結(jié)算審核時關(guān)于稅金問題該注意

1、結(jié)算審核時關(guān)于稅金問題該注意哪些事項營業(yè)稅：滬建市管201118號規(guī)定本市從2011年1月1日起，除按國家規(guī)定繳納教育費(fèi)附加外，應(yīng)當(dāng)依照該辦法規(guī)定繳納地方教育附加。地方教育附加以單位和個人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，征收率為2%。為此，上海市建設(shè)工程施工費(fèi)用中稅金亦作相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整后的稅金內(nèi)容包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和上海市地方教育附加，費(fèi)率為：市區(qū)3.48%；縣鎮(zhèn)3.41%；其他3.28%。上海市建筑建材業(yè)市場管理總站關(guān)于實施建上海市建筑建材業(yè)市場管理總站關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計價依筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計價依據(jù)的通知滬建

2、市管據(jù)的通知滬建市管(2016)42號規(guī)定號規(guī)定一、本市建設(shè)工程工程量清單計價、定額計價均采用“價稅分離”原則，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。二、上海市建筑建材業(yè)市場管理總站在本市建設(shè)工程造價信息平臺動態(tài)發(fā)布不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的建設(shè)工程材料、施工機(jī)具價格信息，并同時公布各類材料價格折算率。三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、河道管理費(fèi)等附加稅費(fèi)計入企業(yè)管理費(fèi)中。上海市建筑建材業(yè)市場管理

3、總站關(guān)于實施建上海市建筑建材業(yè)市場管理總站關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計價依筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計價依據(jù)的通知滬建市管據(jù)的通知滬建市管(2016)42號規(guī)定號規(guī)定四、2016年5月1日起進(jìn)行招標(biāo)登記的建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。2016年5月1日前發(fā)布的招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)明確本次招標(biāo)的稅金計取方式。五、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項目，未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項目，應(yīng)執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。六、符合關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅201636號)中 “

4、建筑工程老項目”要求，且選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程項目，可參照執(zhí)行原計價依據(jù)（營業(yè)稅）。簡易計稅方法計稅的建筑工程項目1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以

5、取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額

6、。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。建筑工程老項目（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。 營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。 營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)

7、施工的項目，叫做老項目。先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動工了，營改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項目。老項目計稅方式按文件規(guī)定：符合關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅201636號)中 “建筑工程老項目”要求，且選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程項目，可參照執(zhí)行原計價依據(jù)（營業(yè)稅）。如未選擇簡易計稅方式計稅的建筑工程項目，不能一概按營業(yè)稅或增值稅計算稅金否則會造成多計或少計稅金金額，這是因為二者計價基礎(chǔ)不一致，因此應(yīng)分階段確定在交的營業(yè)稅和增值稅，再確定工程造價。即：工程結(jié)算價（含稅）=營改增前

8、工程預(yù)付款、進(jìn)度款（含稅）+營改增后工程進(jìn)度款（含稅）+尾款（含稅）營改增前工程預(yù)付款、進(jìn)度款（含稅）=營改增前稅前造價+營改增前稅金=營改增前稅前造價（1+營業(yè)稅）2、營改增后工程進(jìn)度款（含稅）=營改增后稅前造價+營改增后稅金=營改增后稅前造價（1+增值稅稅率）3、尾款=稅前造價總額-營改增前稅前造價-營改增后稅前造價+尾款稅金=（稅前造價總額-營改增前稅前造價-營改增后稅前造價）*（1+增值稅稅率）案列：工程合同總價工程合同總價2000萬元，萬元，2016年年4月月30日前建設(shè)單位支付預(yù)付款及進(jìn)度款日前建設(shè)單位支付預(yù)付款及進(jìn)度款600萬萬元，元，2016年年5月月1日后支付進(jìn)度款日后支付進(jìn)

9、度款750萬元，各方最終確認(rèn)的稅前工程造價為萬元，各方最終確認(rèn)的稅前工程造價為1900萬元。萬元。該工程結(jié)算價（含稅）（含稅）=600+750+尾款尾款尾款=（1900-600/（1+3.48%）-750/（1+11%）*（1+11%）簡易計稅3%與一般計稅11%的區(qū)別嚴(yán)格意義講3%是小規(guī)模的征收率，而非稅率。兩個稅率針對兩種納稅人，享受的稅收的政策不一樣。首先、3%為小規(guī)模納稅人增值稅稅率，11%為一般納稅人增值稅稅率；其次，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅，只有一般納稅人才能抵扣進(jìn)項稅額；再者，一般納稅人抵扣進(jìn)項稅的條件：1、必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項稅。2、取得小規(guī)模納稅人在國稅代開的

10、增值稅專用發(fā)票，可以按3%抵扣進(jìn)項稅。最后，一般納稅人開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人開普通發(fā)票，二者區(qū)別在于：區(qū)別就在于購貨方，取得增值稅發(fā)票就可以抵扣，普通發(fā)票就不可以抵扣，不抵扣對他的是否交稅就有影響。因此一般納稅人都要增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)按簡易3%征收率稅金，甲方結(jié)算按3%還是11%給予稅金？這種情況，甲方結(jié)算應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票上的價稅合計，也就是只能按照3%給建筑單位結(jié)算稅金。附加稅費(fèi)等屬于價內(nèi)稅，也就是包含在甲方給建筑單位支付的不含增值稅的金額中，如果建筑單位向甲方要求支付這部分稅金，理論上甲方要給建筑單位支付兩次稅金，所以甲方只能而且必須按照發(fā)票上的3%給你支付增值稅。因為采取簡易征收按

11、照3%征收增值稅，就是為了讓你降低稅收成本，采取一般計稅按照11%稅率才可以抵扣進(jìn)項稅額的。如果建筑單位認(rèn)為不符合合同，建筑單位必須不選擇采用簡易計稅方法，那樣建筑單位就可以給對方開具11%稅率的發(fā)票，對方就可以給建筑單位支付11%稅率的增值稅。但是，支付給建筑單位的不含增值稅的金額中，仍然包括建筑單位要繳納的附加稅費(fèi)。所以，甲方?jīng)]有問題，而是建筑單位存在問題。如果甲方以建筑單位沒有開具11%稅率發(fā)票、造成其不能抵扣11%的增值稅為理由說建筑單位違反合同拒絕給你付款，建筑單位還真的得認(rèn)真思考思考。營改增后建筑企業(yè)增值稅怎么核算營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，

12、營改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。2. 營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。3. 營改增之前已經(jīng)完工的施工項目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。4. 營改增前，已經(jīng)完工的施工項目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。5.

13、營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。6. 工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。營改增問題集營改增問題集問：房地產(chǎn)公司，現(xiàn)在已經(jīng)結(jié)構(gòu)封頂，剩下的建筑部分正在施工，想問后面的建筑工程計價怎么取稅為好？答：可以

14、采用簡易計征。如果采用一般計征，需要乙方同意，還需要測算哪種計稅方式進(jìn)項抵扣額度高。這樣的項目銷售時也是按老項目，可以簡易計征的。如果銷售是選了簡易計征，施工合同即使一般計稅也是不能抵扣進(jìn)項的，所以需要綜合考慮。問：簡易計稅分包代開的增值稅發(fā)票不能抵扣嗎？該項目的材料增值稅發(fā)票也不能抵扣嗎？答：簡易計稅征收率只有3%，是不能抵扣進(jìn)項稅的。問：已簽施工合同但未取得施工許可證的，未開工的，執(zhí)行增值稅的話原中標(biāo)綜合單價還如何處理？答：肯定需要按增值稅模式重新計算，否則綜合單價含稅。營改增問題集營改增問題集問：工程過程中，變更，計量等，是否需要按新的營改增費(fèi)率來計算呢答：如果是一般計稅工程，就需要用不

15、含稅價格來計算。問：簡易計稅其實就是以前營業(yè)稅模式嗎？答：不是。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。假設(shè)工程造價100萬，營業(yè)稅和增值稅征稅率都是3%，營業(yè)稅下繳納100*3%=3萬，增值稅下繳納100/(1+3%)*3%=2.91萬問：現(xiàn)在的招標(biāo)控制價稅金怎么算？答：是招標(biāo)控制價就是按11%算呀，除非業(yè)主方明確投標(biāo)人必須是小規(guī)模納稅人，而且項目造價不大于500萬或者是甲供材工程。如果是上述情況，可以按3%簡易計稅，算法同營業(yè)稅下相同。問：我想問下老師增值稅稅率和增值稅征收率有什么區(qū)別？答：一般納稅人采用增值稅率11%，小規(guī)模納稅人或者國家相關(guān)部門規(guī)定可以簡易計征的項目采用征收率3%。問：老項目如

16、果甲方要求交增值稅票呢，如何處理？答：這屬于政策風(fēng)險，可以索賠。具體要計算出增值稅比營業(yè)稅增加的負(fù)擔(dān)具體是多少，找甲方索賠即可。問：工程結(jié)算中有稅金11%，這本是施工單位應(yīng)交的，為什么最終由建設(shè)單位承擔(dān)。難道施工單位都不用交稅了？答：增值稅是價外稅，即不包括在價格中，由銷售方或者服務(wù)提供方在收取費(fèi)用時另外收取增值稅，購買方按照價稅合計向銷售方或者服務(wù)提供方付款。增值稅的設(shè)計原理就是由最終消費(fèi)者承擔(dān)的，流轉(zhuǎn)過程中的中間環(huán)節(jié)雖然繳納增值稅，但是不承擔(dān)增值稅案例1甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元，該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為10

17、0萬元，其中購買材料、動力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：一般計稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)11%=22萬元 該公司5月進(jìn)項稅額為5017%=8.5萬元 該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬元案例二甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務(wù)），5月30日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價款222萬元，該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機(jī)械等取得增

18、值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？答：企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)或為甲供工程提供建筑服務(wù)可以選用簡易計稅方式，其進(jìn)項稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額=銷售額征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)3%=6.47萬元案例3甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元，A項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發(fā)包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅

19、專用發(fā)票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：如果建筑企業(yè)承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)分別匯總每月各項目可確認(rèn)的銷項稅額和進(jìn)項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)11%=33萬元該公司5月進(jìn)項稅額為（50+60）17%=18.7萬元 該公司5月應(yīng)納增值稅額為33-18.7=14.3萬元案例4甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發(fā)包

20、方要求為所提供的建筑服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗工計價，確認(rèn)工程收入為222萬元），該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據(jù)、先開具發(fā)票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發(fā)生了增值稅

21、納稅義務(wù)。該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)11%=22萬元 該公司5月進(jìn)項稅額為5017%=8.5萬元 該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬元案例5甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務(wù)開具給甲公司增值稅專票，發(fā)票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和

22、價外費(fèi)用為銷售額，其分包出去的工程應(yīng)取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據(jù)以抵扣。該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)11%=22萬元 該公司5月進(jìn)項稅額為8+4=12萬元 該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12=10萬元案例6甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？答：建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適