 23400（三）存貨清查的核算【例4-34】某事業(yè)單位201X年7月月末發(fā)生下列材料清查業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）對(duì)事業(yè)用材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈65元，經(jīng)確定屬于自然損益。 借：存貨 65 貸：其他收入 65 （2）自用材料盤(pán)虧90元。 借：待處置資產(chǎn)損溢 90 貸：存貨 90經(jīng)查其中60元為自然損耗，30元系保管員責(zé)任，應(yīng)索賠。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他支出 6

21、0 其他應(yīng)收款 30 貸：待處置資產(chǎn)損溢 90任務(wù)五任務(wù)五 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念及劃分標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)核算的起點(diǎn)，是指作為固定資產(chǎn)核算的最低單價(jià)和耐用年度。在一般情況下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：?jiǎn)蝺r(jià)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上和使用期限超過(guò)1年（不含1年）。按現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，凡是在事業(yè)單位的一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，使用年限在一年以上，同時(shí)具備這兩項(xiàng)條件的資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)1、固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的自然屬性和用途一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳

22、列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）原始價(jià)值。 （2）重置完全價(jià)值。 （3）賬面價(jià)值。 （4）名義金額。 3、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的各種稅費(fèi)（2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 （4）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使

23、用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的各種稅費(fèi)（5）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值； 三、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（一）“固定資產(chǎn)”賬戶（二）“累計(jì)折舊”科目（三）“在建工程”科目四、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)增加的核算1、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算【例4-35】某事業(yè)單位201X年4月用修購(gòu)基金購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的專用儀器，價(jià)款15 000元，增值稅2 550元，以銀行存款支出。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專用基金修購(gòu)基金 17 550 貸：銀行存款 17 550同時(shí)： 借：固定資金 17 5

24、50 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 17 550 【例4-36】某事業(yè)單位201X年10月購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，運(yùn)費(fèi)200元，設(shè)備的價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已由銀行存款支付，設(shè)備已運(yùn)達(dá)本單位，交付安裝，支付安裝費(fèi)3000元。安裝完畢后交付使用。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：在建工程 70 400 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 70 400同時(shí)： 借：事業(yè)支出 70 400 貸：銀行存款 70 400支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 3000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 3000同時(shí)： 借：事業(yè)支出 3000 貸：銀行存款

25、3000設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 73400 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 73400同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 73400 貸：在建工程 73400設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 73400 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 73400同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 73400 貸：在建工程 73400 3、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)【例4-37】某事業(yè)單位201X年5月對(duì)一幢辦公樓進(jìn)行修繕，其賬面余額為3100000元，已提折舊1240000元，賬面價(jià)值為1860000元。按規(guī)定應(yīng)付工程款650000元，已由財(cái)政直接支付方式撥付給施工單位。工程完工實(shí)際成本2510000元

26、。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí) 借：在建工程 1860000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 1860000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1860000 累計(jì)折舊 1240000 貸：固定資產(chǎn) 3100000實(shí)際支付工程價(jià)款： 借：在建工程 650000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 650000同時(shí)， 借：事業(yè)支出 650000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 650000工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 2510000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2510000 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 2510000 貸：在建工程 25100003、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算【例4-38】某事業(yè)單位

27、201X年8月接受捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)根據(jù)發(fā)票金額確定為13 000元，接受捐贈(zèng)時(shí)以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)成本費(fèi)用300元，設(shè)備投入使用。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他支出 300 貸：銀行存款 300同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 13 300 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 13 3004、融資租入固定資產(chǎn)的核算【例4-39】某事業(yè)單位以融資租賃方式租入一套設(shè)備，雙方協(xié)商租金為10 0000元，分10年付清。在支付第一期租金時(shí)供應(yīng)商提供固定資產(chǎn)。該項(xiàng)支出通過(guò)授權(quán)方式支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：取得固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 90000 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000支付租金時(shí)：

28、借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000（2）支付后續(xù)租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000同時(shí)： 借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000（二）計(jì)提折舊【例4-40】201X年3月，某事業(yè)單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊20000元，根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20000 貸：累計(jì)折舊 20000（三）固定資產(chǎn)減少的核算【例4-41】某事業(yè)單位201X年6月出售不需設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)17 800元，已提折舊10000元，出售時(shí)雙方協(xié)商作價(jià)86 00元，款項(xiàng)存入銀行。作會(huì)計(jì)分

29、錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 7800 累計(jì)折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 17800 （2）經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 7800 貸：待處置資產(chǎn)損溢 7800 （3）取得收入 借：銀行存款 8600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 8600 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 8600 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 8600（四）固定資產(chǎn)清查的核算 1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算【例4-42】某事業(yè)單位201X年年終財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈儀器設(shè)備一臺(tái)，其重置價(jià)值為3 200元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，補(bǔ)列固定資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資

30、產(chǎn) 3 2002、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算【例4-43】某事業(yè)單位201X年年終財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤(pán)虧電腦一臺(tái)，其賬面價(jià)值9500元，已提折舊3000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，注銷固定資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 6500 累計(jì)折舊 3000 貸：固定資產(chǎn) 9500（2）經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 6500 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6500（五）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 【例4-45】某事業(yè)單位201X年9月對(duì)其使用的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行修理，共發(fā)生修理費(fèi)用2500元，以財(cái)政授權(quán)方式支付修理款。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出 2500 貸：零余額賬戶用款額度 2500任

31、務(wù)五任務(wù)五 事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 二、無(wú)形資產(chǎn)的特征（1）不具有實(shí)物形態(tài)。（2）能夠在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為單位帶來(lái)權(quán)益和效益。（3）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。（4）是單位有償取得的。 三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)價(jià)。（2）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資

32、產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定； 四、無(wú)形資產(chǎn)的核算（一）取得無(wú)形資產(chǎn)的核算?！纠?-46】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。價(jià)款59 000元，款項(xiàng)以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付。 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 59 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 59 000同時(shí)： 借：事業(yè)支出 59000 貸：零余額賬戶用款額度 59000（2）接受外商捐贈(zèng)的非專利技術(shù)一項(xiàng)，評(píng)估作價(jià)50 000元，并轉(zhuǎn)賬支付相并稅費(fèi)1500元 借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù) 51500 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 51500同時(shí)： 借：其他支出 1500 貸：銀行存款

33、1500（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷；攤銷方法一般采用年限平均法；事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本；因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額?！纠?-47】某事業(yè)單位201X年9月某項(xiàng)專利權(quán)賬面價(jià)值為120 000元，有效期限為10年，計(jì)提本月攤銷額。 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：累計(jì)攤銷 1 000 （三）無(wú)形資產(chǎn)處置的核算【例4-48】某事業(yè)單位201X年3月向外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，其賬面價(jià)值為52 000元，已計(jì)提攤銷3000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)讓價(jià)格為80 000元（按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)

34、），款項(xiàng)已存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 49000 累計(jì)攤銷 3000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 52000（2）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 49000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 49000（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 80000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 80000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 80000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 80000（四）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：（1）為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本

35、， （2）為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 【例4-49】某事業(yè)單位201X年6月對(duì)某項(xiàng)軟件進(jìn)行技術(shù)維護(hù)，共發(fā)生支出2000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出 2000 貸：銀行存款 2000 任務(wù)七任務(wù)七 事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【例4-50】某事業(yè)單位201X年1月用暫時(shí)閑置資金進(jìn)行股票投資，以轉(zhuǎn)賬方式支付30000元。會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 30000 貸：銀行存

36、款 30000同時(shí)： 借：事業(yè)基金 30000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 30000 2、以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【例4-51】某事業(yè)單位201X年10月將一固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資，該固定資產(chǎn)原價(jià)為42000元，已提折舊21000元。評(píng)估價(jià)為20000元，投資過(guò)程中以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)800元。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 21000 累計(jì)折舊 21000 貸：固定資產(chǎn) 42000借：長(zhǎng)期投資 20800貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 20800借：其他支出 800 貸：銀行存款 800 3、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例4-52】某事業(yè)單位201X年4月以一項(xiàng)專利

37、權(quán)對(duì)外投資，初始入賬價(jià)值80000元，已攤銷價(jià)值16000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為150000元。會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 150000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 150000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 64000 累計(jì)攤銷 16000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 80000（二）持有期間的收益的核算【例4-53】某事業(yè)單位201X年5月收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)20000元，存入 銀行。會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：銀行存款 20000 貸：其他收入投資收溢 20000（三）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【例4-54】某事業(yè)單位201X年8月轉(zhuǎn)讓一筆股權(quán)投資，其賬面成本為80000元，實(shí)際收到價(jià)款為9

38、6000元，存入銀行，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生相關(guān)支出2500元。會(huì)計(jì)分錄編制如下：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 80000 貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 80000（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 80000 貸；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 80000（3）收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 96000 貸： 待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 96000（4）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 2500 貸：銀行存款 2500（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 93500 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 93500 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的核算 【例4-55】某事業(yè)單位2

39、01X年12月所投資的一家單位破產(chǎn)，導(dǎo)致股權(quán)投資無(wú)法收回。其賬面價(jià)值60000元，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 60000 貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 60000（2）經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 60000 貸；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 60000二、長(zhǎng)期債券投資 （一）取得長(zhǎng)期債券投資的核算 【例4-56】某事業(yè)單位201X年9月用暫時(shí)閑置的存款購(gòu)入A公司債券200賬，每張面值150元，另付傭金、稅金等400元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期投資債券投資 30 400 貸：銀行存款 30 400同時(shí)：借：事業(yè)基金 30 4

40、00 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 30 400（二）持有期間的收益的核算【例4-57】某事業(yè)單位債券投資持有期內(nèi)收到利息1500元 借：銀行存款 1500 貸：其他收入投資收益 1500（三）長(zhǎng)期債券投資轉(zhuǎn)讓或收回的核算 【例4-58】某事業(yè)單位201X年3月用銀行存款購(gòu)入5年期，年利率為8%，面值為6000元的長(zhǎng)期債券，實(shí)際支付6000元。該債券分次計(jì)息、一次還本。（1）購(gòu)入債券時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資債券投資 6000 貸：銀行存款 6000同時(shí)： 借：事業(yè)基金 6000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 6000（2）收到利息時(shí)： 借：銀行存款 480 貸：其他收入投資收益 480（3）5年后到期收

41、回時(shí)； 借：銀行存款6480 貸：長(zhǎng)期投資債券投資 6000 其他收入投資收益 480 同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 6000 貸：事業(yè)基金 6000項(xiàng)目三項(xiàng)目三 事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算任務(wù)一任務(wù)一 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的管理（1）借款要用批準(zhǔn)的計(jì)劃。（2）借款要有相應(yīng)的償還能力。（3）借款必須有合理的經(jīng)濟(jì)效益。（4）借款要符合政策和遵守信用。二、短期借款的核算【例4-59】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列借入款項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）5月3日，為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)臨時(shí)向銀行借入款項(xiàng)60 000元，借款期限6個(gè)月，年利率5%，到期還本付息。 借：銀行存款

42、 60 000 貸：短期借款某銀行 60 000（2）11月3日，到期歸還上述借入款利息。 借：短期借款某銀行 60 000 其他支出 1 500 貸：銀行存款 61 500（3）11月2日，向金融機(jī)構(gòu)借款120 000元，借款期限8個(gè)月，月利率0.6%，到期一次性還本付息，該事業(yè)單位借款利息采用按月預(yù)提的方法。取得借款時(shí)。 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款金融機(jī)構(gòu) 120 000前7個(gè)月按月預(yù)提借款利息。 借：其他支出 720 貸：其他應(yīng)付款借款利息 720第8個(gè)月還本付息 借：其他支出 720 其他應(yīng)付款借款利息 5 040 短期借款金融機(jī)構(gòu) 120 000 貸：銀行存款 125

43、 760任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的管理事業(yè)單位應(yīng)付票據(jù)的核算要求是：正確、及時(shí)地反映應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付金額，及時(shí)籌措資金，按時(shí)償付票據(jù)款，維護(hù)結(jié)算信用。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算【例4-60】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）3月6日，為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)自用材料一批，開(kāi)出6個(gè)月期限的帶息銀行承兌匯票一張，面值30 000元，月利率0.5%，同時(shí)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)70元。 借：存貨 30 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 30 000 借：事業(yè)支出 70 貸：銀行存款 70（2）9月6日，上述銀行承兌匯票到期，收到銀行支付匯票本

44、金30 000元和利息900元的付款通知。 借：應(yīng)付票據(jù) 30 000 事業(yè)支出 900 貸：銀行存款 30 900（3）10月7日，為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入非自用材料一批，買(mǎi)價(jià)40 000元，增值稅6 800元，開(kāi)出為期4個(gè)月的銀行無(wú)息承兌匯票一張，另以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)800元，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)60元。開(kāi)出銀行承兌匯票。借：存貨 40 000 應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800以銀行存款支付材料運(yùn)雜費(fèi)。 借：存貨 800 貸：銀行存款 800以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)。 借：經(jīng)營(yíng)支出 60 貸：銀行存款 60匯票到期償付票款。 借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：銀行存款

45、 46 800如匯票到期無(wú)款支付，銀行作逾期借款處理。借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：短期借款 46 800二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的管理 事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管理，對(duì)于應(yīng)付其他單位的貨款，應(yīng)及時(shí)籌措資金按時(shí)償還，以免長(zhǎng)期占用而影響其他單位資金的正常周轉(zhuǎn)。對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。（二）應(yīng)付賬款的核算【例4-61】某事業(yè)單位201X年4月發(fā)生下列應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2日，為進(jìn)行事業(yè)活動(dòng)購(gòu)入材料一批，價(jià)款9 800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。 借：存貨 9 800 貸：應(yīng)付賬款 9 800（2）27日，償還上述欠付的材料款 借：應(yīng)付

46、賬款 9 800 貸：銀行存款 9 800【例4-62】某事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)201X年9月購(gòu)入材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，月末仍未收到供貨單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票。分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）月末，暫估材料價(jià)8 000元入賬。 借：存貨 8 000 貸：應(yīng)付賬款 8 000（2）下月初用紅字沖銷上述會(huì)計(jì)記錄。 借：存貨 8 000 貸：應(yīng)付賬款 8 000（3）10月12日，收到供貨方開(kāi)具的增值稅發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)款7 000元，增值稅1 190元。 借：存貨 7 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 貸：應(yīng)付賬款 8 190（4）單位因暫時(shí)無(wú)力償還該批貨款，隨即開(kāi)出一張期

47、限5個(gè)月的商業(yè)匯票進(jìn)行抵償。 借：應(yīng)付賬款 8 190 貸：應(yīng)付票據(jù) 8 190三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的管理事業(yè)單位預(yù)收的貨款，需要在今后以交付貨物或提供勞務(wù)的方式來(lái)償還。（二）預(yù)收賬款的核算【例4-64】某事業(yè)單位201X年9月發(fā)生下列預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6日，在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中預(yù)收A單位款項(xiàng)8 500元，存入銀行。 借：銀行存款 8 500 貸：預(yù)收賬款 8 500（2）21日，向A單位發(fā)出商品，應(yīng)收款項(xiàng)9 000元。 借：預(yù)收賬款 9 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 9 000（3）22日，A單位補(bǔ)付貨款時(shí)。 借：銀行存款 500 貸：預(yù)收賬款 500四、其他應(yīng)付款（一）其他

48、應(yīng)付款的管理（二）其他應(yīng)付款的核算【例4-65】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）租入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用設(shè)備一臺(tái)，每月計(jì)提應(yīng)付租金1 500元。 借：經(jīng)營(yíng)支出 1 500 貸：其他應(yīng)付款某單位 1 500（2）按照有關(guān)規(guī)定提取統(tǒng)籌退休金3 000元。 借：事業(yè)支出 3 000 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 3 000（3）收到某單位包裝物押金200元。 借：銀行存款 200 貸：其他應(yīng)付款某單位 200（4）支付上述租入設(shè)備租金和提取統(tǒng)籌退休金。 借：其他應(yīng)付款某單位 1 500 其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 3 000 貸：銀行存款 4 500任務(wù)三任務(wù)三 事業(yè)單位應(yīng)

49、繳款項(xiàng)的核算事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算一、政府非稅收入概述（一）政府非稅收入的定義（二）政府非稅收入的范圍及管理要求（三）政府非稅收入的征收管理方式 按照深化“收支兩條線“管理改革和財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的要求，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要積極推進(jìn)政府非稅收入收繳管理制度改革。二、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款核算（一）應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的管理（二）應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的核算【例4-66】某事業(yè)單位201X年7月發(fā)生下列應(yīng)繳預(yù)算款業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2日，按規(guī)定取得行政性收費(fèi)收入2 000元。存入銀行。 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款行政性收費(fèi)收入 2 000（2）11日，按有關(guān)規(guī)定取得罰沒(méi)收入900元，存入銀行。 借：銀行存款

50、 900 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款罰沒(méi)收入 900（3）31日，以銀行存款繳清上述兩項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款。 借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款行政性收費(fèi)收入 2 000 罰沒(méi)收入 900 貸：銀行存款 2 900三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理 主要包括納入預(yù)算外財(cái)政資金管理的事業(yè)性收費(fèi)、實(shí)行收支兩條線管理的事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入等。（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算【例4-67】某事業(yè)單位201X年10月發(fā)生下列應(yīng)繳財(cái)政專戶款業(yè)務(wù)，分別作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6日，收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金80 000元。 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 80 000（2）15日，將上述應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金全部上繳。

51、借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 80 000 貸：銀行存款 80 000（3）18日，收到同級(jí)財(cái)政撥款20 000元。 借：銀行存款 20 000 貸：事業(yè)收入 20 000四、應(yīng)繳稅費(fèi)的核算（一）事業(yè)單位應(yīng)繳稅費(fèi)概述 應(yīng)繳稅費(fèi)核算的基本要求是，按照稅法規(guī)定正確計(jì)算各種應(yīng)繳納的稅金；按照稅法規(guī)定及時(shí)足額地繳納各種稅金，不得拖欠、漏繳； （二）應(yīng)交增值稅【例4-68】某一般納稅人事業(yè)單位201X年6月購(gòu)入非自用材料一批；材料價(jià)款10 000元，增值稅額1700元，支付運(yùn)雜費(fèi)用200元，共計(jì)金額11900，以銀行存款支付。（假定運(yùn)費(fèi)不計(jì)算增值稅） 借：存貨 10 200 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

52、0 貸：銀行存款 11900【例4-69】某事業(yè)單位201X年9月月末發(fā)現(xiàn)A材料毀損，賬面價(jià)值500元，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額85元。 借：待處置資產(chǎn)損溢 585 貸：存貨A材料 500 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85（2）銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營(yíng)收入，按實(shí)際收到的價(jià)款入賬?！纠?-70】某事業(yè)單位201X年9月銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到價(jià)款18 000元，增值稅稅率17，款項(xiàng)已收到存入行。 借：銀行存款 21060 貸：經(jīng)營(yíng)收入 18000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060（3）事業(yè)單位繳納增值稅時(shí)，以銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額?！纠?-71】接【例68-70】月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅。應(yīng)繳增值

53、稅額=3060-1700-85=1275 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1275 貸：銀行存款 1275屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位的核算 【例4-72】某事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)銷售商品一批，銷售商品含稅價(jià)格為9200元，應(yīng)繳增值稅552元?？铐?xiàng)已收存入銀行。會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：銀行存款 9200 貸：經(jīng)營(yíng)收入 8648 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅 552（三）事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金【例4-73】某科研單位201X年6月9日轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入150萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。適用營(yíng)業(yè)稅率為5%。假定按稅額7%和3%分別征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

54、。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）月末計(jì)算出按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1 500 0005%=75 000（元）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=75 0007%=5 250（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=75 0003%=2 250（元）根據(jù)上述計(jì)算作會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處置資產(chǎn)損溢 82 500 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5 250 教育費(fèi)附加 2 250（2）交納稅金及附加費(fèi)時(shí)。 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5 250 教育費(fèi)附加 2 250 貸：銀行存款 82 500（四）應(yīng)繳所得稅【例4-74】某事業(yè)單位201X年年終計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅為5

55、6000元。 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 56000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳所得稅 56000上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳所得稅 56000 貸：銀行存款 56000（五）其他稅費(fèi)1、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅【例4-75】某事業(yè)單位201X年需繳納營(yíng)業(yè)用房的房產(chǎn)稅6000元。會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：經(jīng)營(yíng)支出 6000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳房產(chǎn)稅 6000交納時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳房產(chǎn)稅 6000 貸：銀行存款 60002、代扣個(gè)人所得稅【例4-76】某事業(yè)單位201X年9月代扣本月個(gè)人所得稅4200元會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 4200 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 4200交納時(shí)： 借：

56、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 4200 貸：銀行存款 4200任務(wù)四任務(wù)四 事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬的核算事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬的核算【例4-78】某事業(yè)單位201X年5月為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放工資500000元，地方津貼300000元，獎(jiǎng)金100000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅30000元，代扣個(gè)人住房公積金120000元，各類保險(xiǎn)86000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣個(gè)人所得稅。單位負(fù)擔(dān)的住房公積金120000，社會(huì)保險(xiǎn)68000元。會(huì)計(jì)分錄編制如下：(1)計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：事業(yè)支出 900000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 500000 地方（部門(mén)）津

57、貼補(bǔ)貼 300000 其他收入 100000（2）計(jì)提單位應(yīng)承擔(dān)的住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn) 借：事業(yè)支出 188000 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金（單位） 120000 社會(huì)保險(xiǎn)（單位） 68000（3）支付工資并代扣個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金及個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 500000 地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 300000 其他收入 100000 貸：銀行存款 664000 其他應(yīng)付款住房公積金（個(gè)人） 120000 社會(huì)保險(xiǎn)（個(gè)人） 86000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 30000（4）繳納住房公積時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金（單位） 120000 其他應(yīng)付款住房公積金

58、（個(gè)人） 120000 貸：銀行存款 240000（5）繳納社會(huì)保險(xiǎn)金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬社保（單位） 68000 其他應(yīng)付款社保（個(gè)人） 86000 貸：銀行存款 154000（6）繳納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 30000 貸：銀行存款 30000 任務(wù)五任務(wù)五 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 一、長(zhǎng)期借款的核算 【例4-79】某事業(yè)單位向某銀行借款150000元，期限2年，年利率7%，每年付息一次。期滿后一次還清本金。會(huì)計(jì)分錄編制如下：（1）借款時(shí)： 借：銀行存款 150000 貸：長(zhǎng)期借款 150000（2）每年付息時(shí)： 借：其他支出 10500

59、貸：銀行存款 10500（3）期滿還清本金時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 150000 其他支出 10500 貸：銀行存款 160500二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算【例4-80】某事業(yè)單位分期購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，合同規(guī)定在未來(lái)3年內(nèi)，于每年年末付款一次，每年支付200000元，共需支付價(jià)款600000元。購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄編制如下：（1）取得設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600000（2）每年償還時(shí)： 借：事業(yè)支出 200000 貸：銀行存款 200000同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200000項(xiàng)目四項(xiàng)目四 事業(yè)單位收入的核算事業(yè)單位收入的

60、核算任務(wù)一任務(wù)一 事業(yè)單位收入概述事業(yè)單位收入概述一、事業(yè)單位收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握概念：（1）事業(yè)單位的收入是開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而取得的。（2）事業(yè)單位的收入是依法取得的。（3）事業(yè)單位的收入是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的。（4）事業(yè)單位的收入具有非償還性。二、事業(yè)單位收入的分類三、收入的確認(rèn)1、 財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，以及事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。2、經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。3、對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年完成進(jìn)度予以確認(rèn)。 4、其他收入