作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究文獻綜述

1、引言：在閱讀了大量的相關(guān)文獻后，為使讀者了解目前該研究領(lǐng)域的進展和總結(jié)前人的研究成果特作此文獻綜述。本文獻綜述主要總結(jié)作業(yè)成本法在制造業(yè)中得應(yīng)用研究成果，主要是研究國內(nèi)的應(yīng)用情況，同時和國外的應(yīng)用情況相對比，以此發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案。關(guān)鍵字：作業(yè)成本法、制造業(yè)作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究文獻綜述一、作業(yè)成本的起源及在我國的起步作業(yè)成本法（(Activity Based Costing)簡稱ABC法，是將間接成本和輔助成本更準確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本核算方法。最早產(chǎn)生于美國，1952年美國著名會計大師在其編著的會計師詞典中首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念

2、。但全面解釋“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”概念是在1971年喬治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，這是理論界的一個里程碑。20世紀80年代隨著制造業(yè)的庫存管理信息處理系統(tǒng)（MRP）、計算機輔助設(shè)計（CAD）、全面生產(chǎn)管理集成化系統(tǒng)（MRPII）、制造系統(tǒng)(FMS)、現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)（CIMS）等一系列現(xiàn)代管理系統(tǒng)的興起，美國實業(yè)界普遍發(fā)覺產(chǎn)品的成本與實際相差甚遠，這是當時學(xué)術(shù)界進行探究的一個背景條件。80年代后期，美國芝加哥大學(xué)學(xué)者羅賓.庫伯（Rob

3、inCooper）和哈佛大學(xué)教授羅伯特.卡普蘭（RobertSKaplan）在喬治斯托布斯的理論基礎(chǔ)上全面的提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算，自此作業(yè)成本法問世。在我國國內(nèi)，最早關(guān)于作業(yè)成本法的研究是1988年易中勝編譯并發(fā)表的的管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想，到90年代以著名管理會計學(xué)家余緒纓為代表的學(xué)者們掀起了一股對作業(yè)成本法的探究熱潮，但這一階段主要是對國外著作的編譯，理解階段，發(fā)展較為緩慢。近年來的國內(nèi)研究逐步開始關(guān)注實踐應(yīng)用領(lǐng)域了，最典型的時王新平教授的作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究被稱為是ABC法的理論與實踐在國內(nèi)的第一次結(jié)合起來系統(tǒng)研究的著作。但目前我國的研究現(xiàn)狀是尚處于理論階段，對如何在企

4、業(yè)中應(yīng)用的研究還很少。具體的研究進展按研究的內(nèi)容來總結(jié)如下：二、作業(yè)成本法在國內(nèi)外的發(fā)展及運用 作業(yè)成本法在美國興起，也得到了實踐的驗證，迅速的歐美得到了發(fā)展。一些知名的跨國公司如通用電器、國際商用機器公司、福特、惠普、寶潔、西門子等公司已經(jīng)采用了作業(yè)成本法，此外在美國的一些打商業(yè)銀行，快遞公司等也得到了應(yīng)用。根據(jù)美國學(xué)者的統(tǒng)計研究，上世紀90年代美國公司采用作業(yè)成本法的情況如下：類別1990年1996年未考慮ABCM的公司70%21%正在評定ABCM的公司19%25%已評定但拒絕ABCM的公司05%已采納ABCM的公司11%49%合計100%100%已采納ABCM的公司100%其中：已把AB

5、CM用于公司戰(zhàn)略決策54%已完成作業(yè)分析、ABCM模型，待運用14%已進行作業(yè)分析、收集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計階段14%從表中可以發(fā)現(xiàn)，從作業(yè)成本法產(chǎn)生以來迅速的得到了發(fā)展，并不斷的得到了很多大型企業(yè)的認可，這些成功的例子為作業(yè)成本法在我國的運用奠定了基礎(chǔ)。在我國，80年代以前對作業(yè)成本法幾乎是無意識的，而80,90年代也只是對國外相關(guān)理論的介紹引進，實質(zhì)性的研究成果幾乎沒有，這主要是由于我國的傳統(tǒng)成本法的主導(dǎo)地位決定的。改革開放以來，實行的市場經(jīng)濟，市場日益活躍，需求愈來多樣化，從以前單一的大批量生產(chǎn)逐步向以顧客的需求變化的小批量生產(chǎn)，間接制造費用的比重增加，傳統(tǒng)的成本核算方法不能準確的反應(yīng)實際成本

6、，迫切需要一種新的成本核算方法來解決這個問題，很多學(xué)者在這一時期不斷的對作業(yè)成本法進行了相關(guān)實質(zhì)性探究，但我國真正實行作業(yè)成本法的企業(yè)非常少，只有一些大型企業(yè)采用，截止上個世紀末只有上鋼三廠、二汽集團、上海縫紉機廠、湖南常德機械廠、哈爾濱飛機制造廠等，多數(shù)企業(yè)還處于了解或不知道作業(yè)成本法的階段，在我國推行作業(yè)成本法，特別是在制造業(yè)還有很長的一段路要走。三、在我國制造業(yè)實行作業(yè)成本法的條件及相應(yīng)障礙作業(yè)成本法雖然先進科學(xué)但是其運行時需要一定的條件的，主要有：1、 管理層能意識到現(xiàn)有成本核算方法的局限性并有改變的意愿2、 企業(yè)自動化程度高，且間接費用在成成本費用中得比重較大3、 企業(yè)產(chǎn)品品種多，生

7、產(chǎn)步驟復(fù)雜4、 擁有先進的成本管理系統(tǒng)和與之相配的財務(wù)人員5、 有相關(guān)科學(xué)的并與實踐結(jié)合的理論指導(dǎo)目前我國制造業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀：以前我國制造業(yè)是屬于勞動密集型企業(yè)，但改革開放后我國經(jīng)濟高速發(fā)展，涌現(xiàn)了很多自動化生產(chǎn)的制造企業(yè)，相關(guān)管理方法和技術(shù)也得到了發(fā)展，在市場經(jīng)濟下由以前的賣方市場逐步轉(zhuǎn)為買方市場，市場需求出現(xiàn)多樣化和個性化，直接人工成本降低間接成本費用上升，內(nèi)部成本控制也不斷完善，所以從整體上看部分大型先進企業(yè)基本上具備了實行作業(yè)成本法的外部條件。但為什么至今也只是一小部分的企業(yè)采用作業(yè)成本法呢？這是因為在我國主要還是勞動密集型的制造企業(yè)在制造業(yè)中占大部分，成本費用中仍是人工費用占

8、大部分，只有少數(shù)大型的的企業(yè)是技術(shù)或資金密集型。我國解放初期經(jīng)濟發(fā)展是模仿得蘇聯(lián)模式，也叫典型的中國傳統(tǒng)模式，成本意識差而且經(jīng)過幾十年的發(fā)展已根深蒂固，不容易改變，以至于在我國的一些小的制造企業(yè)中有的根本不知道作業(yè)成本法的存在。重要的是目前國內(nèi)也缺乏與現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)相配合的財務(wù)人才，大部分財務(wù)人員操作能力不強，所以要想在我國普片的推行作業(yè)成本法還有很多障礙要克服。四、我國該領(lǐng)域存在的問題及進一步研究的方向目前國內(nèi)制造業(yè)逐步由勞動密集型轉(zhuǎn)向自動化生產(chǎn)，但在傳統(tǒng)成本法的核算下，產(chǎn)品的成本經(jīng)常與實際相差很大，容易做出錯誤的決策，很多企業(yè)迫切需要一個科學(xué)的成本核算方法。國內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的研究有很多

9、，但是關(guān)于在制造業(yè)中的應(yīng)用相關(guān)研究較少，特別與實踐結(jié)合的研究很少。本文主要在國內(nèi)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國制造業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及前景分析實行作業(yè)成本法的必要性及科學(xué)性，具體主要以一個制造業(yè)中的實例從作業(yè)成本法實行條件和傳統(tǒng)成本法的比較，成本分析、模型建立及論證，實行步驟、后續(xù)管理等方面來舉例說明如何在制造企業(yè)中實行作業(yè)成本法并檢驗其合理性。參考文獻：1、 基于制造企業(yè)的作業(yè)成本法研究西華大學(xué)，企業(yè)管理，任碧波（2007）2、 基于價值鏈優(yōu)化的作業(yè)成本管理探究浙江財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院，經(jīng)濟研究，凌厷羽（2011）3、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的作業(yè)成本管理首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，王顏4、 論作業(yè)成本管理的應(yīng)用河南油

10、田油建有限責任公司，化學(xué)工程與裝備，張國玲，張喜勤、張春蓮、陳紅衛(wèi)（2011）5、 目標作業(yè)成本管理集合模式研究雷艦（2010）6、 談作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用障礙青島理工大學(xué)商學(xué)院，財會月刊，王建禮，楊榮本（2008）7、 推廣作業(yè)成本在我國的應(yīng)用貴州財經(jīng)學(xué)院，經(jīng)營管理，冷繼波（2009）8、 作業(yè)成本法的含義、應(yīng)用現(xiàn)狀及前景福建省龍巖市國資委，財會研究，林希鋼（2007）9、 作業(yè)成本法的成本核算體系設(shè)計研究西南交通大學(xué)，張宛10、 作業(yè)成本法的經(jīng)濟生產(chǎn)批量模型同濟大學(xué)機械學(xué)院，工業(yè)工程，夏天，徐克林，洪旭東（2009）11、 作業(yè)成本法對傳統(tǒng)會計成本觀的影響財經(jīng)與管理，許增軍，劉勇（2009）12、 應(yīng)用作業(yè)成本法分析EPQ模型華中科技大學(xué)管理學(xué)院，科技進步與對策，楊