典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例

1、典型報(bào)表工程認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例一應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定壞賬準(zhǔn)備1. 檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序， 取得書面報(bào)告等證明文件， 以確定其 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性；2. 逐筆評(píng)估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性，關(guān)注是否存在無法正?；乜畹那闆r；3. 應(yīng)收賬款余額賬齡分析， 重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長以及超過信用期限的工程， 分析債務(wù)人的 財(cái)務(wù)狀況和還款能力， 評(píng)價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性， 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分 性；4. 檢查公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、 假設(shè)和方法， 判斷計(jì)提方法、 依據(jù)和金額的合 理性。5. 檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

2、6. 通過比擬前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)， 以及檢查期后事項(xiàng)， 并參考同行業(yè)的壞 賬準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率，評(píng)估公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；7. 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。二應(yīng)收賬款“存在認(rèn)定1. 函證應(yīng)收賬款，檢查回函結(jié)果，對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的余額， 應(yīng)查明原因并作記錄， 必要時(shí)， 應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整； 未函證實(shí)施函證的替代測 試程序；3. 檢查期后收款情況。三收入“發(fā)生認(rèn)定1. 檢查營業(yè)收入確實(shí)認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定并保持前后期一致；2. 對(duì)本期交易額進(jìn)行測試， 抽取本期營業(yè)收入賬面記錄以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)， 核查 至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù)；

3、3. 對(duì)營業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的工程做進(jìn)一步調(diào)查： 按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比擬分析； 按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比擬分析； 將本年度主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上年度 / 同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比擬，分析 其變動(dòng)的合理性。4. 對(duì)營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試。 1通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明 細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)； 同時(shí)， 從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于一定金 額的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；2取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況； 3復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前

4、后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常如與正常 水平相比，并考慮是否有必要追加截止程序； 4結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序， 檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。5. 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款工程的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。6. 抽查售價(jià)是否符合既定的價(jià)格政策， 并注意銷售價(jià)格是否合理， 是否存在異常波動(dòng)的 情況；7. 檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。 【注】對(duì)于代銷的收入確認(rèn)，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行如下程序：1. 檢查銷售合同，確定代銷收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)；2. 檢查通過代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單， 以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù)， 必要時(shí)發(fā) 詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)外銷是否符合銷售

5、收入確認(rèn)的條件。四存貨的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定1. 實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試。 首先對(duì)存貨價(jià)格組成內(nèi)容進(jìn)行審核， 然后按計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的 存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)價(jià)測試， 并與被審計(jì)單位的賬面記錄比照， 分析形成差異原因； 的庫 齡分析，關(guān)注是否存在庫齡較長的存貨，并對(duì)存貨進(jìn)行減值分析，預(yù)計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值， 確定需計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額；3. 檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致；4. 檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、 假設(shè)及方法， 考慮是否有確鑿證據(jù)為根底計(jì)算 確定存貨的可變現(xiàn)凈值， 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性； 的庫齡和適銷情況， 關(guān)注是否存 在無法正常銷售的情況；存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀

6、態(tài)；7. 抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的工程，期后是否確實(shí)存在跌價(jià)情況；8. 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。 五存貨的“存在認(rèn)定1. 年末實(shí)施存貨 包括存放于第三方的存貨 監(jiān)盤程序； 存貨監(jiān)盤不可行，實(shí)施替代審 計(jì)程序， 例如， 向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況； 函證發(fā)出商品年末結(jié)存情況以及發(fā)出 商品所有權(quán)的歸屬， 或?qū)徲?jì)工程組赴發(fā)出商品所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并走訪客戶確認(rèn)發(fā)出商品 所有權(quán)的歸屬；4. 必要時(shí)聘請(qǐng)專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)。六存貨的“完整認(rèn)定1. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實(shí)施監(jiān)盤， 包括存放在大客戶倉庫的存貨和零余額或小余額的 倉庫；2. 按月度、分產(chǎn)品實(shí)施分析程序。 七固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)與

7、分?jǐn)傉J(rèn)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1. 分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識(shí)別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象；2. 對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn)， 檢查管理層編制的減值測試計(jì)算表， 檢查有關(guān)現(xiàn)金流 量預(yù)測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性；3. 復(fù)核和測試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程： 檢查被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，假設(shè)是否合理； 測試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程是否正確， 考慮對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序等；4. 運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)；5. 復(fù)核期后處置固定資產(chǎn)的情況， 檢查處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；6. 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。 八應(yīng)收款項(xiàng)票據(jù)發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)“

8、存在認(rèn)定，金融負(fù)債“完 整認(rèn)定1. 獲取已出售的應(yīng)收賬款清單， 檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 分析其是否符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件；2. 獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單， 針對(duì)在期末尚未到期的局部檢査其條款是否附有 追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；3. 檢查商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的條款，確認(rèn)是否含追索權(quán)；4. 向銀行函證， 確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款， 查看是否有漏記 的借款工程；5. 函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期局部不得終止確認(rèn)；6. 檢查企業(yè)貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整。 九預(yù)付賬款的“存在認(rèn)定1. 獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析本期期

9、末較上期期末增長的原因；2. 分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成， 特別關(guān)注賬齡時(shí)間長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額工程，該款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付；3. 檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)記錄相符；4. 選擇賬齡長、 大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)異常的預(yù)付款項(xiàng)調(diào)査原因并實(shí)施函證程序， 函證 其余額和交易條款，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異 ,5. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付款項(xiàng)、 存貨及在建工程明細(xì)賬， 并檢查相關(guān)憑證， 核實(shí)期 后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。十無形資產(chǎn)研發(fā)支出的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定1. 向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)工程的進(jìn)展；2. 檢查管

10、理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)工程預(yù)算等文件資料；3. 檢查公司研發(fā)支出的核算方法， 按工程歸集的準(zhǔn)確性， 檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究 階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；4. 檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；5. 獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄 , 檢查各項(xiàng)支出是否與研 究開發(fā)直接相關(guān)，確定是否符合資本化的條件；6. 對(duì)于研發(fā)成果的具體內(nèi)容， 在判斷其真實(shí)性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作，同時(shí)， 應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來收益是否具有重大的不確定性。7. 對(duì)于資本化的開發(fā)支出， 檢查企業(yè)是否在期末實(shí)施減值測試， 并考慮是否需要計(jì)提減 值準(zhǔn)備；8. 檢

11、查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確。十一衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序如套期、衍生合同1. 獲取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同，確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型；2. 檢查相關(guān)金融工具交易的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定；3. 檢查公允價(jià)值確實(shí)定是否合理，必要時(shí)利用專家工作判斷金融工具的公允價(jià)值。十二政府補(bǔ)助產(chǎn)生的 “遞延收益的“存在、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、“完整性認(rèn) 定及“營業(yè)外收入的“發(fā)生和“準(zhǔn)確性、“完整性認(rèn)定1. 獲取公司編制的當(dāng)年年度營業(yè)外收入明細(xì)表， 了解各項(xiàng)收入的性質(zhì)， 分析是否存在異 常情況；2. 檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件， 檢查公司是否滿足政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)條件并到達(dá)政府補(bǔ)助的 所附條件；3

12、. 檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)；4. 檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確；5. 逐筆檢查大額的營業(yè)外收入工程， 并追查至相關(guān)的原始憑證， 確定是否符合收益確實(shí) 認(rèn)條件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；6. 檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件。十三股權(quán)鼓勵(lì)產(chǎn)生的管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的“發(fā)生存在、“完整性、“準(zhǔn) 確性認(rèn)定1. 取得并審閱股權(quán)鼓勵(lì)方案的協(xié)議條款， 了解可行權(quán)條件， 并判斷股份支付是屬于權(quán)益 結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算；2. 對(duì)于會(huì)計(jì)處理所采用的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值， 檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合 理，必要時(shí)， 利用評(píng)估

13、專家的工作； 權(quán)職工人數(shù)估計(jì)的根本假設(shè)和判斷依據(jù)， 評(píng)估其合理性。后續(xù)信息說明企業(yè)當(dāng)期承當(dāng)債務(wù)的公允價(jià)值 行權(quán)人數(shù) 與以前估計(jì)不同的， 是否進(jìn)行 調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整到實(shí)際可行權(quán)水平；4. 根據(jù)股份支付的不同類型，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。十四對(duì)外擔(dān)保披露的“完整性及抵押資產(chǎn)的“權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定1. 逐筆檢查對(duì)外擔(dān)保的合同條款， 了解被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)情況， 結(jié) 合向銀行函證， 綜合判斷是否存在因被擔(dān)保單位無力歸還債務(wù)而應(yīng)由被審計(jì)單位承當(dāng)?shù)倪B帶銀行函證抵押資產(chǎn)的責(zé)任； 的函證程序， 檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情況； 狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原

14、始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；4. 了解被審計(jì)單位是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況， 抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制 執(zhí)行或處置；5. 檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。 請(qǐng)各位注意舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析這里以 “與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素為例， 分析舞弊的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的具體表現(xiàn)。一、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 一動(dòng)機(jī)或壓力1. 管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況的影響。1個(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保； 2在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；3其報(bào)酬中有相當(dāng)一局部如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的 目標(biāo)如在股價(jià)、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面

15、 。2. 管理層或經(jīng)營者受到更高職級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力， 如 治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等鼓勵(lì)指標(biāo)。 1滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱；2需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)工程或資本性支 出融資；3報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的重大交易如企業(yè)合并或簽訂合同產(chǎn)生可發(fā) 覺的或?qū)嶋H的不利影響；4投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或增長趨勢存 在預(yù)期 特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期 ，包括管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào) 信息中作出的預(yù)期。4. 財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

16、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營狀況的威脅 1競爭劇烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降； 2難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率調(diào)整等因素的急劇變化； 3客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；4經(jīng)營虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；5高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時(shí)；6在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù) 數(shù)，或經(jīng)營活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；7新發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。二時(shí)機(jī)1管理層由一人或少數(shù)人控制在非業(yè)主管理的實(shí)體中，且缺乏補(bǔ)償性控制； 2治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效。1

17、高級(jí)管理人員、法律參謀或治理層頻繁更換；2組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)；3難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人。 作出虛假報(bào)告的時(shí)機(jī)1從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù) 所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；2被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠 對(duì)與供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；3從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易 是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式原那么處理存在疑問；4資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的根底上，這些估計(jì)涉及主觀判斷

18、或不 確定性，難以印證；5在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營。1由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換；2會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷情況。三態(tài)度或借口1被審計(jì)單位、 高級(jí)管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄， 或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；2管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤趨勢；3管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；4管理層總是試圖基于重要性原那么解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；5業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；6為了避稅的目的，管理

19、層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化。1在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭議；2對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲?對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理 的時(shí)間限制；4管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 范圍，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。二、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 即特別風(fēng)險(xiǎn)。2. 在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞 弊

20、風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。1某些被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能高于其他被審計(jì)單位。 例如， 如果上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績，管理層可能有壓力或動(dòng)機(jī)通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。類似地， 如果被審計(jì)單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能較大。 2當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況， 從而未將收入確認(rèn)作 為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)

21、工作底稿中記錄得出該結(jié)論的 理由。報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)一、常規(guī)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施2. 指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作5. 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改二、增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法1對(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí) 質(zhì)性程序。2調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。3采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。例如，從 貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個(gè)數(shù)等。4選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。以“銷售

22、/ 應(yīng)收賬款為例1向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位職工詢問，例如負(fù)責(zé)處理 大客戶賬戶的銷售部人員。 2改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析。3針對(duì)銷售和銷售退回延長截止測試期間。4實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如： 函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要， 以前未曾關(guān)注的銷售交易， 例如對(duì)出口 銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； 實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用電腦輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶； 測試以前未曾函證過的賬戶余額， 例如， 金額為負(fù)或是零的賬戶， 或者余額低于以前 設(shè)定的重要性水平的賬戶； 改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲； 對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和

23、相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外， 再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。三、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施1. 在分派和督導(dǎo)工程組成員時(shí)， 考慮承當(dāng)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的工程組成員所具備的知識(shí)、 技 能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；2. 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策 特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策 的選擇和 運(yùn)用，是否可能說明管理層通過操縱利潤對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；3. 在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一、根本應(yīng)對(duì)措施1. 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)， 以獲取更為可靠、 相關(guān)的審計(jì)證據(jù)， 或獲取其他佐證性 信息。

24、1對(duì)特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察或檢查變得更重要，或選擇使用電腦輔助審計(jì)技術(shù)以審 計(jì)更多的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)；2設(shè)計(jì)程序以獲取額外的佐證信息。2. 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠更好地應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3. 改變審計(jì)程序的范圍。包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。 【舉例】針對(duì)收入確認(rèn)導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對(duì)程序。1. 針對(duì)收入工程， 使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 函證相關(guān)的特定合同條款以及 是否存在背后協(xié)議。3. 向被審計(jì)單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律參謀詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以 及

25、他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。4. 期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況 或待處理的退貨 ，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試， 以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn) 截止時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。5. 對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、 處理、 記錄的銷售交易實(shí)施控制測試， 以確定這些控制 是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。【舉例】針對(duì)存貨數(shù)量導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對(duì)程序。1. 檢查被審計(jì)單位的存貨記錄， 以識(shí)別在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注 的存貨存放地點(diǎn)或存貨工程。 不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤， 或在同 一

26、天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤。 期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)， 以降低被審計(jì)單 位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。4. 在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序， 例如， 更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、 貨 物堆放方式如堆為中空或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)的質(zhì)量特征 如純度、品級(jí)或濃度。利用專家的工作可能在此方面有所幫助。5. 按照存貨的等級(jí)或類別、 存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)， 將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比擬， 或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比擬。6. 利用電腦輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。例如， 按標(biāo)簽號(hào)進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制， 或按照工程的順序編號(hào)進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號(hào)。二、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) 作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。 1向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常 的活動(dòng)；2選擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整； 3考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。2. 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向， 并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是