05cas33合并財務報表實務2014計版

1、幾個需要關注的問題幾個需要關注的問題 與合并財務報表編制有關的準則 . 合并財務報表編制應遵循的幾個原則 . 合并財務報表編制基本案例及變化 .3與合并財務報表編制有關的準則4企業(yè)合并與長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結果1：吸收合并和新設合結果2：控制合控制、共同、影響、非控、非共控、非重母子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)非母子非合營非聯(lián)營5投資后： 成本法權益法母子/合營/聯(lián)營/非.長期股權投資形成投資： 權結法購買法企業(yè)合并與長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結果1：吸收合并和新設合結果2：控制合控制、共同、影響、非控、非共控、非重母子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)

2、非母子非合營非聯(lián)營6投資后： 成本法 權益法母子/合營/聯(lián)營/非.長期股權投資形成投資： 權結法購買法企業(yè)合并、權益處理方法與合并報表編制其他同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并吸收和并新設合并控股合并不編制合并報表持股20%： 成本法合營/聯(lián)營 ：權益法7平時：成本法合并：權益法形成一個新的法人主體和報告主體注 意編制資負表利潤表現(xiàn)流表不再編制1：12312：1231n：1231形成母子關系編制：同控：資利現(xiàn)非同：資負表未形成母子公司關系合營/聯(lián)營/非控非合非聯(lián)不編制合并報表可不編：到1231編制包括資負表/利潤表/現(xiàn)流表可編制：包括資負表/利潤表/現(xiàn)流表合并日購買日01月01日X月X

3、日合并結果購 買 法權益結合法企 業(yè)合 并類 型合并財務報表編制應遵循的幾個原則8合并財務報表編制應遵循的幾個原則如何理解以個別報表為基礎P;S1S4合并報表母公司P2×00年P;S1S4數(shù)量不變合并報表2×01年母公司PP;S1S2減少原因合并報表母公司P2×02年增加原因P;S1S62×03年合并報表母公司P合并報表9合并財務報表編制應遵循的幾個原則如何理解一體性原則如何理解重要性原則P公司利潤20萬元沒有實現(xiàn)未售出售出價格150萬元或90萬元100萬元P公司S公司80萬元10合并報表15080-70S公司150100-50P公司10080-20項

4、目收入成本-利潤匯總報表25018070P公司和S公司損益實現(xiàn)合并財務報表編制應遵循的幾個原則如何理解正式記錄與臨時記錄【例】如果甲公司擁有乙公司80%具有表決權的股份。2X00年6月1日乙公司從甲公司購入價值100萬元的商品，截至年底，款項尚未結算。甲公司按應收賬款年末余額的10%，采用余額百分比法計提壞賬準備金。時間甲公司-乙公司-應付賬款-壞賬準備資減損失收賬款00123100123110010010101010100100未分利潤-年初0101011001001010011231101010010011還需哪些調整抵消？會計科目還是報表項目？合并財務報表編制基本案例及變化12基本案例【

5、例】甲公司與乙公司于2X00年1月1日合并。有關資料如下：2X00年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600 萬元，所占的股權比例為100%。乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140 萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。2X00年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，合 并中形成的商譽使用壽命不可確定。要求：編制2X00年1月1日合并

6、報表編制涉及的有關調整抵消分錄。 編制2X00年12月31日合并報表編制涉及的有關調整抵消分錄。13排列組合與業(yè)務規(guī)律基本案例的可能變化【例】甲公司與乙公司于2X10年1月1日合并。有關資料如下：2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元或3200 /3000 /2800萬元，所占的股權比例為100% / 80%。乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140 萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元（其中含2X09 年分配預案80萬元）。在購買日（合并日/投資日/股權取得

7、日），乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同（乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為1200萬元， 假設其使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面相同）。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議；2X09年分配預案80萬元已通過實施。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，合 并中形成的商譽使用壽命不可確定。要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵消分錄。 編制2X10年12月31日合并報表編制涉及的有關調整抵消分錄。股權取得日合并財務報表編制 股權

8、取得日合并財務報表的編制 同一控制下的企業(yè)合并 基本案例 1 2合并方持有被合并方100%的股權合并方未持有被合并方100%的股權調低分錄小結 非同一控制下的企業(yè)合并及沒有最終控制方的投資 基本案例 1233持有100%的股權；乙公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同未持有100%的股權；乙公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同持有100%的股權；乙公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同 未持有100%的股權；乙公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同1-4 調整抵消分錄小結16 股權取得日 甲乙 1231 1231 1231 購買日等以后吸收、新設合并及未形成母子關系的控制合并控制合并形成母子公司關系17仍需

9、編制全面的合并報表不需再編制合并報表合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并日/購買日/投資日/重組日/等等吸收、新設合并可以不編, 年末再編；控制合并，原則上均應編制合并報表同一控制企業(yè)合并18同一控制下的企業(yè)合并基本案例19【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料 如下：2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元或3200 /3000 /2800萬元，所占的股權比例為100% / 80%。乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140 萬元，其他綜合收益60

10、萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元（其中含2X09年分配預案80萬元）。在購買日（合并日/投資日/股權取得日），乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同（乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為1200萬 元，假設其使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面相同）。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議；2X09年分配預案80萬元已通過實施。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%， 合并中形成的商譽使用壽命不可確定。要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉

11、及的有關調整抵銷分錄。 編制2X10年12月31日合并報表編制涉及的有關調整抵消分錄。同一控制下的企業(yè)合并基本案例【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料 如下：2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元或3200 /3000 /2800萬元，所占的股權比例為100% / 80%。乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積200 萬元，其他綜合收益 0 萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元（其中含2X09年分配預案80萬元）。在購買日（合并日/投資日/股權

12、取得日），乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同（乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為1200萬 元，假設其使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面相同）。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議；2X09年分配預案80萬元已通過實施。如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%， 合并中形成的商譽使用壽命不可確定。僅以合并資產(chǎn)負債表的編制為例編制2X10年12月31日合并報表編制涉及的有關調整抵消分錄。同一控制下的企業(yè)合并 1合并方持有被合100%的股權21 1甲持有

13、乙100%股權關鍵點持股比例 100%甲公司出資成本-2600萬元2400萬元22OO萬元乙公司凈資產(chǎn)賬面價值2400萬元【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤5

14、00萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。22 1甲持有乙100%股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元1、甲公司2X10年1月1日獲得乙公司100%股權的會計處理借：長期股權投資對乙公司投資貸：銀行存款等240024002、乙公司2X10年1月1日股權變更的會計處理借：實收資本XX股東 貸：實收資本甲公司18001800【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投

15、資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵消分錄。23 1甲持有乙100%股權 對報表結構的分析（一）支付合并對價26

16、00/2400/2200萬元報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 60050應收賬款1 0001 00010固定資產(chǎn)1 0001 000600長期股權投資02 400商譽資產(chǎn)合計10 00010 0002 400負債：短期長期負債2 0002 0000所權益實收資本4 0004 0001 800資本公積2 0002 000140其他綜合收益1000100060盈余公積800800300未分配利潤200200100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 00010 0002 400 1甲持有乙100%

17、股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報表的抵消分錄長期股權投資實收資本 18002400資本公積 140少數(shù)股東權益其他綜合收益 60盈余公積 300未分配利潤 商譽100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100

18、萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。25 1甲持有乙100%股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報表的抵消分錄長期股權投資實收資本 1800180024002400資本公積 140少數(shù)股東權其他綜合收益 60盈余公積 300未分配利潤 商譽100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月

19、1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄

20、。26益 1甲持有乙100%股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元合并工作底稿結果27報表項目個別報表調整抵消分錄合并數(shù)甲公司乙公司合計借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金2 600502 6502 650應收賬款1 000101 0101 010固定資產(chǎn)1 0006001 6001600長期股權投資2 4002 4002 4000商譽資產(chǎn)合計10 0002 40012 4002 40010 000負債：短期長期負債2 00002 0002 000所權益實收資本4 0001 8005 800 1 8004 000資本公積2 00014021401402 000其他綜合收益1000601060

21、601000盈余公積8003001 100 300800未分配利潤200100300 100200少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 0002 40012 4002 40010 000 1甲持有乙100%股權 對抵銷后合并結果的分析（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 6002 600+50=2 65050應收賬款1 0001 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600 + 長期股權投資02

22、 4000商譽 + 資產(chǎn)合計10 00010 00010 0002 400負債：短期長期負債2 0002 0002 000+0=2 0000所權益實收資本4 0004 0004 0001 800資本公積2 0002 0002 000140其他綜合收益10001000100060盈余公積800800800300未分配利潤200200200100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 00010 00010 0002 400如果乙公司負債不為零呢？ 1甲持有乙100%股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元4、甲公司根據(jù)合并前乙公司留存收益結構進行的調整調整依據(jù)：企業(yè)合并準則盈余公積資

23、本公積300400未分利潤-初活錢不能變死錢100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積140萬元，其他綜合收益60萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所

24、得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。29 1甲持有乙100%股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元合并工作底稿結果30報表項目個別報表調整抵消分錄合并數(shù)甲公司乙公司合計借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金2 600502 6502 650應收賬款1 000101 0101 010固定資產(chǎn)1 0006001 6001600長期股權投資2 4002 4002 4000商譽資產(chǎn)合計10 0002 40012 4002 40010 000負債：短期長期負債2 00002 0002 000所權益實收資本4 0001 8005 800

25、 1 8004 000資本公積2 0001402140 1404001600其他綜合收益1000601060 601000盈余公積8003001 100 300 3001100未分配利潤200100300 100 100300少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 0002 40012 4002 80040010 000 1甲持有乙100%股權（一）支付合并對價2600/2400/2200萬元 對抵銷調整后合并結果的分析報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 6002 600+50=2 65050應收

26、賬款1 0001 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600 + 長期股權投資02 4000商譽 + 資產(chǎn)合計10 00010 00010 0002 400負債：短期長期負債2 0002 0002 000+0=2 0000所權益實收資本4 0004 0004 0001 800資本公積2 0002 0002 000 - 400=1 600140其他綜合收益10001000100060盈余公積800800800 + 300=1100300未分配利潤200200200 + 100 = 300100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 00010

27、 00010 0002 400 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元1、甲公司2X10年1月1日獲得乙公司100%股權的會計處理借：長期股權投資對乙公司投資資本公積-其他貸：銀行存款等240020026002、乙公司2X10年1月1日股權變更的會計處理借：實收資本XX股東 貸：實收資本甲公司18001800【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2

28、400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積200萬元，其他綜合收益0萬元， 盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。32 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元對報表結構的分析33報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1

29、月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 00050應收賬款1 00010固定資產(chǎn)1 000600長期股權投資0商譽資產(chǎn)合計10 0002 400負債：短期長期負債2 0000所權益實收資本4 0001 800資本公積3 000200盈余公積800300未分配利潤200100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 0002 400 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元對報表結構的分析34報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 40050應收賬款1 0001 00010固定資產(chǎn)1 00

30、01 000600長期股權投資02 400商譽資產(chǎn)合計10 0009 8002 400負債：短期長期負債2 0002 0000所權益實收資本4 0004 0001 800資本公積3 0002 800200盈余公積800800300未分配利潤200200100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 0009 8002 400 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報表的抵消分錄長期股權投資實收資本18002400資本公積少數(shù)股東權益200盈余公積300商譽未分配利潤100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日

31、進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積200萬元，其他綜合收益0萬元， 盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。3

32、5 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元3、甲公司編制2X10年1月1日合并報表的抵消分錄長期股權投資實收資本2400180018002400資本公積少數(shù)股東200200盈余公積300300商譽未分配利潤100100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積200萬元，盈余公積300萬元， 未分配利潤

33、100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%， 發(fā)現(xiàn)了什么？ 36要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。權益 1甲持有乙100%股權 對抵消后合并結果的分析（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 4002 600+50=2 65050應收賬款1 00

34、01 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600長期股權投資02 4000商譽資產(chǎn)合計10 0009 8009 8002 400負債：短期長期負債2 0002 0002 000+0=2 0000所權益實收資本4 0004 0004 0001 800資本公積3 0002 8002 800200其他綜合收益0000盈余公積800800800300未分配利潤200200200100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 0009 80098002 400 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元4、甲公司根據(jù)合并前

35、乙公司留存收益結構進行的調整同（一）調整依據(jù)：企業(yè)合并準則盈余公積資本公積300400未分配利潤活錢不能變死錢100【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積200萬元，其他綜合收益0萬元， 盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬

36、元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。38 1甲持有乙100%股權 合并工作底稿結果（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元報表項目個別報表調整抵消分錄合并數(shù)甲公司乙公司合計借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金2 400502 6502 650應收賬款1 000101 0101 010固定資產(chǎn)1 0006001 6001600長期股權投資2 4002 4002 4000商譽資產(chǎn)合計9 8002 40012 2002 4009 800負債：短期長期負債2 00002

37、0002 000所權益實收資本4 0001 8005 800 1 8004 000資本公積2 8002003 000 2004002 400其他綜合收益0000盈余公積8003001 100 300 30011 00未分配利潤200100300 100 100300少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計9 8002 40012 2002 8004009 800 1甲持有乙100%股權（二）支付合并對價2600/2400/2200萬元 對抵銷調整后合并結果的分析報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 0002 400

38、2 600+50=2 65050應收賬款1 0001 0001 000+10=1 01010固定資產(chǎn)1 0001 0001000+600=1600600長期股權投資02 4000商譽資產(chǎn)合計10 0009 80098002 400負債：短期長期負債2 0002 0002 000+0=2 0000所權益實收資本4 0004 0004 0001 800資本公積3 00028002 800 - 400=2400200其他綜合收益000盈余公積800800800 + 300=1100300未分配利潤200200200 + 100 = 300100少數(shù)股東權益負債及所有者權益合計10 0009 8009

39、 8002 400 1甲持有乙100%股權（三）支付合并對價2600/2400/2200萬元思路：與100%股權 （二）支付合并對價2600/1920/1720萬元相同思考：如果合并日，被合并方進行了公司制改造，按規(guī)定對其資產(chǎn)和負債進行了評估，甲公司應該如何合并日的會計處理處理？怎樣編制合并日的合并財務報表？【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2600/2400/22OO萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800

40、萬元，資本公積200萬元，盈余公積300萬元， 未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。41同一控制下的企業(yè)合并 2合并方未持有被方100%的股權42 2甲持有乙80%股權關鍵點持股比例 80%甲公司出資成本-2120萬元1920萬元172O萬元乙公司凈資產(chǎn)賬面價值2400萬元×80%=1920萬元【例】甲公司與乙公司同屬于M公司

41、控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2120/1920/1720萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公積200萬元，盈余公積300萬元， 未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分

42、錄。43 2甲持有乙80%股權（一）支付合并對價2120/1920/1720萬元1、甲公司2X10年1月1日獲得乙公司80%股權的會計處理借：長期股權投資對乙公司投資貸：銀行存款等192019202、乙公司2X10年1月1日股權變更的會計處理借：實收資本XX股東 貸：實收資本甲公司14401440【例】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進行了合并。有關資料如下： 2X10年1月1日，甲公司“長期股權投資對乙公司投資” 的初始投資成本為2120/1920/1720萬元，所占的股權比例為100% / 80%。 乙公司所有者權益總額為2400萬元，其中：實收資本1800萬元，資本公

43、積200萬元，盈余公積300萬元， 未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值相同。2X10年12月31日，乙公司實現(xiàn)利潤500萬元，分配預案尚未通過股東大會決議。 如果甲、乙公司均執(zhí)行25%的所得稅率，法定盈余公積金的計提比例為10%，要求：編制2X10年1月1日合并報表編制涉及的有關調整抵銷分錄。44 2甲持有乙80%股權 對報表結構的分析（一）支付合并對價2120/1920/1720萬元報表項目甲公司甲乙集團公司乙公司2X09年12月31日2X10年1月1日2X10年1月1日2X10年1月1日資產(chǎn)：貨幣資金5 00050應收賬款1 00010固定資產(chǎn)1 000600長期股權投資0商譽資產(chǎn)合計10 0002 400負債：短期長期負債2 0000所權益實收資本4 0001