注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判定問題研究

1、注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判定問題研究黃曉波陳思瑤張艷麗【摘要】注冊會計(jì)師的職業(yè)判定對其審計(jì)意見的正確與否有重要的阻礙。文章對注冊會計(jì)師職業(yè)判定的重要性進(jìn)行了分析，并對如何提高注冊會計(jì)師職業(yè)判定的合理性和公正性提出相應(yīng)的計(jì)謀?！娟P(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師職業(yè)判定合理公正職業(yè)判定，是指從事某項(xiàng)工作的人，在社會實(shí)踐進(jìn)程中，對與本職業(yè)有著緊密聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計(jì)職業(yè)判定，通常也稱為專業(yè)判定，那么是指“注冊會計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識和體會，做出取舍的決策”，或“是審計(jì)人員依照其專業(yè)知識和體會，通過識別和比較對審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估量、判定或選擇”。審計(jì)

2、是一種專業(yè)效勞,社會需求的大小來自于它良好的信譽(yù)，良好的信譽(yù)那么是高質(zhì)量的審計(jì)工作積存而成的，高質(zhì)量的審計(jì)工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判定。能夠說，職業(yè)判定是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。一、注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判定的重要性為了盡快與國際會計(jì)審計(jì)老例接軌，我國的審計(jì)準(zhǔn)那么也需要與國際趨同。準(zhǔn)那么中通常只有原那么性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具有較高的素養(yǎng)，在具體工作中依照準(zhǔn)那么的原那么性要求充分運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判定。新的準(zhǔn)那么中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。國際上，審計(jì)職業(yè)判定的重要性早己被許多國家的準(zhǔn)那么制定集體熟悉到。目前，審計(jì)所處的社會環(huán)境日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。為了幸免沒必要要的損失，有效操縱風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)

3、時應(yīng)該老是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估量，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會被拒絕。審計(jì)程序的開展也老是圍繞著職業(yè)判定。在審計(jì)工作中充滿了判定和決策，這決定了整個審計(jì)工作的業(yè)績，是審計(jì)進(jìn)程中最為重要的因素。二、阻礙注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判定的主體因素審計(jì)職業(yè)判定從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。若是主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。獨(dú)立審計(jì)中，注冊會計(jì)師需對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公平性做出判定，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見往往成為投資者選擇投資對象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進(jìn)行裁決的依據(jù)，有著普遍而深遠(yuǎn)的阻礙。注冊會計(jì)師的職業(yè)判定貫穿于審計(jì)的始終，要保證審計(jì)的高質(zhì)量，必需第一保證注冊

4、會計(jì)師職業(yè)判定的正確。阻礙注冊會計(jì)師職業(yè)判定正確與否的因素很多，以下從個體行為學(xué)的角度動身研究阻礙注冊會計(jì)師職業(yè)判定的主體因素。一、態(tài)度態(tài)度是指個體對待人和事物的評判和行為偏向。由于態(tài)度屬于個體行為的指導(dǎo)和動力系統(tǒng)，對人的行為有很直接、很重要的阻礙，因此是注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判定的一個比較重要的阻礙因素。例如，對曾經(jīng)有過重要錯報(bào)或漏報(bào)的被審計(jì)單位，即便當(dāng)期會計(jì)報(bào)表是合法和公平的，在職業(yè)判定進(jìn)程中注冊會計(jì)師也老是會持一種疑心的態(tài)度，這會在必然程度上阻礙審計(jì)的效率。反之，對一貫表現(xiàn)良好的被審計(jì)單位，即便當(dāng)期顯現(xiàn)了重要的錯報(bào)或漏報(bào)，注冊會計(jì)師在職業(yè)判定進(jìn)程中多持確信的態(tài)度，這必然會阻礙審計(jì)的成效。對照

5、這兩種情形，后者的危害性更大，這也正是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的緣故所在。二、氣質(zhì)氣質(zhì)個體的心理特點(diǎn)之一，要緊表現(xiàn)為人在心理活動和行為方面的動力特點(diǎn)，這種動力特點(diǎn)是指個體的高級神經(jīng)活動的興奮進(jìn)程和抑制進(jìn)程在強(qiáng)度、均衡性、靈活性等方面具有的不同特點(diǎn)。在注冊會計(jì)師職業(yè)判定方面，它表現(xiàn)為注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判定的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)固性和指向性。依照神經(jīng)活動的強(qiáng)度、均衡性、靈活性這三種特點(diǎn)的不同組合，能夠?qū)赓|(zhì)劃分為四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也確實(shí)是通常所說的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、粘液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型盡管在注冊會計(jì)師職業(yè)判定進(jìn)程中不起決定性的作用，但往往會阻礙其職業(yè)判定的效率。因此在編制整

6、體審計(jì)打算時，關(guān)于審計(jì)小組人員的安排能夠考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊會汁師來承擔(dān)不同項(xiàng)目的審計(jì)。3、愛好愛好是人踴躍熟悉客觀事物的心理偏向。這種偏向令人對該事物給予優(yōu)先的注意和反映，它屬于人的行為的動力系統(tǒng)。進(jìn)行職業(yè)判定的注冊會計(jì)師若是對所判定的對象有著濃厚的愛好，就會對該職業(yè)判定充滿熱情，從而以充沛的精力投入到職業(yè)判定中去。同時由于愛好能夠令人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗(yàn)，克服倦怠，增強(qiáng)經(jīng)歷，誘人進(jìn)行深切的試探，這必然能對職業(yè)判定的績效帶來良好的阻礙。三、注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判定的改良方法注冊會計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判定的主體，因此，培育合格的審計(jì)人員,是提高注冊會計(jì)師職業(yè)判定能力的重中之重。一、增強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，

7、確保審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立是指在給定的情形下提出意見或進(jìn)行決策時，無成見地作出判定的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方式的公正和不偏不倚。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評判基礎(chǔ)，因?yàn)椤叭羰侨狈瑢徲?jì)師的意見只只是是發(fā)作聲音的銅管或?？闯身懙陌巍?。獨(dú)立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的大體立場，能夠使其幸免將職業(yè)判定屈從于他人的意愿下，從而也將會如實(shí)和公正地做出審計(jì)結(jié)論。顯然，注冊會計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地實(shí)施最高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判定方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時，會計(jì)師事務(wù)所也都應(yīng)當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。二、增強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐碩知識，盡力實(shí)踐學(xué)海無涯，學(xué)無止境。注冊會計(jì)師

8、必需在審計(jì)進(jìn)程中不斷地同意新知識，補(bǔ)充新體會。一是通過自學(xué)或同意繼續(xù)教育，不斷從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判定的理論和方式，和他人的成功做法與體會，并運(yùn)用于自己的審計(jì)實(shí)踐中。學(xué)習(xí)令人進(jìn)步，他山之石，能夠攻玉。二是通過借閱本會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)體會豐碩的注冊會計(jì)師的審計(jì)工作草稿，從中領(lǐng)會和學(xué)習(xí)他人審計(jì)判定的方式，和形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維進(jìn)程和判定進(jìn)程。三是直接參與體會豐碩、審計(jì)判定水平高的注冊會計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)程，從中邊觀看、邊領(lǐng)會，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計(jì)進(jìn)程中取得審計(jì)判定的體會，這是注冊會計(jì)師提高職業(yè)判定水平最直接、最有效的方式。3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎，減少工作失誤整個的審計(jì)進(jìn)程，無不含有豐碩

9、的職業(yè)判定；而每一個職業(yè)判定,無不是細(xì)微的地方見方略。換言之，注冊會計(jì)師的職業(yè)判定，都是成立在一個個細(xì)小的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)上。若是在執(zhí)業(yè)進(jìn)程中疏忽大意，忽略了審計(jì)進(jìn)程中的蛛絲馬跡，那么很有可能錯過了揭露被審計(jì)單位過失乃至舞弊的機(jī)遇，從而致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)乃至于審計(jì)失敗。4、發(fā)揮群眾聰慧，推崇集體判定盡管在審計(jì)進(jìn)程中每一個注冊會計(jì)師都要按審計(jì)打算的安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。可是，審計(jì)工作同時也是一個多人合作、團(tuán)隊(duì)盡力的進(jìn)程。從審計(jì)業(yè)務(wù)的承接到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個審計(jì)小組（項(xiàng)目），都是一個團(tuán)結(jié)的整體。他們必需群策群力，發(fā)揮群眾聰慧，為完成一起的審計(jì)目標(biāo)而盡力。因此，對重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判定，能夠提高審計(jì)判定的準(zhǔn)確性和靠得住性，幸免個人判定的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判定成見，減少審計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。