垃圾處置勞務(wù)的稅務(wù)問(wèn)題

1、垃圾處置勞務(wù)的征稅問(wèn)題單位提供垃圾處置勞務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)稅一直是個(gè)政策比較模糊的問(wèn)題，作者在這里做簡(jiǎn)單的分析，以供納稅人和稅務(wù)人員參考。一、相關(guān)政策介紹（一）營(yíng)業(yè)稅的政策分析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20051128號(hào)）規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。垃圾處理勞務(wù)從環(huán)保的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)給予免稅，但是這里卻說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅，從另一個(gè)角度分析應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征稅范圍，但文件沒(méi)有明確，這個(gè)政策實(shí)際上還是沒(méi)有把問(wèn)題說(shuō)清楚。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅

2、問(wèn)題的通知（蘇地稅函20063號(hào)）規(guī)定，近期一些地區(qū)反映國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批 復(fù)（國(guó)稅函20051128號(hào)，以下簡(jiǎn)稱批復(fù)）下發(fā)后，各地對(duì)各類垃圾處置費(fèi)是否均不征 收營(yíng)業(yè)稅的理解不一。為統(tǒng)一政策，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)明確如下：批復(fù)中所稱不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的”垃圾處理勞務(wù)”是指生產(chǎn)型單位和個(gè)人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對(duì)其他單位和個(gè)人從事垃圾清掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì) 其所取得的垃圾處理費(fèi)應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。從上述可以看出垃圾處置勞務(wù)分為了兩大類。一類是垃圾清掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后則應(yīng)當(dāng)按“

3、生活服務(wù)業(yè)一一其他生活 服務(wù)業(yè)”納稅。另一類是生產(chǎn)型單位和個(gè)人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)，該業(yè) 務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。（二）增值稅的政策分析資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（財(cái)稅201578號(hào)）附件5.1垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)類別序 號(hào)綜合利用的 資源名稱綜合利用 產(chǎn)品和勞 務(wù)名稱技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件稅例 退比二、廢渣、 廢水（液）、 廢氣2.8垃圾以及利 用垃圾發(fā)酵 產(chǎn)生的沼氣電力、熱 力1產(chǎn)品燃料80%以上來(lái)自所列資 源；2納稅人符合火電廠大氣污染 物排放標(biāo)準(zhǔn)（GB13223-2011） 或生活垃圾焚燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)（GB184852014）規(guī)定的技術(shù)要100%求。2.14

4、污水處理廠 出水、工業(yè)排 水(礦井水)、 生活污水、垃 圾處理廠滲 透(濾)液等再生水1產(chǎn)品原料100%來(lái)自所列資源；2產(chǎn)品符合再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)(SL368- 2006)規(guī)定的技術(shù)要求。50%四、農(nóng)林剩 余物及其 他4.1餐廚垃圾、畜 禽糞便、稻 殼、花生殼、 玉米芯、油茶 殼、棉籽殼、 三剩物、次小 薪材、農(nóng)作物 秸稈、蔗渣， 以及利用上 述資源發(fā)酵 產(chǎn)生的沼氣生物質(zhì)壓 塊、沼氣 等燃料， 電力、熱 力1產(chǎn)品原料或者燃料 80%以上來(lái) 自所列資源；2納稅人符合鍋爐大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)(GB13271-2014)、火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)(GB13223-2011 )或生活垃圾 焚燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)(

5、GB18485 2001)規(guī)定的技術(shù)要求。100%五、資源綜 合利用勞 務(wù)5.1垃圾處理、污 泥處理處置 勞務(wù)70%【提示1】“垃圾”，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、合成革及化纖 廢棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖廢棄物等垃圾?！咎崾?】“垃圾處理”，是指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn) 行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)?！咎崾?】“污泥處理處置”，是指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無(wú)害 化處理處置的業(yè)務(wù)。從上述可以看出，如果屬于上述范圍的垃圾處置勞務(wù)，則應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征稅范圍， 稅率是17%,符合一定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受增值稅即征即退的政策，但需要事先到

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二、實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)分析(一)物業(yè)公司收取的垃圾處理費(fèi)物業(yè)公司收取的垃圾處理費(fèi)，實(shí)質(zhì)上物業(yè)公司只承擔(dān)了廢棄物的保管、 清掃及運(yùn)輸，垃 圾的清掃、收集和運(yùn)輸屬于一般勞務(wù)范疇，按“生活服務(wù)業(yè)一一其他生活服務(wù)業(yè)” 征收增值 稅，稅率6%?！景咐啃聛喒緦儆?2016年6月成立的一家公司，7月份公司承攬了一份某小區(qū)的 垃圾清運(yùn)公司， 公司的業(yè)務(wù)是派出工作人員清掃垃圾， 并把垃圾運(yùn)到附近的一家垃圾站。 公 司應(yīng)當(dāng)按照 6%的稅率繳納增值稅，增值稅稅率是 6%。（二）環(huán)保科技公司收取的的垃圾處理費(fèi)環(huán)?？萍脊臼杖〉牡睦幚碣M(fèi)屬于垃圾的填埋、 焚燒處理， 屬于增值稅加工處理勞 務(wù)，征收增值稅，稅

7、率 17%?！景咐勘本┬诺颅h(huán)保公司 （以下簡(jiǎn)稱“信德公司” ）屬于 2015年 7月成立的一家公司， 信德公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理。 信德公司 8 月份承攬了一份工作， 工作內(nèi)容 是對(duì)某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理，具體操作模式是客戶把垃圾運(yùn)到信德公司指定場(chǎng) 所，然后信德公司通過(guò)添加特殊的材料， 并通過(guò)特殊的處理手段使其變?yōu)閷?duì)環(huán)境沒(méi)有污染的 材料，并根據(jù)國(guó)家的要求埋入深坑。該業(yè)務(wù)屬于增值稅加工處理勞務(wù)，征收增值稅，稅率 17%，并享受增值稅即征即退 70%。（三）垃圾處理廠提供的勞務(wù)垃圾處理廠等單位在處理垃圾時(shí)， 通常情況下會(huì)先提供上門收集、 清理、 運(yùn)輸?shù)确?wù)勞 務(wù)，然后再利用

8、減量化、填埋、焚燒等手段對(duì)垃圾處進(jìn)行處置。很顯然，此類公司屬于兼營(yíng) 加工勞務(wù)和一般服務(wù)， 根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額， 如果無(wú)法分別核算， 則稅務(wù)機(jī)關(guān) 從高稅率計(jì)稅。【案例】北京信德環(huán)保公司 （以下簡(jiǎn)稱“信德公司” ）屬于 2015年 7月成立的一家公司， 信德公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理。信德公司 2016 年 9 月份承攬了一份工作， 工作內(nèi)容是對(duì)某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理， 具體操作模式是信德公司派出人員去某工 廠把垃圾運(yùn)到垃圾處理場(chǎng)， 通過(guò)添加特殊的材料， 并通過(guò)特殊的處理手段使其變?yōu)閷?duì)環(huán)境沒(méi) 有污染的材料， 并根據(jù)國(guó)家的要求埋入深坑。 該業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)增值稅加工處理勞務(wù)與垃圾清 運(yùn)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按不同的稅率征收增值稅，加工處理勞務(wù)稅率17