案例與答案——精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策——管理會(huì)計(jì)

1、案例與答案 精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策 管理會(huì)計(jì)精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策案例一、案例背景資料大至汽車(chē)、小至玩具，其制作均源于一系列 大大小小的模具，比如電視機(jī)、電話機(jī)的外殼是 把塑料加熱軟化注進(jìn)模具冷卻成型生產(chǎn)出來(lái)的， 汽車(chē)外殼是由金屬平板用模具壓成的，模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中 發(fā)揮著重要的作用。近年來(lái)，隨著消費(fèi)升級(jí)，人 們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變， 極大地促 進(jìn)了模具行業(yè)的蓬勃發(fā)展。2006年中國(guó)模具工 業(yè)銷(xiāo)售額已達(dá)720億元，其中模具出口額已突破 10億美元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)（未包括 港、澳、臺(tái)地區(qū)）約有模具生產(chǎn)廠點(diǎn) 3萬(wàn)個(gè)。 但是目前國(guó)內(nèi)屬于中低端的模具

2、產(chǎn)品所占比重 較大，其利潤(rùn)率也較低，屬于工藝成熟產(chǎn)品，效 仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大 的同類(lèi)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而處于高端的模具產(chǎn) 品所占比重較小，利潤(rùn)率高，工藝復(fù)雜，需求量 在不斷增加，但大多依靠進(jìn)口，使得高額利潤(rùn)流 資料來(lái)源：褚克辛，平穩(wěn)向上產(chǎn)需兩旺中國(guó)模具行業(yè)近況分析，現(xiàn)代制造，2007年21期：12< 資料來(lái)源：周永泰，中國(guó)模具行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，航空制造技術(shù)，2007年04期：53-55。 入到外資企業(yè)中。 已經(jīng)進(jìn)入中國(guó)的少量外資模具 企業(yè)生產(chǎn)的各種高精模具， 目前處在供不應(yīng)求的 狀態(tài)。精瑞工業(yè)有限公司是國(guó)內(nèi)頗具規(guī)模的模具 標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)廠家，主要從事模具的生產(chǎn)與開(kāi)

3、發(fā)， 以其優(yōu)異的質(zhì)量、 合理的價(jià)格在業(yè)內(nèi)知名， 是模 具行業(yè)的翹楚。產(chǎn)品囊括了塑料模具、 沖壓模具、 汽車(chē)模具及其它各種精密工裝夾具。 產(chǎn)品已通過(guò) ISO9001：2000 質(zhì)量管理體系認(rèn)證，符合 ROHS 指令的要求。2000 年到 2003 年公司的業(yè)績(jī)?cè)?jīng)一度滑 坡， 2004 年 6 月起，公司一車(chē)間投入一批從日 本購(gòu)置的新設(shè)備，派技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)新技術(shù)， 投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品：凸模、導(dǎo)正銷(xiāo)、模架用導(dǎo)向 組件。自從開(kāi)始批量生產(chǎn)和不斷拓寬銷(xiāo)售市場(chǎng)， 三種產(chǎn)品公司的凈利潤(rùn)以約 10%的速度逐年攀 升。2008 年初，精瑞公司召開(kāi)了高層管理人員 會(huì)議，與會(huì)者包括公司總經(jīng)理孫國(guó)棟和財(cái)務(wù)處處 長(zhǎng)李玉

4、等各部門(mén)主管， 來(lái)探討精瑞公司未來(lái)的發(fā) 展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說(shuō)道：“自從 1990 年公司成立 以來(lái)，我們的產(chǎn)品領(lǐng)域在不斷拓展， 公司整體實(shí) 力在不斷增強(qiáng)在取得成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng) 該進(jìn)行全面總結(jié)， 識(shí)別薄弱環(huán)節(jié)， 掃清企業(yè)發(fā)展 的障礙。大家都知道， 2004 年，我們經(jīng)歷了一 個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)， 自從大膽投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品， 我們的 業(yè)績(jī)逐年攀升，然而據(jù)財(cái)務(wù)處提供的報(bào)告來(lái)看， 并不是這三種產(chǎn)品的投入都收到了良好的效果， 我們需要對(duì)凸模、 導(dǎo)正銷(xiāo)、 模架用導(dǎo)向組件三種 產(chǎn)品的盈虧進(jìn)行詳細(xì)分析， 弄清是哪種產(chǎn)品拖了 我們業(yè)績(jī)的后腿并測(cè)算出今年這三種產(chǎn)品的利 潤(rùn)情況。”接下來(lái)孫總又要求銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部 門(mén)、后勤

5、部門(mén)等進(jìn)行工作總結(jié)。 然后，他接著說(shuō)： “2008 年是充滿(mǎn)挑戰(zhàn)的一年，我們不能只滿(mǎn)足 于世界工廠這個(gè)稱(chēng)號(hào)， 我們要開(kāi)發(fā)自己的拳頭產(chǎn) 品，自主創(chuàng)新，我們不但要做市場(chǎng)的跟隨者，我 們還要做市場(chǎng)的領(lǐng)軍人物， 要成為行業(yè)的龍頭企 業(yè)。奧運(yùn)會(huì)的舉行，是世界的體育盛宴，更是中 國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的契機(jī)， 我們要把握機(jī)遇， 勇于面對(duì) 挑戰(zhàn)，把精瑞公司的辦成產(chǎn)品精度高、質(zhì)量好、 交貨快、價(jià)格合理的新型高科技企業(yè)。 ”孫總經(jīng) 理整理了一下桌上的文件， 清了清嗓子，繼續(xù)說(shuō)： “通過(guò)在實(shí)踐中的不斷摸索和派遣技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí)，公司已經(jīng)掌握了生產(chǎn)翅片模這類(lèi)產(chǎn)品 的相關(guān)技術(shù)，現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才 能批量生產(chǎn)翅片模？是

6、否應(yīng)該批量生產(chǎn)翅片 模？能否很快帶來(lái)回報(bào)？李處長(zhǎng)，由你負(fù)責(zé)這個(gè) 項(xiàng)目的調(diào)查研究工作，10天后把是否可以生產(chǎn) 翅片模的項(xiàng)目可行性報(bào)告交給我?！鄙?huì)后，李處長(zhǎng)將組建了由財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生 產(chǎn)、銷(xiāo)售等人員的項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)對(duì)凸模、導(dǎo)正 銷(xiāo)、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈利分析和翅片 模項(xiàng)目的可行性研究。該項(xiàng)目組收集的有關(guān)資料 如下：1. 三種產(chǎn)品的大部分銷(xiāo)售都是根據(jù)顧客訂 單以銷(xiāo)定產(chǎn)，從銷(xiāo)售部門(mén)取得的數(shù)據(jù)顯示，預(yù)計(jì) 08年三種產(chǎn)品的月銷(xiāo)量情況：凸模12000套；導(dǎo) 正銷(xiāo)8000套；模架用導(dǎo)向組件7200套。2. 三種產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)（減去有關(guān)稅費(fèi)后） 為：凸模460元/套；導(dǎo)正銷(xiāo)280元/套；模架用 導(dǎo)向組件3

7、20元/套。3. 組成三種產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的項(xiàng)目包 括管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)器設(shè)翅片模是用于生產(chǎn)空調(diào)器、制冷機(jī)、換熱器用散熱翅片的主要模具，其核心部件部是沖孔凸模、沖孔翻 邊凸凹模（以下簡(jiǎn)稱(chēng)翅片模沖頭）和百葉窗切刃備折舊、辦公費(fèi)。按照一定的方法進(jìn)行分配和歸 集，得到三種產(chǎn)品的月固定成本： 凸模的月固定 成本為 16400 元；導(dǎo)正銷(xiāo)的月固定成本為 14500 元；模架用導(dǎo)向組件的月固定成本為 18800 元。 三種產(chǎn)品的固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用分別為 9320 元， 8530 元， 10100 元。4. 三種產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為：凸模 160 元；導(dǎo)正銷(xiāo) 90 元；模架用導(dǎo)向組件 1

8、20 元。單 位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用分別為： 40 元， 30 元， 50 元。該項(xiàng)目組擬從保本點(diǎn)的角度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng) 的安全性，并對(duì)三種產(chǎn)品 08 年的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行 預(yù)測(cè)。但是，在對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)安全性分析和利 潤(rùn)預(yù)測(cè)的上， 財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部就發(fā)生了較大的分 歧。生產(chǎn)部趙剛和銷(xiāo)售部王東認(rèn)為，根據(jù)凸模、 導(dǎo)正銷(xiāo)、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品單位成本的計(jì) 算公式：產(chǎn)品成本 =單位固定生產(chǎn)成本 +單位變動(dòng) 生產(chǎn)成本，得出三各種產(chǎn)品的單位成本分別為 161.37 元、91.81 元、 122.61 元，再按保本點(diǎn)的 計(jì)算公式：（單位毛利變動(dòng)的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）×保本銷(xiāo)售量一固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用= 0,計(jì)算

9、 出三種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量分別為 36套、 54套、 68 套,而財(cái)務(wù)部張芳計(jì)算的保本銷(xiāo)售量分別為 99套、 144 套、193套。保本點(diǎn)計(jì)算上的巨大的 差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)性的分析和決策。此外,在翅片模項(xiàng)目可行性的討論中, 技術(shù) 部李明和銷(xiāo)售部王東認(rèn)為, 雖然二車(chē)間現(xiàn)有三年 前購(gòu)置的兩條數(shù)控生產(chǎn)線,當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是 280 萬(wàn)元。但是,要批量生產(chǎn)翅片模還需要租入兩臺(tái) 內(nèi)孔磨床,每臺(tái)每月的租金是 3000 元,并雇用 3 名生產(chǎn)工人,人均薪酬 2000 元/ 月?，F(xiàn)在需要 考慮的是這樣不斷增加投入, 對(duì)產(chǎn)品的盈利性的 要求將大幅提高。如果產(chǎn)品未來(lái)銷(xiāo)售無(wú)法保證, 很可能使投入的本錢(qián)都收不回來(lái), 那

10、就不如充分 利用現(xiàn)有設(shè)備維持現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模的生產(chǎn), 并努 力擴(kuò)大其市場(chǎng)份額。 ”接著,他用投影儀向大家 展示了下面的信息：1. 由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設(shè)備 要求起點(diǎn)高、加工工藝、技術(shù)水平高,因此國(guó)內(nèi) 幾乎沒(méi)有生產(chǎn)此類(lèi)高精度產(chǎn)品的廠家。 亞洲地區(qū) 也只有日本的日高精機(jī)、 光精機(jī), 黑田精機(jī)三家 具備批量生產(chǎn)能力, 國(guó)內(nèi)空調(diào)器, 冷機(jī)行業(yè)的高 中檔翅片模幾乎為這幾家企業(yè)所壟斷。 目前國(guó)際 上該類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)是 320 元/ 套，其中翅片模沖 頭 30 元/ 組，百葉窗切刃 50元/ 支，每套翅片模 由 9 組翅片模沖頭和 1 支百葉窗切刃組成。2目前公司已有產(chǎn)品中的超硬模具部件與 將要開(kāi)發(fā)的

11、翅片模沖頭和百葉窗切刃在核心工 藝和設(shè)備上存在很大的通用性。 因此這兩種產(chǎn)品 可以同時(shí)在同一條生產(chǎn)線上進(jìn)行生產(chǎn)。 現(xiàn)在二車(chē) 間有兩條生產(chǎn)超硬模具部件的生產(chǎn)線， 每條生產(chǎn) 線目前的市場(chǎng)價(jià)格為 120 萬(wàn)元。如果租入兩臺(tái)內(nèi) 孔磨床，可使產(chǎn)能達(dá)到 100%，兩條生產(chǎn)線可以 實(shí)現(xiàn)月產(chǎn)翅片模沖頭 4500 組，百葉窗切刃 500 支或超硬模具標(biāo)準(zhǔn)件 5000 支。超硬模具部件的 市場(chǎng)價(jià)格是 28元/ 支。3翅片模沖頭、百葉窗切刃和超硬模具部 件的毛利和成本數(shù)據(jù)如下表所示：表一：各產(chǎn)品毛利和單位成本單位：元產(chǎn)品毛利率單位售 價(jià)單位成 本單位毛 利翅片模沖頭/組15%3025.54.5百葉窗切刃/支16%5

12、0428超硬模具 部件/支21.4%28226技術(shù)部的李明繼續(xù)說(shuō)：“超硬模具部件的毛 利率高，其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模。因此, 我認(rèn)為應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件。”銷(xiāo)售部的王東接過(guò)話來(lái)說(shuō)，“是啊，根據(jù)前 期的市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果，生產(chǎn)翅片模這類(lèi)模具會(huì)擠占 現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模具部件產(chǎn)能的 50%而且又要租 入設(shè)備，我們是應(yīng)該慎重考慮關(guān)于生產(chǎn)翅片模的 問(wèn)題。上個(gè)月有一日本廠商跟我說(shuō)，要以低于我 們售價(jià)20%勺價(jià)格購(gòu)買(mǎi)80套翅片模，我當(dāng)時(shí)就 拒絕了，生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品的毛利率才 15%而降 價(jià)卻達(dá)到20%我不能做虧本生意。”財(cái)務(wù)部張芳說(shuō)：“我說(shuō)一下我的想法，在生 產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬(wàn)元設(shè)備款是沉沒(méi)成

13、本， 不應(yīng)該再考慮了， 現(xiàn)在只需要考 慮租入設(shè)備和新雇用人員的支出”李明打斷張芳的話，“我想，不能不考慮前期購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備 支出吧，如果沒(méi)有 280 萬(wàn)元數(shù)控生產(chǎn)線支出， 即 使我們現(xiàn)在租入內(nèi)孔磨床也不能生產(chǎn)， 正是因?yàn)?三年前我們已經(jīng)購(gòu)置了數(shù)控生產(chǎn)線， 所以，現(xiàn)在 只需要再租入內(nèi)孔磨床就可以生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品 了，我們應(yīng)該考慮與生產(chǎn)翅片模有關(guān)的所有購(gòu)買(mǎi) 機(jī)器設(shè)備的資金投入， 當(dāng)我們進(jìn)行翅片模產(chǎn)品決 策時(shí)，必須要考慮的是翅片模產(chǎn)品的收入能否補(bǔ) 償曾經(jīng)投入的設(shè)備款和即將發(fā)生的租金支出。 ” 針對(duì)王東和李明的觀點(diǎn)， 財(cái)務(wù)部的張芳反駁 說(shuō)：“產(chǎn)品的毛利率高并不能說(shuō)明其對(duì)公司的貢 獻(xiàn)就大，在是否投入新產(chǎn)品的經(jīng)

14、營(yíng)決策中主要應(yīng) 該考慮的是相關(guān)成本，而沉沒(méi)成本屬于無(wú)關(guān)成 本；在進(jìn)行產(chǎn)品決策時(shí)的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益， 而不是毛利率。 舉個(gè)例子， 如果我們?nèi)齻€(gè)要去扛 一根 200 斤重的木頭，雖然我的力氣最小， 但是， 如果不讓來(lái)扛， 那么你們受到的壓力會(huì)更大。 所 以說(shuō)，只要我能夠站起來(lái)扛東西，哪怕只能扛 20 斤，我對(duì)扛這根木頭也是有貢獻(xiàn)的。 ”大家都 聽(tīng)懂了張芳的比喻，但是，技術(shù)部李明、銷(xiāo)售部 的王東對(duì)張芳提出的相關(guān)成本、 沉沒(méi)成本、貢獻(xiàn) 毛益這些概念在決策中的作用還是有些疑惑。張芳看了看大家，接著說(shuō)，這是我收集的有 關(guān)翅片模決策的相關(guān)信息，并用投影儀向大家展 示了下面（表二和表三）的信息。表二：各產(chǎn)品

15、變動(dòng)成本單位：元翅片模 沖頭/ 組百葉窗 切刃/支超硬模 具部件/ 支單位變動(dòng)成192821本直接材料111810成本直接人工112成本熱處理費(fèi)355加工費(fèi)233變動(dòng)管理211費(fèi)用表二：一車(chē)間每月固定成本單位：元固定成本金額管理人員薪酬12000設(shè)備租金4000辦公費(fèi)400折舊費(fèi)8500勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)600每月固定成本合計(jì)25500因?yàn)楦鶕?jù)銷(xiāo)售部門(mén)預(yù)測(cè)，如果轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模， 將占有兩條生產(chǎn)線50%勺產(chǎn)能，則假設(shè)我們可以 將一車(chē)間的固定成本平均分?jǐn)偟絻煞N產(chǎn)品中，那么兩類(lèi)產(chǎn)品各自的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量分別是106和1822;根據(jù)公司對(duì)每種產(chǎn)品的最低利潤(rùn)要求， 如 果要求兩種產(chǎn)品每月各保證賺取 5500元的經(jīng)營(yíng) 利

16、潤(rùn)，那么兩類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售量應(yīng)該分別達(dá)到 151和 2608。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來(lái)看，如果下 月投產(chǎn)翅片模，生產(chǎn)線產(chǎn)能將達(dá)到80% ,其中40%fe產(chǎn)翅片模，另外40%生產(chǎn)超硬模具部件。 如果我們下月投產(chǎn)后馬上接受日本廠商的定貨， 通過(guò)我的計(jì)算，是可以的，接受訂貨將使企業(yè)的 利潤(rùn)增加4560元、案例思考題思考下面的一些問(wèn)題， 幫助精瑞工業(yè)有限公 司做出決策。1. 財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了 巨大差異， 你認(rèn)為誰(shuí)的計(jì)算方法正確， 為什么？ 試分析由倆個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異， 所反映出企 業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的哪些缺陷？2技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備 成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么

17、說(shuō) “在生產(chǎn)翅片模的決策中， 三年前投入的 280 萬(wàn) 元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了” ？?jī)烧弋a(chǎn)生分歧的原 因在哪里，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn) 題?3. 李明說(shuō)：“超硬模具部件的毛利率高， 其 產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模， 因此應(yīng)該生產(chǎn)超 硬模具部件?！倍鴱埛贾赋觥斑M(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān) 鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率。 ”你怎么看 待這個(gè)問(wèn)題， 在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)， 該以哪種 標(biāo)準(zhǔn)決策，為什么？4. 請(qǐng)幫助他們進(jìn)行分析， 是否應(yīng)將兩條生產(chǎn) 線上 50%的產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？如果不轉(zhuǎn)產(chǎn)， 請(qǐng)說(shuō)明理由；如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)以銷(xiāo)定產(chǎn)，則應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)策略， 即每年至少要銷(xiāo)售多少套 翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)

18、產(chǎn)翅片模更大的收 益？5. 對(duì)日本廠商的訂貨行為，財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售部 的分歧是如何產(chǎn)生的？導(dǎo)致兩種結(jié)果的原因是 什么？如果你是銷(xiāo)售部的經(jīng)理， 你會(huì)接受哪個(gè)部 門(mén)的意見(jiàn)，為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為 200 套，此時(shí)已超過(guò)了企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，并 會(huì)沖擊企業(yè)的正常業(yè)務(wù)， 此時(shí)是否可以接受該筆 特殊訂貨？計(jì)算并分析原因。 （提示：特殊訂貨 決策方法，考慮剩余生產(chǎn)能力）解：由以上案例可得以下信息:凸模導(dǎo)正 銷(xiāo)模架用 導(dǎo)向組 件單價(jià)P460280320固定生產(chǎn) 成本164001450018800固定銷(xiāo)售 和管理費(fèi) 用9320853010100固定成本a257202303028900單位變動(dòng) 成本160

19、90120單位變動(dòng) 銷(xiāo)售和管 理費(fèi)用403050單位變動(dòng) 總成本b200120170單位成本161.37 <)1.81 1：22.611. (1)銷(xiāo)售部王東是采用完全成本法計(jì)算 保本點(diǎn)的： 保本銷(xiāo)售量 =固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 / (單位毛 利變動(dòng)的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用) 所以有：凸模保本銷(xiāo)售量 =9320/ (460-161.37-40 )=36導(dǎo)正銷(xiāo)保本銷(xiāo)售量 =8530/(280-91.81-30)=54模架用導(dǎo)向組件保本銷(xiāo)售量=10100/(320-122.61-50)=68 財(cái)務(wù)部張芳是采用變動(dòng)成本法：保本量 x=a/(p-b)凸模保本量 =25720/(460-200)=99 導(dǎo)正銷(xiāo)保

20、本量 =23030/(280-120)=144 模架用導(dǎo)向組件保本量=28900/(320-170)=193 我認(rèn)為財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算是正確的。原因如 下：從文中可以看出，精瑞工業(yè)有限公司是按 照成本性態(tài)來(lái)分析， 把全部成本化成為變動(dòng)成本 和固定成本，因此，符合變動(dòng)成本法的應(yīng)用前提； 公司的大部分銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)顧客訂單以銷(xiāo)定產(chǎn)， 也符合變動(dòng)成本法的產(chǎn)銷(xiāo)平衡的假設(shè)； 該公司 是以一個(gè)月的指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)， 因此，是短期經(jīng)營(yíng)決 策，而固定成本法是利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的； 變 動(dòng)成本法便于確定成本責(zé)任的歸屬， 也增強(qiáng)了會(huì) 計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（2）這兩個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異，反映出出企 業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷是：各部門(mén)的管理不

21、統(tǒng)一； 各部門(mén)的分工過(guò)于精細(xì)， 導(dǎo)致部門(mén)之間的交流 不足。2、單純從成本核算的角度來(lái)看，產(chǎn)品成本是非 常重要的概念， 它屬于歷史成本， 必須在賬簿中 予以反映，而成本管理更側(cè)重于成本的預(yù)測(cè)和決 策，關(guān)注未來(lái)成本可能達(dá)到的水平， 成本決策中 常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念， 這些成本概念 統(tǒng)稱(chēng)為相關(guān)成本。 相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品 成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化， 是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱(chēng)， 如機(jī)會(huì) 成本、差量成本、專(zhuān)屬成本、重置成本等；其次 這些與決策有關(guān)的成本概念一般無(wú)須在憑證和 賬簿中反映， 但決策中必須考慮。 無(wú)關(guān)成本是相 關(guān)成本的對(duì)立概念， 是指與決策無(wú)關(guān)的成本。

22、為 保證決策的正確性， 決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和 無(wú)關(guān)成本，凡無(wú)關(guān)成本決策中不予考慮； 可以剔 除。包括沉沒(méi)成本、共同成本等。本例中 280萬(wàn) 元設(shè)備款，是該項(xiàng)決策的無(wú)關(guān)成本，作為沉沒(méi)成 本處理，不應(yīng)該考慮。技術(shù)部李明和財(cái)務(wù)部的張 芳產(chǎn)生差異的根本原因在于對(duì)決策所考慮的成 本項(xiàng)目界定不清，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意相 關(guān)成本、無(wú)關(guān)成本的區(qū)分。3、我同意張芳的觀點(diǎn)。由第2小題可知，在決 策時(shí)只需考慮相關(guān)成本，不考慮無(wú)關(guān)成本，即不 考慮沉沒(méi)成本，而計(jì)算毛利率實(shí)際上就考慮了沉 沒(méi)成本（毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售 收入× 100%，反之，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益則沒(méi)有考慮 沉沒(méi)成本（貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)

23、售收入-變動(dòng)成本）。哪 種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大，就應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。所 以,只需比較生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益即可確 定生產(chǎn)何種產(chǎn)品。4、答：用差別損益法進(jìn)行分析。 先列出兩種產(chǎn)品的相關(guān)信息：項(xiàng)目翅片模超硬模具部件單價(jià)30×9+50=32028單位變動(dòng) 成本19×9+28=19921單位貢獻(xiàn) 邊際320-199=12128-21=7專(zhuān)屬成本3000×2+2000×3=120000根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來(lái)看，產(chǎn)能為 80%項(xiàng)目翅片模超硬模具部件貢獻(xiàn)邊際121× 500× 80%×7× 5000× 80%總額0.5 = 24200× 0.5 = 14000機(jī)會(huì)成本