學(xué)年報(bào)審計(jì)規(guī)程修訂說(shuō)明200512

1、年報(bào)審計(jì)規(guī)程修訂說(shuō)明二00五年十二月征求意見(jiàn)：根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，擬重新劃分業(yè)務(wù)循環(huán)如下：（1）從“財(cái)務(wù)管理循環(huán)”中分出“投資和融資循環(huán)”，主要為貨幣資金、投資和借款項(xiàng)目；（2）將“采購(gòu)和付款循環(huán)”改為“資本性投資循環(huán)”（主要為除投資外的長(zhǎng)期資產(chǎn)），并將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”（這兩個(gè)科目和存貨較相關(guān)）調(diào)到“生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)”，將“應(yīng)付票據(jù)”（體現(xiàn)融資行為）調(diào)到“投資和融資 循環(huán)”，將“財(cái)務(wù)管理循環(huán)”的無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)入本循環(huán)。具體如下：業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目投資和融資循環(huán)貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款、其他 貨幣資金）短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備委托貸款 應(yīng)收股利應(yīng)收利息 一年內(nèi)到期的

2、長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 撥付所屬資金長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益銷(xiāo)售和收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 預(yù)收 賬款代銷(xiāo)商品款應(yīng)交稅金 其他應(yīng) 交款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括其他業(yè)務(wù)收 入和其他業(yè)務(wù)支出）資本性投資循環(huán)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程工程物資在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未確認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)存貨（包括物資采購(gòu)、原材料、包裝物、 材料成本差異、自制半成品、低值易耗 品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加 工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代

3、銷(xiāo)商品、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、生 產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本待攤費(fèi)用應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)提費(fèi)用 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)和管理循環(huán)應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損益遞延稅款股本已歸還投資公司撥入資金資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè) 外收入 營(yíng)業(yè)外支出 所得 稅以前年度損益調(diào)整修訂背景自2002年以來(lái)，由于陸續(xù)發(fā)布及修訂了新的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展較快,年度報(bào)表審計(jì)規(guī)程（2002年修訂稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“執(zhí)業(yè)規(guī)程”或“規(guī)程”）本身逐漸暴露出-些問(wèn)題和局限性，存在滯后情況，難以滿(mǎn)足目前審計(jì)實(shí)務(wù)操作的需要。經(jīng)本所質(zhì)量

4、控制委員會(huì)研究，決定對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)程進(jìn)行修訂，以滿(mǎn)足審計(jì)實(shí)務(wù)操作的需要。修訂思路考慮到2005年新的審計(jì)準(zhǔn)則將推遲至 2006年和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一并發(fā)布，如本次規(guī)程修訂 時(shí)一并考慮新準(zhǔn)則的內(nèi)容，將會(huì)增加修訂難度。故擬分兩個(gè)部分進(jìn)行：1、對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)程第二部分的“預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃”部分，按新的準(zhǔn)則獨(dú)立擬定計(jì)劃 審計(jì)工作2005版單行本，作為試用版單獨(dú)使用；2、舊規(guī)程根據(jù)2002至2005年已發(fā)布的審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修訂及完善。2006年隨著新準(zhǔn)則的發(fā)布，將進(jìn)行一次更全面的修訂，將新準(zhǔn)則融合到規(guī)程中。修訂依據(jù)1、對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)程中“預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃”部分的修訂主要依據(jù)的是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（具體如 下）,著重體現(xiàn)

5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求：A、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則B、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制C、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則D、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)E、計(jì)劃審計(jì)工作A、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)一存貨監(jiān)盤(pán)（2002年3月5日發(fā)布）B、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)一函證（2002年3月5日發(fā)布）C、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第D、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第E、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第F、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（2003年4月14日發(fā)布）9號(hào)一對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（2002年3月5日發(fā)布）10號(hào)一會(huì)計(jì)報(bào)表審閱（2002年3月5日發(fā)布）7號(hào)一審計(jì)報(bào)告（2003年4月14日修訂）G、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

6、第5號(hào)（2003年5月13日發(fā)布）H、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)的通知（2004年4月15 日）I、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā) 審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的通知（2002 年7月19 日）J、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)審計(jì)技術(shù)提示第 實(shí)的通知（2002年9月13 日）2號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的事主要變化（標(biāo)示藍(lán)色的為變動(dòng)較大部分，標(biāo)示粉紅色的為修改或增加的關(guān)鍵控制點(diǎn)）一、 第一部分 總則：1、 將本規(guī)程的適用主體由“天健集團(tuán)”改為“廈門(mén)天健”；2、 將修訂后版本的試行日期改為2006年1月1日。二、 第二部分 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引：（一）“ 2預(yù)備調(diào)查及審計(jì)

7、計(jì)劃”根據(jù)新發(fā)布及擬訂中的審計(jì)準(zhǔn)則，該部分的內(nèi)容有較大變動(dòng)，已以單行本計(jì)劃審計(jì)工作2005版另行編撰。具體變化詳見(jiàn)計(jì)劃審計(jì)工作2005版。（二）“ 3審計(jì)實(shí)施”2、 對(duì)舊規(guī)程的修訂主要依據(jù) 2002年至2005年發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則、 典型案例及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn):1、 根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)重新劃分業(yè)務(wù)循環(huán)(待征求意見(jiàn)后修訂)；2、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則函證修訂“審計(jì)實(shí)施-實(shí)質(zhì)性測(cè)試”中函證部分的內(nèi)容回函的控制，發(fā) 函在截止日或預(yù)審發(fā)出等 ；3、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則存貨監(jiān)盤(pán)修訂“審計(jì)實(shí)施-實(shí)質(zhì)性測(cè)試”中存貨監(jiān)盤(pán)部 分的內(nèi)容；4、分析性程序中對(duì)部分科目增加月份及月末余額對(duì)比分析；5、 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)經(jīng)營(yíng)修訂“特殊項(xiàng)目審計(jì)”

8、中的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)關(guān)注的 問(wèn)題”及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；6、業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：增加對(duì)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因分析從而對(duì)企業(yè)重點(diǎn) 科目進(jìn)行分析；7、 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的 企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，增加“ 3.11企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮”的內(nèi)容。(三) “ 4審計(jì)總結(jié)”1、鑒于目前關(guān)聯(lián)交易量的增多，在“4.7對(duì)審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)行分析性復(fù)核”中增加對(duì)關(guān)聯(lián)交易的分析性復(fù)核程序；2、增加“ 4.10和管理當(dāng)局的溝通”。(四) “5審計(jì)報(bào)告”1、關(guān)于審計(jì)報(bào)告的編制要求、內(nèi)容、和意見(jiàn)類(lèi)型部分(1) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式，將原來(lái)的范圍段分解為引言 段和范圍段，使內(nèi)容更加明確；(2

9、) 刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”；(3) 將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”；(4) 將“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)”刪去，并在相應(yīng)的條款中加上“對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)”；(5) 嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形，即：將持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)作為必須增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的兩種情形，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)可在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意 見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)其他重大事項(xiàng)予以說(shuō)明；(6) 增加了出具多期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的情況及格式；(7) 其他方面的修訂(1) 將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示

10、意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象；(2) 刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。(3) 將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(4) 刪除“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日 期。2、關(guān)于特殊事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響部分(1) 增加了需對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”方面考慮的各種情形。(2) 將原“合并報(bào)表”、“利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作”部分和新發(fā)布企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)中規(guī)定的“集團(tuán)審計(jì)”相關(guān)內(nèi)容合并表 述，以避免出現(xiàn)交叉及重復(fù)。3、關(guān)于其他特殊事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響部分（1）將審計(jì)技術(shù)提示第 1號(hào)一一財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)中列舉

11、的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù) 欺詐的N種情形加到“錯(cuò)誤和舞弊”部分內(nèi)容中，以利于本所審計(jì)人 員在執(zhí)業(yè)中予以充分關(guān)注。（2）增加了 “會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”應(yīng)采取的相關(guān)措施及程序， 以減輕本所的審計(jì)責(zé)任。三、第三部分審計(jì)程序和審計(jì)工作底稿：（一）“ 2審計(jì)工作底稿”1、“ 2.1審計(jì)工作底稿的基本要素”中根據(jù)修訂后的審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則增加 審計(jì)過(guò)程記錄的內(nèi)容，并增加“ 集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿記錄要求” :2、“2.4審計(jì)工作底稿的復(fù)核”對(duì)各級(jí)復(fù)核人進(jìn)行了明確；3、“2.6審計(jì)工作底稿的整理”根據(jù)修訂后的審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則補(bǔ)充了歸檔期限、電子掃描檔案的整理要求和歸檔期間工作底稿改動(dòng)增修的記錄要求等；4、“2

12、.8審計(jì)工作底稿的保密”修訂了工作底稿保密范圍的表述。（二）綜合性工作底稿1、 根據(jù)計(jì)劃審計(jì)工作2005年版重新制定了綜合審計(jì)程序“預(yù)備及計(jì)劃審計(jì) 工作”部分，并根據(jù)新準(zhǔn)則將該部分的標(biāo)題改為“計(jì)劃審計(jì)工作”。2、修訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)；3、修訂了報(bào)告書(shū)流轉(zhuǎn)控制表；4、修訂了各級(jí)復(fù)核表；5、修訂了管理當(dāng)局聲明書(shū)；6、根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則修訂了“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”審計(jì)程序及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力調(diào) 查表。（三）具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序1、 審計(jì)程序增加對(duì)期初余額的核對(duì)：“核對(duì)期初余額和上期審定期末余額是否相 符”；2、 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序中對(duì)“披露”的表述修改為“列報(bào)和披露”。（四）銷(xiāo)售收款循環(huán)審計(jì)程序1、符合性測(cè)試程序：

13、主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資料進(jìn)行測(cè)試、核對(duì)、鉤稽，建議考 慮行業(yè)因素，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料，結(jié)合產(chǎn)品前景、市場(chǎng)占有率等因素進(jìn)行分析； 對(duì)書(shū)面票據(jù)的有效性應(yīng)予以關(guān)注，比如應(yīng)關(guān)注合同是否為偽造或是倒簽的情況；同時(shí)需要關(guān)注管理當(dāng)局所面臨的壓力。2、 應(yīng)收票據(jù)：（1）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào)函證，修訂了樣本的選擇；（2） 增加的審計(jì)程序：結(jié)合貸款卡進(jìn)行審計(jì)，考慮票據(jù)的真實(shí)性、和企業(yè)的規(guī)模是 否配比，索取辦理票據(jù)時(shí)和企業(yè)簽訂的相關(guān)合同等。3、 應(yīng)收賬款：（1）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào)函證，修訂了賬齡分析、函證 樣本、增加了對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制、對(duì)函證結(jié)果差異進(jìn)行分析：因?yàn)閷?shí)務(wù)中存 在往來(lái)款分段發(fā)生的情況，因此

14、應(yīng)該分段列示賬齡，同時(shí)要關(guān)注有些企業(yè)通過(guò)在客戶(hù)間互轉(zhuǎn)的方法，“縮短”賬齡；（2 ）將原程序表的第11條調(diào)整到“主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入”中；（3）修訂了詢(xún)證函格式；（4）增加了通過(guò)應(yīng)收賬款的分析性復(fù) 核檢查是否存在收入舞弊的審計(jì)程序（程序表第17條）:應(yīng)收賬款增加的幅度和收入增長(zhǎng)的對(duì)比、對(duì)賬齡進(jìn)行分析性復(fù)核、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的物流憑據(jù)。4、壞賬準(zhǔn)備：（1）修訂主要是考慮要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬對(duì)企業(yè)壞賬政策是否合理進(jìn)行復(fù)核；（2 ）關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的可收回性，考慮是否需要增加計(jì)提 比例；（3）關(guān)注沖銷(xiāo)的巨額壞賬是否為以前年度不實(shí)收入所致。5、預(yù)收賬款：修訂思路基本同應(yīng)收賬款。6、應(yīng)交稅金：增加了分析性復(fù)核程

15、序、是否因遲納稅款而可能存在的罰款。7、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：鑒于近年收入舞弊現(xiàn)象的增加，對(duì)本科目增加了較多的審計(jì)程序：（1）考慮收入確認(rèn)的條件的滿(mǎn)足；（2）增加了分析性復(fù)核的力度，如增加了和同行業(yè)的橫向?qū)Ρ?，增加了和現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)比等；同時(shí)建議對(duì) 于分析性復(fù)核的數(shù)據(jù)能多取幾期，因?yàn)閮H和上期對(duì)比往往不足以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；（3）增加了根據(jù)分析性復(fù)核的結(jié)果進(jìn)行有重點(diǎn)的審查的程序；（4 ）將原應(yīng)收賬款中的關(guān)聯(lián)方交易的審查移到本科目中；（5）增加了勞務(wù)收入的審計(jì)程序；（6）增加了通過(guò)退貨情況判斷收入確認(rèn)的依據(jù)是否充分；（7）增加了毛利率增高或變低應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的范圍；（8）增加了收入和存貨增長(zhǎng)的相應(yīng)關(guān)系；（9）

16、增加了期末客戶(hù)（特別是新增客戶(hù)）的大額交易的審計(jì)程序；（10）增加了收入結(jié)合貨幣資金一起審計(jì)的程序。8、營(yíng)業(yè)費(fèi)用：增加了復(fù)核費(fèi)用變動(dòng)和收入變動(dòng)的關(guān)系。9、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：增加了分析性復(fù)核，結(jié)合毛利分析以期發(fā)現(xiàn)收入的異常。10、 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：（1）增加了他人使用本企業(yè)現(xiàn)金及資產(chǎn)而產(chǎn)生的利息收入、使 用費(fèi)收入的審計(jì)程序；（2）增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的審計(jì)程序 。（五）采購(gòu)付款循環(huán)審計(jì)程序1、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：刪除和該循環(huán)關(guān)聯(lián)性較弱“控制測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注”中“關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)”的原內(nèi)容，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（修訂）（征求意見(jiàn)稿）和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)了解被審計(jì)

17、單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要求，參考相關(guān)案例， 增加了“關(guān)注采購(gòu)或應(yīng)付賬款的虛構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)”、“關(guān)注高估資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)”、 “關(guān)注不正當(dāng)交易的風(fēng)險(xiǎn)”和“關(guān)注關(guān)聯(lián)交易存在的風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)容。2、預(yù)付賬款：（1）針對(duì)函證的重要性及回函較少的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)于出具報(bào)告之前完成函證匯總及對(duì)未回函或回函不符情況的處理（第4、5條審計(jì)程序）；（2） 針對(duì)通過(guò)款項(xiàng)轉(zhuǎn)移減少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況（如天津磁卡的案例），增加 對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的關(guān)注（第2.1條審計(jì)程序）；（3）增加對(duì)預(yù)付大型設(shè)備款的審查（第 11條審計(jì)程序）。3、固定資產(chǎn)：（1）結(jié)合“關(guān)注采購(gòu)或應(yīng)付賬款的虛構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)實(shí)施，增加對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)能

18、力進(jìn)行分析性復(fù)核的審計(jì)程序（第2.3條審計(jì)程序）；（2） 強(qiáng)調(diào)重視固定資產(chǎn)的實(shí)地觀察，增加3.2和3.3條審計(jì)程序；（3） 結(jié)合“關(guān)注不正當(dāng)交易的風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)實(shí)施，增加7.2條審計(jì)程序。4、累計(jì)折舊：針對(duì)折舊政策變更和折舊分配方法改變的合理性檢查，修訂增加3.2條和3.4條審計(jì)程序。5、在建工程：（1） 刪除不適用的第4.5（計(jì)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和 4.6計(jì)（繳土 地開(kāi)發(fā)費(fèi)）的審計(jì)程序；（2）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，將工程“已實(shí)際使用”改為“已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”（如：第2.3條）；（3） 增加第6條審計(jì)程序“ 6 .如被審計(jì)單位是上市公司，將在建工程的增減數(shù)和募集資金使用情況的披露進(jìn)行

19、核對(duì)。”6、應(yīng)付票據(jù)：（1）增加應(yīng)付票據(jù)和銀行貸款信息查詢(xún)核對(duì)的審計(jì)程序，檢查被審計(jì)單位的應(yīng)付票據(jù)可能存在的錯(cuò)漏。（2）函證修訂和“預(yù)付賬款”相同。（3） 補(bǔ)充對(duì)逾期票據(jù)處理的關(guān)注（第 6條審計(jì)程序）。7、應(yīng)付賬款：（1）增加第6.1條審計(jì)程序，同時(shí)，考慮當(dāng)期未入帳的應(yīng)付賬款可能在期 后直接以現(xiàn)金支付，期后檢查應(yīng)結(jié)合貨幣資金等相關(guān)科目進(jìn)行，因此 補(bǔ)充第6.4條審計(jì)程序。（2）函證修訂和“預(yù)付賬款”相同。（六）生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)審計(jì)程序1、增加對(duì)“存貨”整體科目的綜合審計(jì)程序，主要為分析性復(fù)核程序。2、“存貨監(jiān)盤(pán)”程序，將監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、實(shí)施方法具體化，增加以下程序：（1）記錄和評(píng)價(jià)在產(chǎn)品完工程度的確定方

20、法；存貨收發(fā)截止的控制。 （強(qiáng)調(diào)對(duì)在產(chǎn)品的認(rèn)定，即在存貨監(jiān)盤(pán)或計(jì)劃時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)“記錄和評(píng)價(jià)在產(chǎn)品完工程度的確定方法”，以防止審計(jì)人員在外勤日對(duì)“生產(chǎn)成本在當(dāng)年期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配”的測(cè)試僅 是紙上談兵。）（2）對(duì)委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨應(yīng)當(dāng)函證；（3）根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果編制存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告；（4）核對(duì)盤(pán)點(diǎn)記錄和賬面記錄 （在存貨監(jiān)盤(pán)日，如12月31日或元月 初，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往尚未結(jié)出會(huì)計(jì)帳務(wù)數(shù)據(jù)，因此在監(jiān)盤(pán)日的賬實(shí)核對(duì)，僅僅是實(shí)物和倉(cāng)庫(kù)記錄的核對(duì)，并未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄和實(shí)物的核 對(duì)；另外，監(jiān)盤(pán)日取得的倉(cāng)庫(kù)記錄一般只有數(shù)量沒(méi)有單價(jià)，因此監(jiān)盤(pán) 時(shí)可能忽視部分余額較大的存貨。）（山東

21、巨力的案例）3、原材料：增加第10條審計(jì)程序，加大對(duì)存貨暫估數(shù)據(jù)的審計(jì)力度，因?yàn)椴牧喜少?gòu)暫估在企業(yè)實(shí)務(wù)控制中和審計(jì)工作中均系較為難以把握的事項(xiàng)，已成為工業(yè)企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的重要手段。（秦豐農(nóng)業(yè)的案例）4、應(yīng)付工資：（1）增加第5條審計(jì)程序“檢查期后工資發(fā)放情況，分析和評(píng)價(jià)報(bào)表日應(yīng)付工資余額的準(zhǔn)確性及合理性”。原因系被審單位常常以工資保密為由，封鎖有關(guān)工資發(fā)放明細(xì)及審批資料，同時(shí)以多提或少提工資費(fèi)用和更改工資計(jì)提政策已達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的。（2）增加第6條審計(jì)程序：結(jié)合員工社保繳交明細(xì)，明確被審單位員工范圍，檢查是否和關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支。（目前企業(yè)存在幾個(gè)牌子一套人馬的現(xiàn)象很多，通常將關(guān)聯(lián)公司的

22、人員工資獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。）5、預(yù)提費(fèi)用：增加第9和10條審計(jì)程序。（七）財(cái)務(wù)管理循環(huán)審計(jì)程序1、貨幣資金:針對(duì)目前被審計(jì)單位利用銀行存款進(jìn)行舞弊的行為越來(lái)越多，對(duì)本科目進(jìn)行了全面修訂。（1）將審計(jì)目標(biāo)細(xì)分為“交易和事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)”、“余額的審計(jì)目標(biāo)”、“列 報(bào)和披露的審計(jì)目標(biāo)”；（2）增加了“貨幣資金”整體科目的分析性復(fù)核程序；（3）現(xiàn)金：增加對(duì)原始憑證測(cè)試的檢查要求；（4）銀行存款：核對(duì)銀行賬戶(hù)；分析銀行存款的構(gòu)成；核對(duì)銀行對(duì)賬單記 錄和銀行存款賬面記錄；關(guān)注銀行存款是否存在受限情況；關(guān)注銀行 存款的質(zhì)量；獲取銀行賬戶(hù)聲明書(shū)；查對(duì)銀行對(duì)賬單記錄；結(jié)合資產(chǎn) 總額、借款情況對(duì)銀行存款進(jìn)行分析性復(fù)核；增加對(duì)原始憑證的測(cè)試