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1、管理會(huì)計(jì)例題例1、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一、第二年度的生產(chǎn)量分別為170000件和140000件,銷售量分別為140000件和160000件,存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。產(chǎn)品的單位售價(jià)為5元。該產(chǎn)品的制造成本如下:?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本3元(其中包括直接材料1.30元,直接人工1.50元,變動(dòng)制造費(fèi)用0.20元);每年固定制造費(fèi)用總額為150000元。營(yíng)業(yè)與行政管理費(fèi)用如下:變動(dòng)的營(yíng)業(yè)與行政管理費(fèi)用為銷售收入的5%,每年固定的營(yíng)業(yè)與行政管理費(fèi)用為65000元。(1)根據(jù)上述資料,分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法計(jì)算確定第一年和第二年的稅前利潤(rùn)。(2)具體說明第一年和第二年分別采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以
2、確定的稅前利潤(rùn)發(fā)生差異的原因。(3)具體說明采用完全成本計(jì)算法所確定的第一年和第二年稅前利潤(rùn)發(fā)生差異的原因。答:(1)分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法確定第一年和第二年的稅前利潤(rùn),如下表所示:損益表(變動(dòng)成本計(jì)算法)第一年第二年銷售收入700000800000變動(dòng)成本:變動(dòng)制造成本420000480000變動(dòng)營(yíng)業(yè)與管理費(fèi)用3500045500040000520000邊際貢獻(xiàn)245000280000固定成本:固定制造費(fèi)用150000150000固定營(yíng)業(yè)與管理費(fèi)用6500021500065000215000稅前利潤(rùn)3000065000損益表(完全成本計(jì)算法)第一年第二年銷售收入7000008
3、00000銷售成本:期初存貨0116470本期生產(chǎn)660000570000期末存貨11647054353040714645756銷售毛利156470154244期間成本100000105000稅前利潤(rùn)56470 49244 (2)第一年差異原因分析:稅前利潤(rùn)的差異在于完全成本計(jì)算法下,將期末存貨所占用的固定成本減去了。其差額可驗(yàn)證如下:第二年差異產(chǎn)生的原因分析:由于各期生產(chǎn)量不相等,各期生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本也不同。稅前利潤(rùn)的差異在于期初和期末存貨所占用的固定成本不同。其差額可驗(yàn)證如下:(3)采用完全成本計(jì)算法所確定的第一年和第二年稅前利潤(rùn)發(fā)生差異的原因主要有兩個(gè):第一,由于兩年的生產(chǎn)量不相同,故兩
4、年生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本不同。第二,由于兩年的銷售量不相同,故兩年的銷售收入不同。例2、某企業(yè)擬投產(chǎn)一種新產(chǎn)品,預(yù)計(jì)其單位變動(dòng)成本為15元,固定成本總額為13500元。如果要求該產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率達(dá)到8%,安全邊際率達(dá)到20%。(1)該產(chǎn)品的售價(jià)應(yīng)為多少?(2)計(jì)算該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。(3)預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的利潤(rùn)。答:(1)由安全邊際率=20%,銷售利潤(rùn)率=8%可得,邊際貢獻(xiàn)率=40%,變動(dòng)成本率=60% 則:該產(chǎn)品的售價(jià)=15/60%=25(元)其中:銷售利潤(rùn)率=安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率+邊際變動(dòng)率=1 (2)該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量=13500/(2515)= 1350(件)該產(chǎn)品的
5、保本點(diǎn)銷售額=13500/40%=33750(元) (3)設(shè)該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量為x,則有: x=(13500+25×x×8%)/(2515) 解得:x=1687.50(件) 該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=(1687.501350)×(2515)=3375(元)例3、永光儀表廠準(zhǔn)備于2010年生產(chǎn)甲型儀表1 000只,產(chǎn)品的單價(jià)為1 000元,單位變動(dòng)成本400元,固定成本總額為420 000元,求單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量、保本銷售額、安全邊際量、安全邊際額、2010年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。 答:?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=單位售價(jià)單位變動(dòng)成本 =1 000400=600(元) 邊際貢獻(xiàn)率=
6、單位邊際貢獻(xiàn)/單位售價(jià)=600/1 000=60% 保本銷售量=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)=420 000/600=700(只) 保本銷售額=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率=420 000/60%=700 000(元) 安全邊際量=預(yù)計(jì)銷售量保本銷售量=1 000700=300(只)安全邊際額=安全邊際量´單位售價(jià)=300´1 000=300 000(元)2010年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=(單位售價(jià)單位變動(dòng)成本)´預(yù)計(jì)銷售量固定成本總額 =(1 000400)´1 000420 000=180 000(元)例4、東方公司計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)并銷售某產(chǎn)品2500臺(tái),銷售單價(jià)為1
7、2.5元,單位變動(dòng)成本為10元,固定成本總額為3125元?,F(xiàn)假定該種產(chǎn)品的單價(jià)、單位變動(dòng)成本分別上升了5%,銷售量、固定成本分別下降了3%。(1)計(jì)算各因素單獨(dú)變動(dòng)后對(duì)利潤(rùn)的影響。(2)計(jì)算四個(gè)因素同時(shí)變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響。答:(1)各個(gè)因素變化前,利潤(rùn)為(元)單價(jià)上升5%:變動(dòng)后利潤(rùn)=(元)對(duì)利潤(rùn)的影響程度單價(jià)變動(dòng)成本上升5%:變動(dòng)后利潤(rùn)=(元)對(duì)利潤(rùn)的影響程度銷售量下降3%:變動(dòng)后利潤(rùn)=(元)對(duì)利潤(rùn)的影響程度固定成本下降3%:變動(dòng)后利潤(rùn)=(元)對(duì)利潤(rùn)的影響程度可見,當(dāng)銷售單價(jià)上升5%時(shí),利潤(rùn)將增加50%;銷售量下降3%時(shí),利潤(rùn)減少6%;單位變動(dòng)成本上升5%時(shí),利潤(rùn)減少40%;固定成本下降3%
8、時(shí),利潤(rùn)增加3%。(2)當(dāng)四個(gè)因素同時(shí)變動(dòng)時(shí),利潤(rùn)變?yōu)椋海ㄔ?duì)利潤(rùn)的影響程度 可見,四個(gè)因素同時(shí)變化將使利潤(rùn)增加6.7%。例5、大明機(jī)器廠專門生產(chǎn)龍門刨床,全年最大生產(chǎn)能力為500臺(tái),正常產(chǎn)銷數(shù)量為400臺(tái)。若龍門刨床的售價(jià)為24000元,其單位成本資料如下:(單位:元)直接材料6500直接人工5400制造費(fèi)用8000其中:變動(dòng)費(fèi)用3100 固定費(fèi)用 4900單位產(chǎn)品成本 19900(1)現(xiàn)有外地客戶前來訂貨100臺(tái),只愿出價(jià)15800元,試用數(shù)據(jù)說明該項(xiàng)訂貨能否接受?(2)若外地客戶前來訂貨110臺(tái),而大明廠不準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力,用數(shù)據(jù)說明這項(xiàng)訂貨能否接受?答:(1)大明廠的生產(chǎn)能力為500
9、臺(tái),現(xiàn)正常銷售為400臺(tái),特殊訂貨100臺(tái)在工廠的剩余能力范圍內(nèi)。由于刨床的單位變動(dòng)成本為15000元,而對(duì)方出價(jià)為15800元,因此可考慮接受此項(xiàng)訂貨,它可使工廠增加利潤(rùn)80000元(1580015000)×100。(2)特殊訂貨110臺(tái)則超出工廠的剩余生產(chǎn)能力,現(xiàn)不準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力,故只能縮減正常銷售。為此,接受訂貨提供的邊際貢獻(xiàn)為:(1580015000)×110=88000(元)減少正常銷售所損失的邊際貢獻(xiàn)為:(2400015000)×10=90000(元)可見,接受此項(xiàng)訂貨使企業(yè)減少2000元的邊際貢獻(xiàn),應(yīng)拒絕此項(xiàng)訂貨。例6、東方超市向東風(fēng)服裝廠按出廠價(jià)
10、每件30元購(gòu)入茄克衫以供零售。若售價(jià)定為每件45元,預(yù)計(jì)銷售量為400件;若售價(jià)每下降0.5元,則可多銷售40件。假設(shè)進(jìn)銷平衡,試求使超市獲利最大的最佳售價(jià)和最佳銷售量。答:由于進(jìn)銷平衡,可設(shè)進(jìn)貨量為件,并設(shè)所求的售價(jià)為元。根據(jù)題設(shè),我們可知與之間的數(shù)量關(guān)系為: 于是,可得總收入函數(shù)和總成本函數(shù)的表達(dá)式分別為: 邊際收益 邊際成本 令 ,可得 解得 (件) 從而(元)。例7、東方公司現(xiàn)準(zhǔn)備增加投入一新設(shè)備,該設(shè)備原值30萬元,預(yù)計(jì)可用年限5年,用直線法計(jì)提折舊,稅法規(guī)定殘值率10%。該設(shè)備投入使用后,預(yù)計(jì)每年可增加營(yíng)業(yè)收入20萬元,同時(shí)每年增加付現(xiàn)成本5萬元,報(bào)廢時(shí)實(shí)際殘值5萬元,假定所得稅稅
11、率是30%,折現(xiàn)率為10%,問用凈現(xiàn)值法判斷是否應(yīng)采納該計(jì)劃? 答:我們先看資金流出量:該設(shè)備原值為30萬元,現(xiàn)值就為30萬元;每年付現(xiàn)成本增加5萬元,時(shí)間為5年,所以增加的付現(xiàn)成本所導(dǎo)致的資金流出量為5(130%)3.791=13.27萬元;(3.791在“一元年金現(xiàn)值系數(shù)表”中查得)殘值變現(xiàn)凈收入納稅(53)30%=0.6萬元,由于是在第5年進(jìn)行的,所以其現(xiàn)值為0.60.621=0.37萬元;(0.621在“一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表”中查得)再看資金流入量:每年?duì)I業(yè)收入增加20萬元,時(shí)間為5年,所以增加的營(yíng)業(yè)收入所帶來的資金流入量為20(130%)3.791=53.07萬元;每年折舊抵稅(303
12、010%)/530%=1.62萬元,時(shí)間為5年,所以這將導(dǎo)致資金流入量為1.623.791=6.14萬元;殘值收入為5萬元,由于是在第5年進(jìn)行的,所以其現(xiàn)值為50.621=3.11萬元。因此,該計(jì)劃所帶來的資金凈流量為:(53.07+6.14+3.11)(30+13.27+0.37)=18.68萬元很顯然大于0,所以應(yīng)采納該計(jì)劃。例8、光明家具廠本月共生產(chǎn)鋼折椅4000把,實(shí)際耗用鋼材10400千克,實(shí)際成本11648元,該廠鋼折椅的鋼材消耗定額為2.50千克/把,鋼材計(jì)劃單價(jià)為1.05元/千克。(1)計(jì)算鋼折椅所耗鋼材的成本差異總額。(2)計(jì)算鋼折椅所耗鋼材的用量差異和價(jià)格差異。答:(1)鋼
13、材成本差異總額=1164840002.51.05=1148(元)(2)鋼材用量差異=(實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(1040040002.5)1.05=420(元)鋼材價(jià)格差異=實(shí)際用量(實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=10400(11648/104001.05)=728(元)很顯然,成本差異總額=用量差異+價(jià)格差異。例9、已知東方公司乙材料全年需用量15000千克,每次訂貨費(fèi)用為300元,每千克乙材料年均儲(chǔ)存費(fèi)用為4元。(1)求該公司的經(jīng)濟(jì)批量是多少?最低相關(guān)總成本是多少?(2)假定乙材料全年需用量從15000千克增加到20000千克,則經(jīng)濟(jì)批量和最低相關(guān)總成本變?yōu)槎嗌???)假定在全年需用量從15000千克增加到20000千克的同時(shí),乙材料的每次訂貨費(fèi)用從300元下降到270元,則經(jīng)濟(jì)批量和最低相關(guān)總成本變?yōu)槎嗌伲看穑海?)根據(jù)經(jīng)濟(jì)批量的基本模型可知:經(jīng)濟(jì)批量, 最低相關(guān)總成本其中:為每次訂貨的費(fèi)用,即單位變動(dòng)訂貨成本;為全年需用量;為單位存貨年均儲(chǔ)存費(fèi)用,即單位變動(dòng)儲(chǔ)存成本。將題設(shè)中的數(shù)據(jù)代入上面的公式中,可
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