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文檔簡介
1、我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度于1994年建立實施,目前,征稅范圍仍為9個稅目,廣泛涉及服務領域、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),各稅目征稅對象形態(tài)差異大,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立健全和市場全面開放,營業(yè)稅政策業(yè)務工作面臨日益豐富的服務形式和交易內(nèi)容,特別是伴隨社會主義法律體系完善,給營業(yè)稅政策業(yè)務工作不斷帶來新課題。在這樣的歷史背景下,分析研究營業(yè)稅對服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不同征稅原則,是改進營業(yè)稅政策業(yè)務工作的重要保障。也是進一步完善流轉(zhuǎn)稅制度體系的基礎。一、法定權(quán)限原則。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的征收依據(jù),主要是營業(yè)稅暫行條例,該條例第二條規(guī)定,營業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整,由國務院決定。這就表明,營業(yè)稅政策的立
2、法權(quán)限在國務院。作為國務院稅收行政主管部門,國家稅務總局是營業(yè)稅法律法規(guī)的執(zhí)行機構(gòu)。在營業(yè)稅政策業(yè)務工作中,國家稅務總局的立法權(quán)限主要是依法做出行政解釋,制定稅收政策的具體操作文件,而省級及以下營業(yè)稅管理部門,則是政策貫徹執(zhí)行部門。二、支持經(jīng)濟社會和諧發(fā)展原則。對于重要的經(jīng)濟、社會事宜,包括重大產(chǎn)業(yè)、企業(yè)發(fā)展事項,確需給予營業(yè)稅政策支持的,經(jīng)國務院同意后(相當于國務院授權(quán)),國家稅務總局會同財政部可制定具體操作規(guī)定,確立新的營業(yè)稅政策。營業(yè)稅屬地方收入,這類文件的辦理一般更加謹慎。三、相關法律原則。在處理營業(yè)稅政策面臨的新情況、新問題時,借助相關法律規(guī)定內(nèi)容和法定程序?qū)I業(yè)稅應稅行為做出判斷,
3、是營業(yè)稅政策業(yè)務工作最重要的思想。由于營業(yè)稅征收范圍寬泛,涉及方方面面的相關法律,這一思想的確立,有助于營業(yè)稅政策與相關法律銜接,并可顯著提高營業(yè)稅政策的可執(zhí)行性。四、國家政策原則。中央和國務院制定的政策性文件,是解釋和確認營業(yè)稅政策的重要依據(jù),許多營業(yè)稅政策都是為貫徹落實國家政策而制定的。弄清這些國家政策,對開展營業(yè)稅政策業(yè)務工作會大有幫助。五、財產(chǎn)登記確認原則(一)實行無形財產(chǎn)登記制度。在處理涉及無形資產(chǎn)受讓征收流轉(zhuǎn)稅問題時,往往需要參考登記制度。目前,我國對無形資產(chǎn)已建立登記制度。例如,計算機軟件保護條例規(guī)定,軟件著作權(quán)自軟件開發(fā)完成之日起產(chǎn)生。軟件著作權(quán)人可以向國務院著作權(quán)行政管理部門
4、認定的軟件登記機構(gòu)辦理登記。按照上述規(guī)定,登記不是確認軟件著作權(quán)的充分條件。因此,在判斷是否轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)時,首先是看登記,未登記的,則要看合同,以此判斷一項行為主要是轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是屬轉(zhuǎn)讓貨物,進而確定是征收營業(yè)稅或者征收增值稅。(二)實行不動產(chǎn)登記制度。不動產(chǎn)登記制度在處理土地使用權(quán)交易和不動產(chǎn)受讓涉及營業(yè)稅問題中,起到關鍵作用。物權(quán)是有形財產(chǎn)的權(quán)利,物權(quán)法是明確財產(chǎn)歸屬的依據(jù),簡單說就是不動產(chǎn)看登記,動產(chǎn)看占有。我國現(xiàn)行物權(quán)法律對物權(quán)做出的規(guī)定,即明確不動產(chǎn)權(quán)屬要看登記。其中,涉及不動產(chǎn)的物權(quán)法律制度包括:農(nóng)村土地承包法、土地管理法、城市房地產(chǎn)管理法、草原法、森林法等法律,規(guī)定了土地的所有
5、權(quán)和使用權(quán),房地產(chǎn)開發(fā)利用的土地使用權(quán),草原的所有權(quán)、使用權(quán)和承包經(jīng)營權(quán),森林、林木、林地的所有權(quán)和使用權(quán)等問題:礦產(chǎn)資源法、漁業(yè)法和海域使用管理法等法律。規(guī)定了探礦權(quán)、采礦權(quán)、漁業(yè)生產(chǎn)者的合法權(quán)益、海域所有權(quán)和海域使用權(quán)等問題。研究這些法律,對完善營業(yè)稅政策,具有積極意義。在征稅過程中,物權(quán)的地位優(yōu)于債權(quán)地位。近年來,國家稅務總局在處理合作建房涉及營業(yè)稅問題中,均按此方法進行判斷,即以不動產(chǎn)登記人為所有者;以不動產(chǎn)登記是否變更來斷定不動產(chǎn)是否轉(zhuǎn)讓,而不僅僅依據(jù)合同。稅收征管法第四十五條也包含這樣的意圖:稅務機關征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以
6、其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的。稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。六、符合稅收原則。這里所謂稅收原則。屬于經(jīng)典稅收理論,主要包括公平、效率、征收管理便利,以及有利于降低納稅成本等原則。七、不以收入合法為前提原則。征稅以稅收法律法規(guī)為依據(jù),營業(yè)稅法規(guī)不具備判斷行為和收入是否合法的作用。判定一項行為是否合法,應以刑法等法律為依據(jù)。即使在市場經(jīng)濟和法制程度高度發(fā)達的美國,歷史上也曾有過只有合法所得才應征稅”的時期,后來經(jīng)過美國最高法院判例推定。才明確非法所得負有納稅義務如今年財政部、國家稅務總局對學校以各種名義收取的贊助費、擇學費超過規(guī)定范圍的收入,不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收
7、入,一律按規(guī)定征稅。即是這一原則的充分體現(xiàn)。八、對政府行為和司法活動不征稅原則。對政府行為不征稅的慣例,帶有一定計劃經(jīng)濟色彩,增加了營業(yè)稅征收管理內(nèi)容。按照該原則,現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅。九、直接確認交易行為原則。營業(yè)稅是依據(jù)納稅人的行為征收的稅種,在確定應稅行為時,并不考察行為的主觀意愿或者交易雙方之間的特殊關系,而是直接對客觀行為給予確認,以此判斷是否屬于營業(yè)稅應稅行為。按照該原則,國家稅務總局明文規(guī)定,無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為,還是人民法院實施的強制執(zhí)行活動,對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入。納
8、稅人均應依法申報繳納稅款。十、遵循營業(yè)稅立法意圖原則。營業(yè)稅立法意圖有許多方面,體現(xiàn)在營業(yè)稅條例及其細則各條款中,也體現(xiàn)在營業(yè)稅各項政策中,理解這些立法意圖,明確劃分營業(yè)稅政策征與不征的界限和傾向,有利于做好營業(yè)稅征管工作。卜一、參考會計制度原則(一)確定征稅依據(jù)。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十四條規(guī)定,凡價外費用。無論會計制度規(guī)定如何核算,均應并入營業(yè)額計算應納稅額。對單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時。稅收政策明確規(guī)定,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務上如何處理,均不得從營業(yè)額中減除。(二)確認納稅義務
9、發(fā)生時間。一方面。在征稅過程中,對會計制度上的收付實現(xiàn)與權(quán)責發(fā)生制的采用,往往取決與政策制定人員的征稅傾向,這兩個原則的分別適用,對納稅人權(quán)益的影響會產(chǎn)生顯著差異。另一方面,征稅往往要參考會計制度關于收入確認時間。對單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時,向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等),其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定,該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。(三)確定營業(yè)稅征收方式。財務會計核算水平通常是確定營業(yè)稅征收方式的依據(jù)之一。十二、營業(yè)稅與增值稅劃分的基本原則。在營業(yè)稅、增值稅條例及其實施細則規(guī)
10、定的劃分依據(jù)基礎上,界定征收營業(yè)稅與增值稅,通常還會涉及以下方法:一是看提供的營業(yè)稅應稅勞務與銷售貨物、取得貨款是否具有直接關系。凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的。征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的。不征收增值稅。二是對于特殊行業(yè),以行業(yè)準入的資格為參考條件,以便于規(guī)范征納行為,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅:1、具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì):2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的。對納稅人取得的全部收入征收增值稅,不征收營業(yè)稅。三是看是否涉及財產(chǎn)登記制度。目前,對于提供軟件行為,在判斷征收營業(yè)稅還是征收增值稅時,首先
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