會計作業(yè)成本法論文從理論到實際運用的過程

1、會計作業(yè)成本法論文從理論到實際運用的過程    關鍵詞：作業(yè)成本法 產(chǎn)生背景 發(fā)展 作業(yè) 中國論文 職稱論文     摘要：通過對作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景和國內外發(fā)展歷程的介紹. 論述了作業(yè)成本法從理論到實際運用的過程. 對作業(yè)成本法的今后發(fā)展和運用都有了一定的認識。關鍵詞：作業(yè)成本法；產(chǎn)生背景；發(fā)展；作業(yè)1作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景（1）適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的實施. 為作業(yè)成本會計的產(chǎn)生創(chuàng)造了非常重要的應用條件。適時制使傳統(tǒng)的“交易基礎成本計算”或“數(shù)量基礎成本計算”受到強烈沖擊. 并直接

2、導致作業(yè)成本會計的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會計因適時制的產(chǎn)生而產(chǎn)生. 又因適時制的發(fā)展而發(fā)展。（2）由于變動成本法在實踐中運用地不理想. 所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中. 以全部成本作為產(chǎn)品的長期制造成本. 實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣. 就成了作業(yè)成本會計產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。（3）在高新科技條件下. 傳統(tǒng)的成本計算方法導致產(chǎn)品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后. 西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準確的產(chǎn)品成本信息. 進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的

3、計算方法. 在新的環(huán)境下. 卻出現(xiàn)了扭曲成本信息. 不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產(chǎn)品中去. 直接成本由于歸屬對象明確. 可以做到準確分配. 而間接成本的發(fā)生動因卻比較多. 籠統(tǒng)以單位水平動因來分配. 在制造費用較多的情況下. 將嚴重扭曲產(chǎn)品成本。時代的變革導致經(jīng)營環(huán)境的變化. 經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法. 降低成本. 提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對成本計算的準確度要求. 作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。2作業(yè)成本法的發(fā)展（1）國外作業(yè)成本法的發(fā)展。作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到2

4、0世紀30年代末40年代初期. 杰出的會計大師埃里克·科勒. 科勒當時所面臨的問題是. 如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的會計師詞典中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會計思想。1971年喬治·斯托布斯出版了作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計. 作為研究成本會計的杰出理論家. 他堅持：會計是一個信息系統(tǒng). 作業(yè)成本會計是一種決策有用性目標相聯(lián)系的會計。研究作業(yè)成本會計應首先明確三個概念. “作業(yè)”、“成本”、“會計目標決策有用性”。會計要揭示收益的本質. 首先就必須解釋報告的目標. 這個目標表示托管責任或受托責任. 主要是為投資者的決策提供信息. 作業(yè)成本計算中的“成本”不是

5、一種存量. 而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題. 成本計算的對象就應是作業(yè). 而不是完工產(chǎn)品. 成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用. 而是應該根據(jù)資源投入量. 計算利用每種資源的完全成本。20世紀80年代. 美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關于作業(yè)成本法的論文. 這些論文基本上對ABC的現(xiàn)實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在哈佛商業(yè)評論上發(fā)表了計算成本的正確性：制定正確的決策一文。這標志著作業(yè)成本法開始從理論走向應用。20世紀末. 以美、英等

6、國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣. 許多會計學者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著. 作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語. ABC的理論亦日趨完善. 并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應用. 更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。（2）我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。在我國. 最早的有關作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于會計研究第六期的管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設想。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化. 生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產(chǎn)品成本. 傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)受到越來越多地批判. 而作業(yè)成本法則會受到越來越多企業(yè)界人士

7、和學者的關注。3作業(yè)成本法的原理與運用（1）作業(yè)成本法的基本原理。作業(yè)成本法的基礎是：作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質是：以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的. 我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè). 并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎。作業(yè)成本法計算要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè). 其次依據(jù)成本動因跟蹤到產(chǎn)品成本. 即資源作業(yè)產(chǎn)品。作業(yè)成本會計是一個以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng). 它把成本計算從以“產(chǎn)品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心. 并以資源流動為線索. 以資源耗用的因果關系為成本分配依據(jù). 對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映

8、和分析. 大大拓展了成本核算范圍. 改進了成本分配方法. 優(yōu)化了業(yè)績評價尺度. 提供了較為準確的資源利用方面的成本信息. 能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用. 促使作業(yè)管理水平不斷提高. 滿足各方面對會計信息的要求. 克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。（2）作業(yè)成本法在我國的運用。作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應高新技術制造環(huán)境下正確計算產(chǎn)品成本的要求. 它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業(yè)的國際化經(jīng)營. 拓寬了企業(yè)價值鏈的空間范圍. 亦要求現(xiàn)代成本管理擴展空間范圍. 為企業(yè)價值鏈優(yōu)化提供有用信息. 作業(yè)成本法正適應了這種世界經(jīng)濟發(fā)展的需要。另外. 作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè). 有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營思想。適時生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計算系統(tǒng)為其提供有效的相對準確的成本信息。多年來. 我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式. 并取得了豐富的研究成果. 有著深厚的理論積累。另外. 通過近20年的教育和培養(yǎng). 我國會計人員的素質也在不斷地提高. 加之多年來先進管理思想的導入. 企業(yè)會計人員能很快理解并運用作業(yè)成本法. 為作業(yè)成本管理的推