交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅案例

1、案例:營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)（物流企業(yè)）稅負(fù)變化影響分析實例國內(nèi)某中型貨運企業(yè)主要經(jīng)營陸路運輸、裝卸和倉儲業(yè)務(wù)。注冊地在上海市靜安區(qū)，2011年底被上海市國家稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從2012年1月1日起流轉(zhuǎn)稅項由營業(yè)稅改征增值稅，請以2011年度財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測算營業(yè)稅改增值稅對該貨運企業(yè)稅負(fù)及利潤變化影響。一、 基礎(chǔ)財務(wù)資料（一）收入、成本、稅金指標(biāo)（單位：元）相關(guān)財務(wù)指標(biāo)截至2011年1月1日至12月31日1、主營業(yè)務(wù)收入36,398,7942、主營業(yè)務(wù)成本30,901,7633、主營業(yè)務(wù)毛利率15%4、營業(yè)稅及附加1,248,592（二）成本費用支出明細(xì)表（單位：元）成本費用

2、構(gòu)成金額1、油料支出8,511,2312、汽車修理支出2,401,1333、車輛保險費781,1234、工資及社保福利2,601,0215、折舊3,312,3196、道橋費9,750,0127、外委費7,240,1548、辦公用品支出312,7839、其他費用成本2,445,639主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用和管理費用合計37,355,415（三）相關(guān)固定資產(chǎn)支出明細(xì)表（單位：元）相關(guān)固定資產(chǎn)構(gòu)成金額1、小型運輸汽車158,267相關(guān)固定資產(chǎn)合計158,267二、 營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)及利潤變化情況測算（一）測算的假定條件 1、該貨運企業(yè)實行國家和上海市統(tǒng)一的營業(yè)稅、增值稅政策。2、當(dāng)期油料支出的75

3、%能夠取得增值稅專用發(fā)票，汽車修理支出的80%能夠取得增值稅專用發(fā)票，其他成本、費用、支出能夠取得增值稅專用發(fā)票，其取得的增值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。3、本測算結(jié)果并不是該貨運企業(yè)的實際情況，測算的目的在于營業(yè)稅改增值稅對貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤變化影響的一般原理分析。（二）測算過程1、增值稅銷項稅額的計算（單位：元）項目構(gòu)成現(xiàn)行營業(yè)稅改為增值稅金額適用稅率營業(yè)稅額（含附加）適用稅率不含增值稅金額增值稅銷項稅額1、運輸收入33,423,1693%-11%30,110,9633,312,2062、裝卸收入819,6003%-6%773,20846,3923、倉儲收入2,156,0255%-6%2,0

4、33,986122,039合計36,398,7941,248,59232,918,1573,480,6372、增值稅進(jìn)項稅額的計算（單位：元）項目構(gòu)成金額適用稅率不含增值稅金額進(jìn)項稅額1、油料支出 8,511,231 17% 7,583,725 927,506 2、汽車修理支出 2,401,133 17% 2,122,027 279,106 3、車輛保險 781,123 781,123 4、工資及社保福利 2,601,021 2,601,021 5、折舊 3,312,319 3,312,319 6、道橋費 9,750,012 9,750,012 7、外委費 7,240,154 11% 6,52

5、2,661 717,493 8、辦公用品支出 312,783 17% 267,336 45,447 9、其他費用成本 2,445,639 2,445,639 10、固定資產(chǎn) 158,267 17% 135,271 22,996 主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用和管理費用（不含固定資產(chǎn)）37,355,415（不含固定資產(chǎn)） 35,385,863（不含固定資產(chǎn)） 1,992,548 3、增值稅應(yīng)納稅額的計算（單位：元）（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=3,480,637-1,992,548=1,488,089（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加=1,488,089*(城建稅7%+教育費3%)=148,809（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅

6、及附加=1,636,898（三）營業(yè)稅改增值稅對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元） 業(yè)務(wù)稅目原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增值稅下稅項增減變化運輸、裝卸和倉儲業(yè)務(wù)營業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負(fù)合計1,248,5921,636,898388,306（四）營業(yè)稅改增值稅對利潤的影響（單位：元）稅目原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增值稅下對利潤增減影響一、主營業(yè)務(wù)收入36,398,79432,918,157-3,480,637 減：主營業(yè)務(wù)成本30,901,76328,977,6581,924,105 主營業(yè)務(wù)稅金及附加1,248,592148,8091,099,783二、主營業(yè)務(wù)利潤4,248,4393,791,690-4

7、56,749 加：其他業(yè)務(wù)利潤000 減：營業(yè)費用1,025,8491,025,8490 管理費用5,427,8035,382,35645,447 財務(wù)費用55,98755,9870三、營業(yè)利潤-2,261,200-2,672,502-411,302 加：投資收益000 營業(yè)外收入26,70026,7000 補貼收入000 減：營業(yè)外支出3,6003,6000四、利潤總額-2,238,100-2,649,402-411,302三、 營業(yè)稅改增值稅對該貨運企業(yè)影響的評價與分析從測算結(jié)果來看，該貨運企業(yè)改征增值稅后稅負(fù)增加，虧損加大，給企業(yè)正常經(jīng)營造成負(fù)面影響。這就說明本次營改增對交通運輸業(yè)中的航

8、空公司和陸路物流企業(yè)的影響是不一樣的。從測算過程來看，該陸路物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因，主要有以下幾個方面：（1）購進(jìn)的運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，全年購入汽車支出僅有15.6萬元，使用中的主要運輸設(shè)備均為以前年度購進(jìn)，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額。（2）油料支出和汽車修理支出較大，但部分支出是在運輸途中發(fā)生，司機沿途取得的油料和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。（3）當(dāng)期發(fā)生的折舊費、汽車保險、人員工資及福利以及道橋費約占營業(yè)總成本的45%，但這些支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。（4）倉儲和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動密集型業(yè)務(wù)，主要支出為人工費用，同樣不能取得增值稅專用發(fā)票。（5）營改增之前交通運輸業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是3%左右，而營改增之后增值稅稅率達(dá)到11%，稅率上升過快，對陸路物流企業(yè)而言不夠合理。（