企業(yè)對(duì)外支付中的有關(guān)稅收問(wèn)題

1、成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校企業(yè)對(duì)外支付中的有關(guān)稅收問(wèn)題1成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校一、基本概念一、基本概念（一）售付匯（一）售付匯 售匯售匯-銀行將外匯賣給境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人銀行將外匯賣給境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人并收取對(duì)應(yīng)數(shù)額人民幣的交易行為；并收取對(duì)應(yīng)數(shù)額人民幣的交易行為； 付匯付匯-境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人再將外匯支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人再將外匯支付境外收款人的行為。境外收款人的行為。 售匯和付匯合稱售付匯。售匯和付匯合稱售付匯。2成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校一、基本概念一、基本概念 (二二)經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目 經(jīng)常項(xiàng)目，是指國(guó)際收支中涉及貨物、服務(wù)

2、、收益及經(jīng)常項(xiàng)目，是指國(guó)際收支中涉及貨物、服務(wù)、收益及經(jīng)常轉(zhuǎn)移的交易項(xiàng)目等。經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支經(jīng)常轉(zhuǎn)移的交易項(xiàng)目等。經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支包括貿(mào)易收支、包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。 資本項(xiàng)目，是指國(guó)際收支中引起對(duì)外資產(chǎn)和負(fù)債水平資本項(xiàng)目，是指國(guó)際收支中引起對(duì)外資產(chǎn)和負(fù)債水平發(fā)生變化的交易項(xiàng)目，發(fā)生變化的交易項(xiàng)目，包括資本轉(zhuǎn)移、直接投資、證券投包括資本轉(zhuǎn)移、直接投資、證券投資、衍生產(chǎn)品及貸款等。資、衍生產(chǎn)品及貸款等。例如，依法終止的外商投資企業(yè)，例如，依法終止的外商投資企業(yè)，依法進(jìn)行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民幣，依法進(jìn)行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民

3、幣，可以向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯匯出?？梢韵蚪?jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯匯出。 匯發(fā)匯發(fā)200864號(hào)中的項(xiàng)目號(hào)中的項(xiàng)目3成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校(三三)對(duì)外支付中的稅收屬于非居民稅收對(duì)外支付中的稅收屬于非居民稅收 非居民稅收管理的重要內(nèi)容：有效保護(hù)稅源，非居民稅收管理的重要內(nèi)容：有效保護(hù)稅源，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。（納稅人分散，在境內(nèi)停留時(shí)間簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。（納稅人分散，在境內(nèi)停留時(shí)間短；所得不易確定；對(duì)支付人進(jìn)行管理）。包括短；所得不易確定；對(duì)支付人進(jìn)行管理）。包括非居民企業(yè)稅收和非居民個(gè)人稅收。非居民企業(yè)稅收和非居民個(gè)人稅收。 納稅人：境外的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。納稅人：境

4、外的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。 一、基本概念一、基本概念4成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校一、基本概念一、基本概念 企業(yè)對(duì)外支付時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要方式。企業(yè)對(duì)外支付時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要方式。對(duì)非居民取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得或發(fā)生中國(guó)對(duì)非居民取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得或發(fā)生中國(guó)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)，由支付人在支付時(shí)從該稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)，由支付人在支付時(shí)從該款項(xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的稅款?？铐?xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的稅款。 扣繳義務(wù)人：境內(nèi)支付方（企業(yè)和個(gè)人）扣繳義務(wù)人：境內(nèi)支付方（企業(yè)和個(gè)人） (四四)源泉扣繳源泉扣繳5成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的

5、具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求匯發(fā)匯發(fā)【2008】64號(hào)號(hào)關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知關(guān)問(wèn)題的通知匯發(fā)匯發(fā)200952號(hào)號(hào)關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知證明有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【2008】122號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知的通知國(guó)家稅務(wù)總局令國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第年第19號(hào)號(hào) 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅非居民承包工程作業(yè)和提

6、供勞務(wù)稅收管理暫行辦法收管理暫行辦法中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法等實(shí)體稅法都對(duì)此有具體的等實(shí)體稅法都對(duì)此有具體的規(guī)定。規(guī)定。稅收協(xié)定或稅收安排。稅收協(xié)定或稅收安排。 6成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 對(duì)外支付金額的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外支付金額的標(biāo)準(zhǔn) 需要辦理和提交需要辦理和提交稅務(wù)證明稅務(wù)證明的的對(duì)外支付金額標(biāo)對(duì)外支付金額標(biāo)準(zhǔn)為單筆支付等值準(zhǔn)為單筆支付等值3萬(wàn)美元萬(wàn)美元以上（不含等值以上（不含等值3

7、萬(wàn)美元）萬(wàn)美元）。在此，在此，“單筆支付等值單筆支付等值3萬(wàn)美元以上萬(wàn)美元以上”不是指不是指稅務(wù)稅務(wù)證明證明文本中的文本中的“合同總金額合同總金額”，而是，而是“本次支付金本次支付金額額”。7成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 對(duì)外支付項(xiàng)目的界定對(duì)外支付項(xiàng)目的界定 （1）服務(wù)貿(mào)易（）服務(wù)貿(mào)易（Service Trade），指國(guó)與國(guó)之），指國(guó)與國(guó)之間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交換活動(dòng)。間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交換活動(dòng)。64號(hào)號(hào)通知通知將境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的需要申請(qǐng)辦理將境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明稅務(wù)證明的服務(wù)貿(mào)易

8、收入列舉為從事運(yùn)輸、的服務(wù)貿(mào)易收入列舉為從事運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為所取得的收入。府服務(wù)等交易行為所取得的收入。8成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求對(duì)外支付項(xiàng)目的界定對(duì)外支付項(xiàng)目的界定（2）收益（）收益（Receipts）。）。64號(hào)號(hào)通知通知中中將需要申請(qǐng)辦理將需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)

9、證明稅務(wù)證明的收益列舉的收益列舉為境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)為境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益。直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益。9成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 對(duì)外支付項(xiàng)目的界定對(duì)外支付項(xiàng)目的界定 （3）經(jīng)常轉(zhuǎn)移（）經(jīng)常轉(zhuǎn)移（Current Transfers），又稱無(wú)），又稱無(wú)償轉(zhuǎn)移或單項(xiàng)轉(zhuǎn)移，是指發(fā)生在居民與非居民間償轉(zhuǎn)移或單項(xiàng)轉(zhuǎn)移，是指發(fā)生在居民與非居民間無(wú)等值交換物的實(shí)際資源或金融項(xiàng)目所有權(quán)的變無(wú)等值交換物的

10、實(shí)際資源或金融項(xiàng)目所有權(quán)的變更。更。64號(hào)號(hào)通知通知中將其列舉為境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人中將其列舉為境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅從境內(nèi)獲得的包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入。收、偶然性所得等經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入。10成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 對(duì)外支付項(xiàng)目的界定對(duì)外支付項(xiàng)目的界定 （4）資本項(xiàng)目（）資本項(xiàng)目（Capital Account），是指國(guó)際收支中），是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直

11、接投資、各類貸款、證券投資等。根據(jù)直接投資、各類貸款、證券投資等。根據(jù)匯發(fā)匯發(fā)200952號(hào)號(hào)通知通知，應(yīng)申請(qǐng)辦理，應(yīng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明稅務(wù)證明的資本項(xiàng)目包括：第的資本項(xiàng)目包括：第一，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及一，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資；第二，外國(guó)金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資；第二，外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所

12、得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資。算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資。11成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 提交提交稅務(wù)證明稅務(wù)證明的主體：的主體： 64號(hào)號(hào)通知通知對(duì)對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理對(duì)對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)稅務(wù)證明證明的主體表述有兩種：的主體表述有兩種：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”。境內(nèi)機(jī)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人的概念主要來(lái)自于我國(guó)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人的概念主要來(lái)自于我國(guó)外匯管理?xiàng)l例外匯管理?xiàng)l例。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)，是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企境內(nèi)機(jī)構(gòu)，是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等

13、，外國(guó)駐華外交領(lǐng)事機(jī)業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，外國(guó)駐華外交領(lǐng)事機(jī)構(gòu)和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)除外。構(gòu)和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)除外。 境內(nèi)個(gè)人，是指中國(guó)公民和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)個(gè)人，是指中國(guó)公民和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿連續(xù)居住滿1年的外國(guó)人，外國(guó)駐華外交人員和國(guó)際組織年的外國(guó)人，外國(guó)駐華外交人員和國(guó)際組織駐華代表除外駐華代表除外。12成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 出具出具稅務(wù)證明稅務(wù)證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)：的稅務(wù)機(jī)關(guān)： 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向支付地主管國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向支付地主管國(guó)

14、稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明稅務(wù)證明。實(shí)踐中，。實(shí)踐中，應(yīng)應(yīng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出，在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的具的稅務(wù)證明稅務(wù)證明后，后，再向主管地稅機(jī)關(guān)再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。提出申請(qǐng)。 支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，到機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，到支付地支付地主管稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明稅務(wù)證明。 13成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求

15、二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求 無(wú)須辦理和提交無(wú)須辦理和提交稅務(wù)證明稅務(wù)證明的對(duì)外支付（不等于沒(méi)有的對(duì)外支付（不等于沒(méi)有稅款發(fā)生）稅款發(fā)生） 例如：例如： 1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；項(xiàng)費(fèi)用； 2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款； 3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；賠償款； 14成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中

16、的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求辦理辦理稅務(wù)證明稅務(wù)證明應(yīng)提交的資料：應(yīng)提交的資料： 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具申請(qǐng)表申請(qǐng)表，附，附送相關(guān)資料。資料包括：送相關(guān)資料。資料包括：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；印件）；（2）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4

17、）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 境外公證機(jī)構(gòu)證明文件：證實(shí)資料的真實(shí)性和合法性境外公證機(jī)構(gòu)證明文件：證實(shí)資料的真實(shí)性和合法性15成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求二、對(duì)外支付中的具體規(guī)定和要求成都市的具體規(guī)定：成都市的具體規(guī)定：（1）免稅和不予征稅項(xiàng)目的復(fù)核；）免稅和不予征稅項(xiàng)目的復(fù)核；（2）定期與外管局和國(guó)稅局做信息的比對(duì)。）定期與外管局和國(guó)稅局做信息的比對(duì)。16成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校三、非居民稅收的計(jì)算與征收三、非居民稅收的計(jì)算與征收（一）判定收入性質(zhì)（一）判定收入性質(zhì) 一是直接在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

18、動(dòng)所取得的收一是直接在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。如承包工程、提供具體勞務(wù)等。（積極所得）入。如承包工程、提供具體勞務(wù)等。（積極所得） 二是在我國(guó)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，二是在我國(guó)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但根據(jù)所得來(lái)源的原則，又來(lái)源于我國(guó)的所得。但根據(jù)所得來(lái)源的原則，又來(lái)源于我國(guó)的所得。如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、利息，特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目。如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、利息，特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目。（消極所得）（消極所得）17成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校三、非居民稅收的計(jì)算與征收三、非居民稅收的計(jì)算與征收 （一）直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入的征稅問(wèn)題（一）直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入的征稅問(wèn)題 外

19、國(guó)公司為境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供各項(xiàng)服務(wù)，如建外國(guó)公司為境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供各項(xiàng)服務(wù)，如建筑、安裝、設(shè)計(jì)、咨詢、審計(jì)、管理等取得的收筑、安裝、設(shè)計(jì)、咨詢、審計(jì)、管理等取得的收入。入。 有固定機(jī)構(gòu)（有固定機(jī)構(gòu)（ 項(xiàng)目時(shí)間超過(guò)項(xiàng)目時(shí)間超過(guò)183天或設(shè)有代表天或設(shè)有代表處）：登記的辦理；自行申報(bào)繳納與代扣代繳相處）：登記的辦理；自行申報(bào)繳納與代扣代繳相結(jié)合；企業(yè)所得稅在國(guó)稅繳納。不含稅稅款稅款結(jié)合；企業(yè)所得稅在國(guó)稅繳納。不含稅稅款稅款的換算與稅款的計(jì)算。的換算與稅款的計(jì)算。 沒(méi)有固定機(jī)構(gòu)（沒(méi)有固定機(jī)構(gòu)（ 項(xiàng)目時(shí)間少于項(xiàng)目時(shí)間少于183天）：無(wú)需天）：無(wú)需登記；企業(yè)所得稅無(wú)需繳納；營(yíng)業(yè)稅等稅款由國(guó)登記；企業(yè)所

20、得稅無(wú)需繳納；營(yíng)業(yè)稅等稅款由國(guó)內(nèi)支付方代扣代繳。內(nèi)支付方代扣代繳。18成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校三、非居民稅收的計(jì)算與征收三、非居民稅收的計(jì)算與征收 （一）直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入計(jì)算與征收（一）直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入計(jì)算與征收 例：某德國(guó)企業(yè)（在成都市設(shè)有代表處），與成都汽車?yán)耗车聡?guó)企業(yè)（在成都市設(shè)有代表處），與成都汽車生產(chǎn)廠家簽訂設(shè)備銷售合同，設(shè)備價(jià)格生產(chǎn)廠家簽訂設(shè)備銷售合同，設(shè)備價(jià)格1000萬(wàn)元，同時(shí)提萬(wàn)元，同時(shí)提供安裝服務(wù)，收取安裝費(fèi)供安裝服務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬(wàn)元（含稅）。萬(wàn)元（含稅）。 判定收入性質(zhì)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（積極所得）判定收入性質(zhì)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（積極所得

21、） 申報(bào)方式：自行申報(bào)繳納、支付方代扣代繳申報(bào)方式：自行申報(bào)繳納、支付方代扣代繳 地稅稅收：地稅稅收： 營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅：100*3%=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 城建稅及教育費(fèi)附加（地方教附）：城建稅及教育費(fèi)附加（地方教附）：3*（7%+3%+2%） 價(jià)格調(diào)控基金：針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收價(jià)格調(diào)控基金：針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收 外籍人員的個(gè)人所得稅外籍人員的個(gè)人所得稅 印花稅印花稅19成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校三、非居民稅收的計(jì)算與征收三、非居民稅收的計(jì)算與征收 （二）外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得收入（二）外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得收入的征稅問(wèn)題（消極所得）的征稅問(wèn)題（消極所得）

22、外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，而外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，如利息、租金、特許有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，如利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保費(fèi)等，應(yīng)權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保費(fèi)等，應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定申報(bào)納稅。按我國(guó)稅法規(guī)定申報(bào)納稅。 需要繳納稅款，由支付人代扣代繳；對(duì)外付匯需要繳納稅款，由支付人代扣代繳；對(duì)外付匯需提供證明。需提供證明。20成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校三、非居民稅收的計(jì)算與征收三、非居民稅收的計(jì)算與征收 特許權(quán)使用費(fèi)收入的征稅問(wèn)題特許權(quán)使用費(fèi)收入的征稅問(wèn)題 例：美國(guó)可口可樂(lè)將其商標(biāo)許可給成都某外資企例：

23、美國(guó)可口可樂(lè)將其商標(biāo)許可給成都某外資企業(yè)使用，每年收取的特許權(quán)使用費(fèi)為年收入的業(yè)使用，每年收取的特許權(quán)使用費(fèi)為年收入的5%。若若2011年成都該企業(yè)的收入為年成都該企業(yè)的收入為1億元，則需支付億元，則需支付特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅： 500*5%=25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 城建及教育費(fèi)附加：城建及教育費(fèi)附加： 25*（7%+3%+2%） 預(yù)提所得稅：預(yù)提所得稅： 500*10%=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 印花稅印花稅21成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地稅局納稅人學(xué)校三、非居民稅收的計(jì)算與征收三、非居民稅收的計(jì)算與征收特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 例：日本公司在成都設(shè)

24、立子公司進(jìn)行生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品例：日本公司在成都設(shè)立子公司進(jìn)行生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品使用母公司的技術(shù)和商標(biāo)，并取得四川省科技廳先進(jìn)技術(shù)使用母公司的技術(shù)和商標(biāo)，并取得四川省科技廳先進(jìn)技術(shù)的批文，準(zhǔn)予減免營(yíng)業(yè)稅，日本母公司每年從子公司按銷的批文，準(zhǔn)予減免營(yíng)業(yè)稅，日本母公司每年從子公司按銷售收入的一定比例收取技術(shù)使用費(fèi)。售收入的一定比例收取技術(shù)使用費(fèi)。 財(cái)稅財(cái)稅1999273號(hào)號(hào)，免稅規(guī)定，免稅規(guī)定 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2000166號(hào)號(hào)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類似性質(zhì)的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。因此，納或類似性質(zhì)的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款總價(jià)款50%的金額確定免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。的金額確定免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。 22成都市地稅局納稅人學(xué)校成都市地