第五章成本-產(chǎn)量-利潤依存關系的分析

1、第三章第三章 本本- -量量- -利分利分析析 引導案例引導案例濱海啤酒廠因何虧損？濱海啤酒廠因何虧損？nA市啤酒市場一直供不應求，濱海集團抓住商機投資市啤酒市場一直供不應求，濱海集團抓住商機投資興建濱海啤酒廠。從國外引進先進設備，但投產(chǎn)后興建濱海啤酒廠。從國外引進先進設備，但投產(chǎn)后前前3年一直虧損。廠領導想了很多辦法，如：增加廣年一直虧損。廠領導想了很多辦法，如：增加廣告；全員培訓；更換中層干部；降低原材料消耗等。告；全員培訓；更換中層干部；降低原材料消耗等。1年后，雖然銷量上升，成本下降，但仍然虧損。問年后，雖然銷量上升，成本下降，但仍然虧損。問題究竟在哪里呢？題究竟在哪里呢？n一天，廠長

2、參加一個高官培訓班，學習了本量利分一天，廠長參加一個高官培訓班，學習了本量利分析法后恍然大悟。在目前的固定成本、變動成本、析法后恍然大悟。在目前的固定成本、變動成本、啤酒售價下，要想保本，年產(chǎn)量至少要啤酒售價下，要想保本，年產(chǎn)量至少要5萬噸，而目萬噸，而目前銷量只有前銷量只有3.5萬噸。萬噸。n請問：本量利分析法能解決什么問題？對管理決策請問：本量利分析法能解決什么問題？對管理決策有什么幫助？有什么幫助？n第一節(jié)本量利分析的基本假設第一節(jié)本量利分析的基本假設 n第二節(jié)本量利分析（重點）第二節(jié)本量利分析（重點）n第三節(jié)本量利分析的擴展（自學）第三節(jié)本量利分析的擴展（自學） 重點：重點：盈虧臨界點

3、分析；目標利潤分盈虧臨界點分析；目標利潤分析；敏感性分析析；敏感性分析難點：難點：敏感性分析敏感性分析 本本- -量量- -利分析利分析（ CVPCVP分析，分析，cost-volume-profit analysiscost-volume-profit analysis） ：對對成本成本、業(yè)務量業(yè)務量（產(chǎn)量或銷量）、（產(chǎn)量或銷量）、利潤利潤之之間相互關系進行的分析。在企業(yè)預測、決間相互關系進行的分析。在企業(yè)預測、決策、計劃和控制等方面具有廣泛用途策、計劃和控制等方面具有廣泛用途 Volumecostcostprofit profit 第一節(jié)本量利分析的基本假設第一節(jié)本量利分析的基本假設基本假

4、設基本假設相關范圍假設相關范圍假設一定期間、一定期間、一定業(yè)務量一定業(yè)務量（最基本的假設）（最基本的假設）模型線性假設模型線性假設固定成本、固定成本、單位變動成本、單位變動成本、單價不變單價不變產(chǎn)銷平衡假設產(chǎn)銷平衡假設產(chǎn)量產(chǎn)量=銷量銷量品種結構不變假品種結構不變假設設多品種，多品種，各種產(chǎn)品銷售比各種產(chǎn)品銷售比重不變重不變第二節(jié)本量利分析第二節(jié)本量利分析 盈虧臨界點分析（最基礎盈虧臨界點分析（最基礎）本量利分析本量利分析實現(xiàn)目標利潤分實現(xiàn)目標利潤分析析本量利關系中的敏感分本量利關系中的敏感分析析盈虧臨界點盈虧臨界點又稱盈虧平衡點、保本點等，又稱盈虧平衡點、保本點等，是指銷售收入總額等于銷售成本

5、總額，是指銷售收入總額等于銷售成本總額，即企業(yè)利潤為零時的銷量或銷售收入。即企業(yè)利潤為零時的銷量或銷售收入。一、盈虧臨界點分析(break-even point,簡稱簡稱BEP)貢獻毛益貢獻毛益 (contribution margin): “邊際貢獻邊際貢獻”、“貢獻邊際貢獻邊際”或或“創(chuàng)利額創(chuàng)利額”，是指產(chǎn)品的銷售收入，是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后為企業(yè)扣除變動成本后為企業(yè)做的貢獻。做的貢獻。貢獻毛益總額貢獻毛益總額 CM=TRVCV=cmV單位貢獻毛益單位貢獻毛益cm=SPVC=CM/V貢獻毛益率貢獻毛益率 cmR=CM/TR=cm/SP=1VCR變動成本率變動成本率VCR=（VCV

6、）/TR=VC/SP例：某電視機廠例：某電視機廠200年年8月銷售電視機月銷售電視機1000臺，單臺，單價是每臺價是每臺2800元。該電視機的有關成本資料為：元。該電視機的有關成本資料為：1）直接材料：）直接材料：950000元；元；2）直接人工：）直接人工：300000元；元；3）制造費用：固定成本部分）制造費用：固定成本部分200000 元；變動成本元；變動成本部分部分120000元元4)管理費用：固定成本部分管理費用：固定成本部分250000 元；變動成本部元；變動成本部分分50000元元5）推銷費用：固定成本部分）推銷費用：固定成本部分180000 元；變動成本元；變動成本部分部分50

7、000 元元求求CM、cm、cmR。1330000,1330,47.5%（一）盈虧臨界點的基本計算模型（一）盈虧臨界點的基本計算模型按按實物量實物量計算計算按按金額金額計算：計算：單一產(chǎn)品的盈虧臨界點：用實物量、金額計算單一產(chǎn)品的盈虧臨界點：用實物量、金額計算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點：用金額計算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點：用金額計算例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價10元，單位元，單位變動成本變動成本6元元/盒，該公司每月發(fā)生固定成本盒，該公司每月發(fā)生固定成本200000元。問：該公司每月銷量和銷售額分別應達到多少元。問：該公司每月銷量和銷售額分別應達到多少才能保本

8、？才能保本？解：保本點銷售量解：保本點銷售量200000（106）50000（盒）（盒）n又因為：邊際貢獻率（又因為：邊際貢獻率（106）1040n 保本銷售額保本銷售額20000040500000（元）（元）降低保本點的途徑：降低保本點的途徑： 固定成本、固定成本、 單位單位變動成本、變動成本、 銷售單價。銷售單價。同盈虧臨界點有關的指標同盈虧臨界點有關的指標 安全邊際量（額）安全邊際量（額） 現(xiàn)有或預計銷量（額）現(xiàn)有或預計銷量（額） 盈虧臨界點銷量（額）盈虧臨界點銷量（額）盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率表明企業(yè)在保表明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度的利用程度安全邊際安

9、全邊際反映實際或預計或銷售額）反映實際或預計或銷售額）在多大范圍內(nèi)下降企業(yè)才不至在多大范圍內(nèi)下降企業(yè)才不至于虧損，于虧損，標示其安全程度標示其安全程度企業(yè)安全性經(jīng)驗標準企業(yè)安全性經(jīng)驗標準安全邊際率安全邊際率 10% 11%-20% 21%-30%31%-40%41%安全程度安全程度 危危 險險 值得注意值得注意 比較安全比較安全 安安 全全 很安全很安全兩組有關系的比率：兩組有關系的比率：安全邊際率安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=1貢獻毛益率貢獻毛益率+變動成本率變動成本率=1例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價1010元，單位變動成本元，單位

10、變動成本6 6元元/ /盒，該公司每月發(fā)盒，該公司每月發(fā)生固定成本生固定成本200000200000元。若企業(yè)的正常銷量元。若企業(yè)的正常銷量為為8000080000盒，問：盈虧臨界點作業(yè)率盒，問：盈虧臨界點作業(yè)率 、安、安全邊際量（額）、安全邊際率全邊際量（額）、安全邊際率 ？ 安全邊際量安全邊際量/安全邊際額安全邊際額/安全邊際率的數(shù)值越大，安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。VBE=50000；62.5%；30000；37.5%銷售利潤銷售利潤= =安全邊際量安全邊際量單位貢獻毛益單位貢獻毛益 或或= =安全邊際額安

11、全邊際額貢獻毛益率貢獻毛益率安全邊際、貢獻毛益與銷售利潤安全邊際、貢獻毛益與銷售利潤銷售利潤率銷售利潤率= =貢獻毛益率貢獻毛益率安全邊際率安全邊際率在產(chǎn)品的單位貢獻毛益一定的情況下，企業(yè)的安全在產(chǎn)品的單位貢獻毛益一定的情況下，企業(yè)的安全邊際越大，實現(xiàn)的銷售利潤也就越多。邊際越大，實現(xiàn)的銷售利潤也就越多。例：例：A A公司計劃年度產(chǎn)銷甲產(chǎn)品公司計劃年度產(chǎn)銷甲產(chǎn)品4000040000件，若該產(chǎn)件，若該產(chǎn)品的變動成本率為品的變動成本率為8080，全年固定成本總額為，全年固定成本總額為6000060000元，銷售單價為元，銷售單價為2020元。元。要求：（要求：（1 1）預測該公司甲產(chǎn)品的盈虧臨界點

12、銷售額）預測該公司甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額與安全邊際額。與安全邊際額。（2 2）預測該公司計劃年度的稅前利潤。）預測該公司計劃年度的稅前利潤。解：解：TRTRBEBE=60000/=60000/（1-80%1-80%）=300000=300000（元）（元） 安全邊際額安全邊際額=40000=40000* *20-300000=50000020-300000=500000（元）（元）（2 2）銷售利潤）銷售利潤=500000=500000* *（1-80%1-80%）=100000=100000（元）（元）16盈虧臨界圖盈虧臨界圖傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式；（二）盈虧臨界圖（二）盈虧臨界圖貢獻毛益式貢獻毛益

13、式；利量式利量式；單位式單位式；1 1、傳統(tǒng)式：、傳統(tǒng)式：特點：固定成本置于變動成本之下特點：固定成本置于變動成本之下1、銷售收、銷售收入線入線2、固定、固定成本線成本線3、總成本線、總成本線4、盈虧、盈虧臨界點臨界點傳統(tǒng)式盈虧臨界圖傳統(tǒng)式盈虧臨界圖盈虧臨界點盈虧臨界點總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線變變動動成成本本固 定固 定成本成本利利潤潤 盈盈 利利 區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)固定成本線固定成本線成本與銷售收入（元）成本與銷售收入（元）0銷 量銷 量（件）（件）傳統(tǒng)式盈虧臨界圖表現(xiàn)的固定成本、變動成傳統(tǒng)式盈虧臨界圖表現(xiàn)的固定成本、變動成本、單價、銷量之間的關本、單價、銷量之間的關系系（1 1）

14、在）在盈虧臨界點不變盈虧臨界點不變的情況下，超過盈虧臨界點的情況下，超過盈虧臨界點的的銷量越大，利潤也越大銷量越大，利潤也越大；反之，在盈虧臨界點以；反之，在盈虧臨界點以下，銷量越小，虧損越大。下，銷量越小，虧損越大。 （2 2）在）在銷量一定銷量一定的情況下，的情況下，盈虧臨界點越低，盈利盈虧臨界點越低，盈利區(qū)越大區(qū)越大，虧損區(qū)越小；反之，盈虧臨界點越高，則，虧損區(qū)越小；反之，盈虧臨界點越高，則盈利區(qū)越小，虧損區(qū)越大。盈利區(qū)越小，虧損區(qū)越大。 （3 3）在）在銷售收入既定銷售收入既定的情況下，的情況下，總成本越高，盈虧總成本越高，盈虧臨界點就越高臨界點就越高；總成本越低，盈虧臨界點就越低。；

15、總成本越低，盈虧臨界點就越低。 （4 4）在）在單位變動成本和固定成本一定單位變動成本和固定成本一定的情況下，的情況下，單單價越高，盈虧臨界點就越低，利潤就越大價越高，盈虧臨界點就越低，利潤就越大；單價越；單價越低，盈虧臨界點就越高，利潤就越少。低，盈虧臨界點就越高，利潤就越少。2 2、貢獻毛益式盈虧臨界、貢獻毛益式盈虧臨界圖圖盈虧臨界點盈虧臨界點總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線固固定定成成本本變變動動成成本本利利潤潤 盈盈 利利 區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)變動成本線變動成本線成本與銷售收入（元）成本與銷售收入（元）0銷 量銷 量（件）（件）特點：固定成特點：固定成本置于變動成本置于變動成本之上；本

16、之上；強調(diào)貢獻毛益強調(diào)貢獻毛益及其形成過程，及其形成過程，更符合變動成更符合變動成本法和盈虧臨本法和盈虧臨界點分析的思界點分析的思路路2 2、貢獻毛益式盈虧臨界、貢獻毛益式盈虧臨界圖圖盈虧臨界點盈虧臨界點總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線變動成本線變動成本線成本與成本與銷售收銷售收入（元）入（元）0銷 量銷 量（件）（件）VBEV預計預計 TRBETR預計預計安全邊際量安全邊際量= 安全邊際額安全邊際額= 安全邊際率安全邊際率= / = / 盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率= / = / 變動成本率變動成本率= / 貢獻毛益率貢獻毛益率=/ 3 3、利量式盈虧臨界、利量式盈虧臨界圖圖盈虧臨界

17、點盈虧臨界點利潤線利潤線固定固定成本成本貢貢獻獻毛毛益益利利潤潤 盈盈 利利 區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)利潤（元）利潤（元）0銷 量銷 量（件）（件）特點：僅反特點：僅反映利潤和銷映利潤和銷量之間的關量之間的關系，固定成系，固定成本在橫軸之本在橫軸之下；下；最簡單。最簡單。除了可以用除了可以用于單一產(chǎn)品，于單一產(chǎn)品，還可用于度還可用于度品種分析。品種分析。4 4、單位式盈虧臨界圖、單位式盈虧臨界圖盈虧臨界點盈虧臨界點單價單價單位變單位變動成本動成本單位固單位固定成本定成本單位利潤單位利潤 盈利區(qū)盈利區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)單價、單位成本、單位利潤單價、單位成本、單位利潤（元）（元）0銷 量銷 量（件）（件）特點：

18、表現(xiàn)單價、單位特點：表現(xiàn)單價、單位成本、單位利潤、銷量成本、單位利潤、銷量之間的關系；揭示了單之間的關系；揭示了單位固定成本隨銷量的變位固定成本隨銷量的變動而變動。動而變動。單位單位成本成本單位單位成本成本線線（三）相關因素變動對盈虧臨界點的影（三）相關因素變動對盈虧臨界點的影響響1 1、固定成本固定成本變動對盈虧臨界點的影響（變動對盈虧臨界點的影響（+ +）2 2、單位變動成本單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響變動對盈虧臨界點的影響（+ +）3 3、銷售價格銷售價格變動對盈虧臨界點的影響（變動對盈虧臨界點的影響（- -）4 4、產(chǎn)品結構產(chǎn)品結構變動對盈虧臨界點的影響變動對盈虧臨界點的影響同時

19、生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點的計算同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點的計算 1計算各種產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的銷售額比重計算各種產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的銷售額比重wi及貢獻毛益率及貢獻毛益率cmRi。2求出加權貢獻毛益率求出加權貢獻毛益率cmR加權加權。3計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。4計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額。計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額。例：某企業(yè)生產(chǎn)銷例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售售A A、B B、C C三種產(chǎn)三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本為固定成本為172000172000元，其他元，其他如下表。求各產(chǎn)品如下表。求各產(chǎn)品的盈虧臨界點銷量、的盈虧臨界點

20、銷量、銷售額以及企業(yè)的銷售額以及企業(yè)的銷售利潤。銷售利潤。A AB BC C產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件） 5000500010000100001250012500單價（元單價（元/ /件）件） 404010101616單位變動成單位變動成本（元本（元/ /件）件）25256 68 8計算：計算：1 1）TRTR50005000404010000100001010125001250016165000005000002 2）WWA A5000500040405000005000001001004040 WWB B100001000010105000005000001001002020 WWC C125

21、0012500161650000050000010010040403 3）cmRcmRA A（40402525）404010010037.537.5 cmRcmRB B（10106 6）10101001004040 cmRcmRC C（16168 8）16161001005050cmRcmR加權加權37.537.54040404020205050404043434 4）TRTR綜合綜合BEBE1720001720004343400000400000（元）（元）5 5） TRTRBEABEA4000004000004040160000160000（元）（元） V VBEABEA160000160

22、000404040004000（件）（件） TRTRBEBBEB40000040000020208000080000（元）（元） V VBEBBEB8000080000101080008000（件）（件） TRTRBECBEC4000004000004040160000160000（元）（元） V VBECBEC16000016000016161000010000（件）（件）6 6）利潤）利潤=（500000-400000500000-400000） 43%43%=43000=43000練習：練習：某公司生產(chǎn)銷售某公司生產(chǎn)銷售MM、NN兩種產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其有關成本和銷售資料如下表所品，其有關成本

23、和銷售資料如下表所示。示。要求：（要求：（1 1）確定綜合盈虧臨界點銷售）確定綜合盈虧臨界點銷售額和各種產(chǎn)品保本銷售量。額和各種產(chǎn)品保本銷售量。 （2 2）確定總的安全邊際額。）確定總的安全邊際額。 產(chǎn)品結構變動對盈虧臨界點的影響在產(chǎn)品邊際貢獻率相對固定的情況下，改變各在產(chǎn)品邊際貢獻率相對固定的情況下，改變各種產(chǎn)品在產(chǎn)品組合中的比重，將影響盈虧臨界種產(chǎn)品在產(chǎn)品組合中的比重，將影響盈虧臨界點，影響利潤。點，影響利潤。一般，提高邊際貢獻率高的產(chǎn)品的比重，將使一般，提高邊際貢獻率高的產(chǎn)品的比重，將使綜合邊際貢獻率增大，盈虧臨界點下降，使企綜合邊際貢獻率增大，盈虧臨界點下降，使企業(yè)利潤增加業(yè)利潤增加；

24、反之，則使企業(yè)利潤下降。；反之，則使企業(yè)利潤下降。增加邊際貢獻率高的產(chǎn)品的比重，是在該種產(chǎn)增加邊際貢獻率高的產(chǎn)品的比重，是在該種產(chǎn)品市場銷路有保障的前提條件下品市場銷路有保障的前提條件下。二、實現(xiàn)目標利潤分析二、實現(xiàn)目標利潤分析（一）實現(xiàn)目標利潤的模型（一）實現(xiàn)目標利潤的模型. .（二）相關因素變動對實現(xiàn)目標（二）相關因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響利潤的影響. .（）實現(xiàn)目標利潤的模型（）實現(xiàn)目標利潤的模型目標利潤目標利潤Pt=(SPVC)VtFC實現(xiàn)實現(xiàn)目標目標稅前稅前利潤利潤的模的模型型n例：某企業(yè)計劃年銷售甲產(chǎn)品例：某企業(yè)計劃年銷售甲產(chǎn)品3500035000件，每件，每件單位售價件單位售價

25、6060元，單位產(chǎn)品變動成本元，單位產(chǎn)品變動成本4040元，元，全年固定成本總額全年固定成本總額500000500000元。求該企業(yè)預元。求該企業(yè)預計可實現(xiàn)利潤。計可實現(xiàn)利潤。 若預定的目標稅前利潤是若預定的目標稅前利潤是240000240000元，求預元，求預計的目標銷售量和目標銷售額計的目標銷售量和目標銷售額。解：解：Pt=Pt=（60-4060-40）* *35000-500000 35000-500000 =200000 =200000（元）（元）VtVt=（240000+500000240000+500000）/(60-40) /(60-40) =37000(=37000(件）件）T

26、RtTRt=37000=37000* *60=222000060=2220000（元）（元）（）實現(xiàn)目標利潤的模型（）實現(xiàn)目標利潤的模型目標稅后利潤目標稅后利潤Pa=Pt (1t)實現(xiàn)實現(xiàn)目標目標稅后稅后利潤利潤的模的模型型例：某企業(yè)計劃年銷售甲產(chǎn)品例：某企業(yè)計劃年銷售甲產(chǎn)品3500035000件，每件單件，每件單位售價位售價6060元，單位產(chǎn)品變動成本元，單位產(chǎn)品變動成本4040元，全年元，全年固定成本總額固定成本總額500000500000元。求該企業(yè)預計可實元。求該企業(yè)預計可實現(xiàn)利潤?，F(xiàn)利潤。若預定的目標稅后利潤是若預定的目標稅后利潤是240000240000元，所得稅率元，所得稅率為為

27、25%25%，求預計的目標銷售量和目標銷售額。，求預計的目標銷售量和目標銷售額。解：解：Pt=Pt=（60-4060-40）* *35000-500000 35000-500000 =200000 =200000（元）（元）VaVa=240000/(1-25%)+500000/(60-=240000/(1-25%)+500000/(60-40) =41000(40) =41000(件）件）TRaTRa=41000=41000* *60=246000060=2460000（元）（元）銷量銷量（+）單價單價（+）目標利潤目標利潤單位變單位變動成本（動成本（-）固定固定成本成本（-）綜合綜合因素因素

28、所得所得稅率稅率（-）（二）（二）有關有關因素因素變動變動對利對利潤的潤的影響影響例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預計年例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預計年銷量銷量5000050000件，每件售價件，每件售價2020元，單位變動成本元，單位變動成本1010元，固定成本元，固定成本200000200000元。現(xiàn)要求目標利潤在原利元?，F(xiàn)要求目標利潤在原利潤基礎上增加潤基礎上增加20%20%。求：（求：（1 1）原預計利潤、目標利潤；）原預計利潤、目標利潤；（2 2）為保證目標利潤，若其他條件不變，單價、單）為保證目標利潤，若其他條件不變，單價、單位變動成本、銷量、固定成本應分別如何變

29、化？位變動成本、銷量、固定成本應分別如何變化？解解：（：（1 1）P=50000P=50000* *（20-1020-10）-200000=300000-200000=300000（元）（元） Pt=300000Pt=300000* *（1+20%1+20%）=360000=360000（元）（元）（2 2）SP=SP=（360000+200000360000+200000）/50000+10=21.2(/50000+10=21.2(元）元）VC=20- VC=20- （360000+200000360000+200000）/50000=8.8 /50000=8.8 （元）（元）V= V= （

30、360000+200000360000+200000）/ /（20-1020-10）=56000=56000（件）（件）FC= 50000FC= 50000* *（20-1020-10）-360000=140000 -360000=140000 （元）（元）多因素同時變動的影響多因素同時變動的影響例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預計年例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預計年銷量銷量5000050000件，每件售價件，每件售價2020元，單位變動成本元，單位變動成本1010元，固定成本元，固定成本200000200000元。若單位售價提高到元。若單位售價提高到2222元，同時增加廣告費

31、元，同時增加廣告費60006000元，并降低單位變動成元，并降低單位變動成本為本為9 9元，問盈虧臨界點銷售量？若目標利潤為元，問盈虧臨界點銷售量？若目標利潤為360000360000元，問目標銷售量？元，問目標銷售量？解：解： 原來：原來：V VBEBE =200000/ =200000/（20-1020-10）=20000=20000（件）（件） V= V= （360000+200000360000+200000）/ /（20-1020-10）=56000=56000（件）（件） V VBEBE=（200000+6000200000+6000）/ /（22-922-9）=15846=158

32、46（件）（件）VtVt= = （200000+6000+360000200000+6000+360000）/ /（22-922-9）=43538=43538（件）（件）三、本量利關系中的敏感性分析三、本量利關系中的敏感性分析（一）有關因素臨界值的確定：（一）有關因素臨界值的確定：P Pt t=0=0=（SP-VCSP-VC）V-FCV-FC（二）有關因素變動對利潤變化的影響程度（二）有關因素變動對利潤變化的影響程度FC、P、V、VC、SP、CM均為基均為基期的數(shù)據(jù)期的數(shù)據(jù)單價的敏感系數(shù)單價的敏感系數(shù)銷量的敏感系數(shù)銷量的敏感系數(shù)當企業(yè)盈利時，單價的敏感系數(shù)最大當企業(yè)盈利時，單價的敏感系數(shù)最大結

33、論：結論：例假設例假設A A公司的成本資料如下：公司的成本資料如下：銷售單價銷售單價4040元元單位變動成本單位變動成本2828元元固定成本總額固定成本總額1,584,0001,584,000元元要求：（要求：（1 1）計算盈虧臨界點銷售量（分別以實物量）計算盈虧臨界點銷售量（分別以實物量和金額表示）。和金額表示）。（2 2）該公司為達到稅前目標利潤）該公司為達到稅前目標利潤120,000120,000元，其銷售元，其銷售量應為多少？量應為多少？（3 3）該公司如達到稅后目標利潤）該公司如達到稅后目標利潤180,000180,000元（稅率元（稅率4040），其銷售量應為多少？），其銷售量應為

34、多少？（4 4）假設變動成本中有）假設變動成本中有5050為人工成本，固定成本為人工成本，固定成本中有中有2020為人工成本，此時，人工成本已上升為人工成本，此時，人工成本已上升1010，求盈虧臨界點銷售量（以實物量表示）求盈虧臨界點銷售量（以實物量表示）。13.2萬，萬，528萬；萬；14.2萬；萬；15.7萬；萬；5.50萬萬案例：單品種本量利分析案例：單品種本量利分析常印常印冰激凌加工廠決策分析案例冰激凌加工廠決策分析案例 常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營策劃者，他一直渴望自己能夠成常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營策劃者，他一直渴望自己能夠成為一個老板，因此，他隨時都尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時為一個老

35、板，因此，他隨時都尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時機。機。常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，他們的鎮(zhèn)每逢公歷的常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，他們的鎮(zhèn)每逢公歷的“二、五、二、五、八八”就有方圓近百里的人到這里趕集，他發(fā)現(xiàn)每逢這時，就有方圓近百里的人到這里趕集，他發(fā)現(xiàn)每逢這時，都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰淇淋。大都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰淇淋。大小商販、個人要排出很長的大隊前來購買。尤其是天氣漸小商販、個人要排出很長的大隊前來購買。尤其是天氣漸暖以后，更是如此，前來趕集買雪糕、冰淇淋的人更多，暖以后，更是如此，前來趕集買雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早來排隊，但到最好還是兩手空空悻悻而歸

36、。他有的人很早來排隊，但到最好還是兩手空空悻悻而歸。他也時常看到鄉(xiāng)村的娃娃花著高價，吃到劣質(zhì)的所謂的冰淇也時?？吹洁l(xiāng)村的娃娃花著高價，吃到劣質(zhì)的所謂的冰淇淋。淋。于是他要自己創(chuàng)辦一個冰淇淋加工廠，讓自己的父老鄉(xiāng)親隨時于是他要自己創(chuàng)辦一個冰淇淋加工廠，讓自己的父老鄉(xiāng)親隨時吃到價廉可口的冰淇淋，在酷暑之時，給企盼著涼爽的人吃到價廉可口的冰淇淋，在酷暑之時，給企盼著涼爽的人們趕走燥熱。們趕走燥熱。 n常印家位于長春市外縣的一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，周圍方圓幾常印家位于長春市外縣的一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，周圍方圓幾十里沒有一個冷制品廠，人們渴望能有一個隨時十里沒有一個冷制品廠，人們渴望能有一個隨時批發(fā)，零售雪糕、冰淇淋的廠家。尤其

37、生活在這批發(fā)，零售雪糕、冰淇淋的廠家。尤其生活在這里的農(nóng)民，絕大多數(shù)都是機械化種田，秋收，農(nóng)里的農(nóng)民，絕大多數(shù)都是機械化種田，秋收，農(nóng)閑時間很多，大半年的空閑時間很多人都想趁機閑時間很多，大半年的空閑時間很多人都想趁機搞些搞些 帶來收入的帶來收入的“小買賣小買賣”。n近些年來，人們的收入多了，生活觀念也在變化，近些年來，人們的收入多了，生活觀念也在變化，村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼著隨時吃到口感好，營養(yǎng)豐富的雪糕或冰淇淋。著隨時吃到口感好，營養(yǎng)豐富的雪糕或冰淇淋。n于是常印堅定了信心，開始進行市場調(diào)查。經(jīng)過于是常印堅定了信心，開始進行市場

38、調(diào)查。經(jīng)過兩個月的調(diào)研，常印得到如下資料：兩個月的調(diào)研，常印得到如下資料： 1 1、需求量資料：、需求量資料：n周邊周邊5 5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒個鄉(xiāng)鎮(zhèn)下約有人口個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒個鄉(xiāng)鎮(zhèn)下約有人口8 8萬，總計約萬，總計約有有4040萬人口，按現(xiàn)有生活水平和消費觀念估算，萬人口，按現(xiàn)有生活水平和消費觀念估算，在在3 3、4 4、5 5、11 11、1212、1 1月淡季，每日也需月淡季，每日也需4000040000支冰淇淋，在支冰淇淋，在2 2、6 6、7 7、8 8、9 9、1010月則日需求量月則日需求量將達到將達到80000800009000090000支。支。n經(jīng)咨詢有關部門測算，若考慮鄉(xiāng)間距離的遠近，

39、經(jīng)咨詢有關部門測算，若考慮鄉(xiāng)間距離的遠近，和其他競爭市場的因素，該加工廠若能保證冰淇和其他競爭市場的因素，該加工廠若能保證冰淇淋的質(zhì)量，價位合理，將占淋的質(zhì)量，價位合理，將占60%60%65%65%的市場，的市場，即在淡季，日需求量將達到即在淡季，日需求量將達到24000240002600026000支，支，旺季，日需求量將達到旺季，日需求量將達到48000480005850058500支支。 年需求量年需求量（24000+26000）2+（48000+58500） 2 2360=1408.5萬支萬支2 2、成本費用資料：、成本費用資料：n固定成本：（固定成本：（1 1）租用長春市的某個冷飲廠租設備，）租用長春市的某個冷飲廠租設備，全套設備年租金需全套設備年租金需4500045000萬元；（萬元；（2 2）租庫房和車間）租庫房和車間每年固定支付租金每年固定支付租金2400024000元；（元；（3 3）雇傭管理人員、）雇傭管理人員、采購人員各一名，月薪分別為采購人員各一名，月薪分別為15001500元；技術人員一元；技術人員一名，月薪名，月薪20002000元（包括設備的維護和修理）；（元（包括設備的維護和修理）；（4 4）每年固定支付衛(wèi)生費和稅金每年固定支付衛(wèi)生費和稅金12000120