第八章無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

1、12 熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容，掌握熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容，掌握無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷、出售、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷、出售、出租的會(huì)計(jì)處理。了解遞延資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理。了解遞延資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容的構(gòu)成內(nèi)容34一、無形資產(chǎn)的特點(diǎn)一、無形資產(chǎn)的特點(diǎn)二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容四、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)四、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟泄﹦趧?wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn), ,

2、 包包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。土地使用權(quán)、商譽(yù)等。u沒有實(shí)物形態(tài)；沒有實(shí)物形態(tài)；u可在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；可在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；u所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。性。6( (一一) )按可辯認(rèn)性按可辯認(rèn)性 1.1.可辯認(rèn)無形資產(chǎn)可辯認(rèn)無形資產(chǎn) 2.2.不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)( (二二) )按有無使用期限按有無使用期限 1.1.有限期無形資產(chǎn)有限期無形資產(chǎn) 2.2.無限期無形資產(chǎn)無限期無形資產(chǎn)( (三三) )按取得來源按取得來源 1.1.自創(chuàng)的無形資

3、產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 2.2.外來的無形資產(chǎn)外來的無形資產(chǎn)7( (一一) )專利權(quán)專利權(quán) 指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。明創(chuàng)造所有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。 專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（造包括發(fā)明專利（1515年）、實(shí)用新型年）、實(shí)用新型專利（專利（1010年）、外觀設(shè)計(jì)專利（年）、外觀設(shè)計(jì)專利（5 5年）年）等類型。等類型。8 ( (二二) )非專利技術(shù)非專利技術(shù) 又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等

4、。、資料、技能、知識(shí)等。 這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠申請專利的條件但是能給持有人帶來未申請專利的條件但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)來的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)設(shè)計(jì)和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非設(shè)計(jì)和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術(shù)不受法律保護(hù)，且沒有有效期專利技術(shù)不受法律保護(hù)，且沒有有效期。9 ( (三三) )商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。的權(quán)利。 商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)

5、為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)，有效期商標(biāo)為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)，有效期1010年。商標(biāo)權(quán)具有獨(dú)占使用權(quán)和禁止使年。商標(biāo)權(quán)具有獨(dú)占使用權(quán)和禁止使用權(quán)功能。用權(quán)功能。10 ( (四四) )著作權(quán)著作權(quán) 又稱版權(quán)，是指著作人對其著作又稱版權(quán)，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。權(quán)利。( (五五) )土地使用權(quán)土地使用權(quán) 又稱場地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許又稱場地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。11 ( (六六) ) 商譽(yù)商譽(yù) 商譽(yù)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形商

6、譽(yù)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況、成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況、資金信譽(yù)，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方資金信譽(yù)，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費(fèi)者心目中享有較高的聲譽(yù)，可望在同樣條費(fèi)者心目中享有較高的聲譽(yù)，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。件下獲得高于一般盈利水平的能力。 商譽(yù)一種極為特殊的資產(chǎn)，是企業(yè)通過商譽(yù)一種極為特殊的資產(chǎn)，是企業(yè)通過長期的努力形成的，與許多因素有關(guān)；它不長期的努力形成的，與許多因素有關(guān)；它不能單獨(dú)存在，只能與企業(yè)同存，其價(jià)值也只能單獨(dú)存在，只能與企

7、業(yè)同存，其價(jià)值也只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待才能加以確定；有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待才能加以確定；其有效期無法確定。其有效期無法確定。12 企業(yè)的企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。（一）外部取得無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）外部取得無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1.1.購入購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。際成本。2.2.投資者投入投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議確定的價(jià)格作為實(shí)際成本價(jià)值或合同、協(xié)議確定的價(jià)格作為實(shí)際成本。13 3 3. .接受接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的

8、無形資產(chǎn) 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，如合同、協(xié)議、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，如合同、協(xié)議、發(fā)票、賬單等，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)發(fā)票、賬單等，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類無形資捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類無形資產(chǎn)市價(jià)進(jìn)行評(píng)估后計(jì)價(jià)入帳。產(chǎn)市價(jià)進(jìn)行評(píng)估后計(jì)價(jià)入帳。14 ( (二二) )內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成聘請律

9、師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用期損益。已計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時(shí)，不得再，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。15u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得取得時(shí)，確定其實(shí)際成本并入賬；時(shí)，確定其實(shí)際成本并入賬；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用使用時(shí)，

10、確定其攤銷額以及會(huì)計(jì)期時(shí)，確定其攤銷額以及會(huì)計(jì)期末確定其減損價(jià)值，通過其價(jià)值的變化反映末確定其減損價(jià)值，通過其價(jià)值的變化反映其對損益的影響；其對損益的影響；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出售出售時(shí)，確定獲得的收益和轉(zhuǎn)銷其時(shí)，確定獲得的收益和轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)；賬面數(shù)；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出租出租時(shí)，確定取得的收入和結(jié)轉(zhuǎn)其時(shí)，確定取得的收入和結(jié)轉(zhuǎn)其成本；成本；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)報(bào)廢報(bào)廢時(shí)，轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)。時(shí)，轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)。16 ( (一一) )無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 1.1.外部外部購入購入的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn) 例例. 企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的

11、手續(xù)費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)196 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 196 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 196 000 2. 2.內(nèi)部開發(fā)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 例例. .企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資員工資5 000元，消耗材料元，消耗材料8 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 13 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 5 000 原材料原材料 8 00017 企業(yè)該新型材料研制成功并申請專利企業(yè)該新型材料研制成功并申請專利，支付注冊費(fèi)、律師費(fèi)共，支付注冊費(fèi)、律師費(fèi)共70 000元。

12、元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 83 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 13 000 3. 3.投資者投入投資者投入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 18 4. 4.接受接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 例例. .企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈(zèng)，確認(rèn)價(jià)值企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈(zèng)，確認(rèn)價(jià)值為為90 000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 90 000 貸：貸： 資本公積資本公積 90 00019 ( (二二) )無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無

13、形資無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受益期間逐步轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，與各期的收益期間逐步轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，與各期的收入配比，這一過程稱為入配比，這一過程稱為無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定。確定。20 1. 1

14、.合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。受益年限。 2.2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。年限。 3.3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定

15、有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過1010年。年。21 例例. .企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以更具有競爭力，以3 600 000元價(jià)款購買一項(xiàng)元價(jià)款購買一項(xiàng)專有技術(shù)專有技術(shù)( (配方配方) )，受益年限，受益年限10年，本月開始年，本月開始攤銷。攤銷。(1)(1)購買時(shí)購買時(shí) 借借: : 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 600 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 3 600 000 (2)(2)各月攤銷時(shí)各月攤銷時(shí) 借借: : 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 000 貸貸: : 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 30 00022 ( (三三) )無形資

16、產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售 例例. .企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格為雙方協(xié)商價(jià)格為150 000元，應(yīng)交營業(yè)稅元，應(yīng)交營業(yè)稅7 500元元，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的賬面余額為，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的賬面余額為120 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 127 500 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 7 50023 （四）（四）無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租 例例. .甲公司和乙公

17、司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙甲公司和乙公司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙協(xié)議的規(guī)定，甲公司將其持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙公協(xié)議的規(guī)定，甲公司將其持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙公司司5年，每年收取租金年，每年收取租金120 000元，乙公司按月支付元，乙公司按月支付。每月應(yīng)交營業(yè)稅金。每月應(yīng)交營業(yè)稅金500元。元。收取租金時(shí)收取租金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 50024一、遞延資產(chǎn)的內(nèi)容一、遞延資產(chǎn)的內(nèi)容 遞延資產(chǎn)，包括開辦費(fèi)及攤銷期遞延資產(chǎn)，包括開辦費(fèi)及攤銷期限在限在1 1年以上的長期待攤費(fèi)用。年以上的長期待攤費(fèi)用。25 1.1.開辦費(fèi)開辦費(fèi) 指企業(yè)在籌建期間所發(fā)生費(fèi)用。包括籌建指企業(yè)在籌建期間所發(fā)生費(fèi)用。包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、律師費(fèi)注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形費(fèi)、律師費(fèi)注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資