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文檔簡介

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上會計管理核算制度第一章 總則第一條 目的為規(guī)范公司會計工作秩序,加強企業(yè)內部管理和會計監(jiān)督,完善會計核算工作體系,提高會計基礎工作水平,根據中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則和會計基礎工作規(guī)范制定本制度。第二條 會計核算定義1、本制度所招指會計核算,是指財務中心遵循中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則和會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定,結合公司實際情況,對會計工作過程以及各項具體的操作原則和方法作出的規(guī)定。2、會計核算采用公歷年制,以每年1月1日至12月31日為一個會計年度。半年度、季度、月度均稱為會計中期。3、會計核算以人民幣為記賬本位幣,采用借貸記賬法,記賬文字為簡體中文。4

2、、對每一項經濟業(yè)務的記錄,使用一分法記賬方式,只填制記賬憑證,憑證字“記”字。5、會計科目采用國家統一規(guī)定的工業(yè)企業(yè)會計科目。二級科目、三級科目由集團財務中心統一制定。第三條 會計核算的基本原則1、以權責發(fā)生制為基礎,收入與其他相關的成本、費用必須相互配比。2、以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據,準確、及時、真實、全面地核算收入、成本、費用及其他經營業(yè)務事項,定期反映資產、負債及股東權益。3、會計處理方法前后各期一致,不得隨意變更。第二章 會計機構和會計人員第四條 會計機構設置1、公司設財務管理中心,直屬集團總部。2、由集團財務管理中心集中核算管理下屬公司以及分機構財務、會計核算工作。3、集團總裁

3、是會計機構和會計核算的第一負責人。第五條 會計人員及職責1、集團設有財務總監(jiān)一名,財務管理中心日常工作向財務總監(jiān)匯報2、集團財務總監(jiān)應履行以下職責:(1)做好企業(yè)會計建設管理工作。(2)建立和完善財務中心符合企業(yè)實際情況的財務核算體系、財務監(jiān)控體系,有效的進行內部控制。(3)組織并制定企業(yè)財務管理規(guī)章制度,制定和實施財務戰(zhàn)略。(4)負責制定公司利潤計劃、資本投資、財務規(guī)劃、銷售前景、開支預算。(5)協助集團總裁制定公司戰(zhàn)略,并主持公司財務戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。(6)參與公司投資行為、重要經營活動的決策和方案制定工作,參與重大經濟合同或協議的研究審查。 3、集團財務中心設財務經理一名。4、財務經理兼集

4、團的全盤核算會計,其主要職責是:(1)負責公司的全面財務工作。(2)負責制定并完成公司的財務會計制度、規(guī)定和辦法。(3)解釋、解答與公司的財務會計有關的法規(guī)和制度。(4)分析檢查公司財務收支和預算的執(zhí)行情況。(5)審核公司的原始憑證和辦理日常的會計業(yè)務。(6)審核公司的會計憑證,審核公司的會計報表。(7)定期檢查公司的庫存現金和銀行存款是否賬實相符。(8)負責定期財產清查。(9)承辦財務總監(jiān)交辦的其他財務工作。(10)日常財務管理和成本控制,開展全面預算管理,嚴格控制財務收支。作財務分析。5、集團財務中心設財務主管主要職責是:(1)審核日常費用報銷單據,提交財務經理。(2)會計工作檢查督促,日

5、常負責財務所有會計證的審核檢查。(3)每月工資表、考勤及核算等審核。(4)落實公司預算管理體系指標考核,對指標完成情況進行過程控制和總結分析。(5)稅收申報。(6)泰江生物科技全盤賬務處理。(7)月末結賬前檢查核對各級賬目。(8)協助配合財務經理工作,發(fā)揮承上啟下的作用。(9)完成上級交辦的其他工作。6、集團財務中心會計主要職責是:(1)處理泰華細胞工程的全盤賬務。(2)審核費用報銷、收、付款業(yè)務單據。(3)嚴格執(zhí)行財務中心發(fā)布的各項制度。(4)按照會計核算原則,定期檢查分析收入、費用、預算的執(zhí)行情況并提出建議。(5)協助會計主管工作。7、集團財務中心出納主要職責是:(1)負責現金、支票、收據

6、的保管工作。(2)做到日清月結,按日逐筆記錄現金帳,并按日核對庫存現金,做到記錄及時、準確、無誤。(3)支票的簽發(fā)要嚴格執(zhí)行銀行支票管理制度,不得簽逾期支票、空頭支票。對簽發(fā)的支票必須填寫用途、限額,除特殊情況需填寫收款人。應定期監(jiān)督支票的收回情況。(4)辦理其它銀行業(yè)務要核對發(fā)票金額是否正確、準確,并經領導批準后簽發(fā),不得隨意辦理匯款。(5)收付現金雙方必須當面點清,防止發(fā)生差錯。 (6)對庫存現金要嚴格按限額留用,不得肆意超出限額。妥善保管現金、支票、發(fā)票,不得丟失。(7)杜絕白條抵庫,發(fā)現問題及時向上級匯報。(8)按期與銀行對帳,按月編制銀行存款余額調節(jié)表,隨時處理未達帳項。(

7、9)對領導交與的其他事務按規(guī)定辦理。  (10)每日上報資金收支明細表。第三章 資產核算第六條 現金核算 1、現金的定義(1)本制度所稱的現金,是指公司所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。(2)本制度所稱的資金核算,是指集團財務中心對公司的資金流入、流出全過程的記錄與控制過程。 2、現金的使用范圍(1)員工工資、獎金、補貼。(2)各種勞保、福利以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(3)向個人收購公司經營的其他物資價款。(4)出差人必須攜帶的旅差費。(5)銀行結算起點以下的零星開支。(6)審批使用備用金結算的職員的現金支出。(7)零星采購及采購辦公用品。(8)其他經財務中心批準的現金支出

8、。3、賬戶設置(1)設立現金日記賬,逐日逐筆記錄現金收支情況。(2)設立銀行存款日記賬,并按銀行賬戶設置二級科目核算。(3)出納與月底根據銀行對賬單進行對賬。(4)出納于次月初將所有銀行交易回執(zhí),銀行對賬單全部打印出來,核對銀行交易是否相符。(5)與銀行核對無誤后,再與會計核對明細賬,做到賬實相符。發(fā)現錯誤及時更正。(6)借方或貸方為現金科目時,編制會計憑證的日期調整為實際支出、收到的現金的日期,保持與現金收、支的明細一致,每一筆現金收、支編制一張會計憑證。第七條 存貨核算1、存貨的定義(1)存貨是指企業(yè)日常經營過程中持有的以備出售或耗用而存儲的各種資產,包括:材料、庫存商品、包裝物、低值易耗

9、品等。(2)存貨必須符合:與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。(3)存貨數量的確定采用永續(xù)盤存制,采用KIS專業(yè)版存貨管理模塊管理存貨收、發(fā)、存,按明細記錄存貨的收發(fā)情況,于每月末結出結存數量。2、存貨的計價(1)根據會計準則有關規(guī)定,外購存貨采購成本包括:購貨價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等其他可以直接歸屬于存貨采購成本的費用。(2)購貨價格是因購貨而支付的買價,但不包括規(guī)定可以扣除的增值稅額。在發(fā)生折扣時,不調整購貨價格,獲得的現金折扣作為理財務收入沖減財務費用。(3)計入外購存貨采購成本的相關稅費是指企業(yè)外購貨物應支付的稅金及相關費用,主要包括進口環(huán)

10、節(jié)的關稅、消費稅、海關手續(xù)費以及購進貨物按規(guī)定不能低扣的稅費。(4)采購成本包括:使外購存貨達到預定可使用狀態(tài)所支付的除買價及相關稅費以外的采購費用,主要是外購存貨到倉庫以前發(fā)生的倉儲費、包裝費、雜費、運輸費、運輸途中合損耗、至入庫前的挑選整理費等。(5)發(fā)生可歸屬于存貨采購成本的費用時,能分清具體負擔對象則直接計入各存貨采購成本,如不能分清具體負擔的對象則選擇合理分配標準(如采購數量、采購價格等)分配計入各有關存貨采購成本。3、存貨的日常核算(1)存貨的日常核算采用實際成本。(2)存貨日常發(fā)出計價按加權平均法。(3)按存貨的類別分別設置總賬和明細分類賬。(4)使用KIS專業(yè)版電子倉庫管理模塊

11、進行核算,由采購定單自動生成采購入庫單;由銷售定單自動生成銷售出庫單;由采購入庫單、銷售出庫單生成會計憑證。(5)期末由系統自動核算存貨收、發(fā)、存,并檢查收、發(fā)存異數量、金額、單價異常情況進行調整。 4、存貨盤點與處置(1)定期對存貨進行盤點,屬于計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入當期損益。(2)盤點過程中因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損,按規(guī)定將低扣的增值稅進項稅額應當予以轉出。(3)盤點過程發(fā)生的盤盈,應仔細查明原因。確認為盤盈的應調增存貨。(4)存貨盤點應當及時編制盤點表,將盤點差異在期末結賬前處理完畢。第八條 應收及預

12、付款核算1、應收賬款的定義(1)應收賬款是指企業(yè)因為銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向購貨方收取的款項,包括買價、增值稅、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。是企業(yè)的債權。(2)新增賒銷業(yè)務時,應由銷售經辦人員提供購銷合同(采購定單),予以備查。(3)應收賬款按實際發(fā)生額計價入賬,計價時需要考慮銷售折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售回扣、銷售傭金和銷售反利。(4)銷售貨物時,扣除銷售折扣、銷售折讓按凈價核算。(5)銷售貨物時,已按規(guī)定確定應收賬款后發(fā)生退票應分情況處理,因為票面問題的重開發(fā)票不做賬面調,因為金額有誤的應沖銷原確認的應收賬款,重新入賬。(6)隨貨贈送為銷售主貨物贈送從貨物時符合對贈品進項稅允

13、許申報抵扣,贈送贈品時不再計算銷項稅額。同時必須取得:有公司內部銷售協議,作為該經濟業(yè)務備查的依據,同時明確該經濟業(yè)務的起止時間。在發(fā)票上注明物品的名稱,贈品價值可以不注明。在結轉銷售成本時,必須同步結轉主貨物與從貨物的價值,并且在數量上保持一致。2、應收賬款的確認條件(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與貨物的所有權相聯系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制。(3)收入的金額能夠可靠的計量。(4)相關經濟利益很可能流入企業(yè)。(5)相關已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。3、應收賬款的核算與管理(1)本科目核算銷售貨物或提供勞務的價款、增值

14、稅,以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費。(2)按客戶全稱設置明細分類賬。(3)定期核對應收賬款,進行賬齡分析。傳遞應收賬款的動態(tài)信息提醒業(yè)務經辦部門催收,保證資金及時回籠。4、預付賬款的定義(1)預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定,預先以貨幣或貨幣等價物支付供應商的款項。(2)在日常核算中,預付賬款按實際支付的金額入賬,包括預付貨款、預付的購貨定金。5、預付賬款的核算與管理(1)預付賬款科目用于核算企業(yè)按照合同約定向供貨方提前預支的貨款、定金。(2)按供應商名稱設置明細科目核算。(3)預付賬款不得計提壞賬準備。如預付賬款性質已經發(fā)生改變,或者因供貨單位破產、撤銷等原因已經無法收到所購貨物時,應將

15、原計入預付賬款的金額轉入其他應收款,并計提壞賬準備。(4)預付賬款應定期清理,并對清查結果予以處理。第九條 其他應收款核算1、其他應收款定義(1)其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付的款項。(2)其他應收賬款內容包括:應收的各種賠款、罰款、向員工收取的代墊款項、保證金押金、內部員工借款、內部關聯方往來等其他各種應收、暫付的款項。2、其他應收款核算與管理(1)按資金的不同來源和去向分別設置明細賬。(2)正確劃分應收賬款和其他應收款的歸屬及口徑。(3)定期清理、定期核對、賬齡分析。第十條 長期股權投資的核算1、長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯

16、營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。2、長期股權投資取得時應當按照初始投資成本入賬,即以實際支付、按應收債權的賬面價值、按換出資產的賬面價值等加上應支付的相關稅費,作為初始投資成本。3、長期股權投資的初始計量分為: (1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資按照長期股權投資準則,這類對子公司投資應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本,長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務的賬面價值或發(fā)行權益性證券的面值之間的差額,應當調整資本

17、公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。合并時發(fā)生的審計費等各項直接相關費用應計入當期管理費用。(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資按照長期股權投資準則,這類對子公司投資應按購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關費用之和,作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,也應將其計入初始投資成本。(3)以企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資以企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資,其入賬價值的確定,與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資相同。4、長期股權投資處置(1)

18、處置長期股權投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應當計人當期損益。(2)采用權益法核算的長期股權投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的,處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。第十一條 固定資產及折舊的核算1、固定資產的管理、核算、確認原則、分類、折舊年限標準依照固定資產核算及管理制度執(zhí)行。第十二條 無形資產的核算1、無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性的資產。企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等不確認為無形資產。2、無形資產的確認必須滿足以下條件(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關合同、資產

19、或負債一起,用于出售、轉移、授予許可、租賃或是交換。(2)源自合同性權力或其他法定權利,無論是否要從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。(3)與無該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。(4)該無形資產的成本能夠可靠地計量。3、無形資產包括:專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地作用權、特許權等。4、無形資產按照購置或自行研發(fā)的實際成本加上達到預定用途前所發(fā)生的支出,進行初始計量。對于以前期間已經費化的支出不再做任何調整。5、無形資產的后續(xù)計量(1)來源于合同性的無形資產,其使用壽命不應超過合同權利或其他法定權利的期限,合同權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約而延續(xù),且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需

20、要付出大額成本的,續(xù)約期應當計入使用壽命。(2)合同或法律沒有約定使用壽命的,當綜合因素方面判斷,以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。(3)無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的,將其作為使用壽命不確定的無形資產。6、無形資產攤銷按直線法執(zhí)行。7、無形資產出售時,注銷期賬面價值,將凈損失、凈收益轉入營業(yè)外收支。8、無形資產報廢,應在確認該項形資產不能再為企業(yè)帶來經濟利益,不再符合無形資產的定義應將期轉銷,將凈損益轉入營業(yè)外收支。第十三條 長期待攤費用核算1、長期待攤費用核算企業(yè)已經發(fā)生,應由以后各會計期間負擔的費用,分攤期限在以年以上的各項費用。2、企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、固

21、定資產大修理支出、租賃經營場所的裝修費、已提足折舊固定資產的改建支出、租入固定資產改建支出與發(fā)生時計入長期待攤費用,由以后各受益會計期間攤銷。3、應計入長期待攤費用的固定資產大修理支出必須滿足以下條件:(1)修理支出達到取得該固定資產時的計稅基礎50%以上。(2)處理后固定資產的使用年限延長2年以上。4、長期待攤費用根據不同性質的費用和分攤期限設置二級科目分明細核算,及時準確的計算每一會計期間應攤入當期損益的金額。第十四條 待處理財產損益核算1、企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值,應先通過待處理財產損益科目核算。在物資運輸過程中發(fā)生的非正常短缺與損耗也通過本科目核算。2、

22、該科目期末無余額,查明資產損益的實際情況并批準后,由過失人賠償的,應轉入其他應收款,扣除過失人賠償后的余額轉入當期損益。3、本科目按資產的大類設置明細核算。4、本科目屬暫時性過度科目,在資產損益批準后應及時處理,如有涉及進項稅的存貨應轉出進項稅額。第四章 負債核算第十五條 短期借款核算1、短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。超過一年期限的借款,在長期借款科目核算。2、短期借款應設置種類、貸款人進行明細核算。3、期末,按合同約定貸款利率,于每期末計算確認短期借款的利息,分借款不同的用途計入相應的科目:(1)為購建固定資產的而借入的短期借款,應予以資本化。

23、其確認資本化的利息費用應以當期實際支付的利息費用減去將尚未使用的借款資金存入銀行取得的利息收入為予以資本化的費用。(2)購建固定資產達到預期可使用或可銷售狀態(tài)之后產生的短期借款產生的費用直接計入當期損益。(3)經營性質的短期借款,于結算期按利率計算后的利息費用直接計入當期損益。第十六條 應付票據、應付賬款核算1、應付票據(1)應付票據是指企業(yè)在商品購銷活動中采用的一種與供應商結算的方式。分為商業(yè)承兌和銀行承兌兩種以及帶息或不帶息的票據。(2)本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)、銀行匯票,并按債權人設置明細核算。(3)票據到期日,如銀行賬面余額無法支付票據款項時,應將應

24、付票據科目下的余額轉入應付賬款進行核算。(4)到期企業(yè)銀行賬戶余額無法支付時的罰款計入營業(yè)外支出。(5)支付銀行手續(xù)費和到期時銀行利息計入財務費用。(6)設置備查簿,詳細登記每一應付票的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱等資料。到期付清后應及時在備查薄中注銷。(7)日常審核應付票據入賬前,必須取得送貨單位開據的送貨單、本單位入庫單、專用發(fā)票、購銷合同(或訂單予以存檔備查)。2、應付賬款(1)應付賬款是指購買商品、接受勞務等應付給供應商的款項。(2)按供應商全稱設置項目明細核算,且及時與供應對賬。(3)在商品和發(fā)票賬單同時到達的情況下,商品驗收入庫后,確認所

25、購入的物資是否在質量、數量和品種上都與合同上約定的相符以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現購入物資錯、漏、破損等問題再行。(4)商品和發(fā)票賬單未同時到達的情況下,由于應付賬款需根據發(fā)票賬單登記入賬,有時貨物已到,發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達,由于這筆負債已經成立,應作為一項負債反映。為在上客觀反映企業(yè)所擁有的資產和承擔的債務,在實際工作中采用在月份終了將所購商品和應付債務估計入賬待下月初再用紅字予以沖回的核算方法。(5)支付應付賬款時的審批流程參照費用報銷管理制度。(6)確認該筆應付賬款無法支付時,應注銷其賬面余額,轉入營業(yè)外收入。(7)企業(yè)開出的商業(yè)、銀行承兌匯票后且到期無法支付時,將其余額轉入

26、應付賬款核算。(8)日常審核應付賬款入賬前,必須取得送貨單位開據的送貨單、本單位入庫單、專用發(fā)票、購銷合同(或訂單予以存檔備查)。第十七條 其他應付款核算 1、其他應付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的應付和暫收款項,具體包括租金、職工未按期領取的工資、保證金、押金、為員代墊付的保險等。屬其他資金來源科目。 2、集團內部關聯方墊付、分攤、拆借、借入股東臨時性周轉金在此科目核算。3、按款項來源的性質和對方的名稱設置明細賬核算,并定期清理、賬齡分析。 4、正確劃分應付賬款和其他應付款的界限。 第十八條 應付職工薪酬核算 1、應付職工薪酬是指企業(yè)按月或按約定的期限支付給企業(yè)員工的勞動報酬。包括:貨幣

27、性支付給員工的工資、社會保險、住房公積金、按政府規(guī)定給予的津貼和補貼、支付租賃住房供員工無償使用所發(fā)生的租金、按期權結算給員工的股份支出、因解除與職工勞動關系給予的補償金以及其他工資性支出的福利(獎勵)基金。2、應付職工薪酬設二級科目核算:工資、職工福利費、社會保險、獎金。3、公司本期工資于下一個月份支付,屬跨月發(fā)放,應于本期結賬前按實際的工資明細計提本期工資,并按審核無誤的明細表中工資總額計入成本費用。4、實際發(fā)放工資時,轉出代墊、代繳款項。5、期末本科目余額為未支付給員工工資余額。第十九條 應交稅費核算1、應交稅費是指企業(yè)根據在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現的利潤等,按照現行稅法規(guī)定,采用

28、一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。2按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等。3、企業(yè)不需要預計的應交稅費金額所交納的稅金,如印花稅、耕地占用稅等不在本科目核算。4、應交稅費應按不同的稅種分明細核算。5、代扣代繳的個人所得稅通過應交稅費科目核算。6、應接受稅務處罰不通過本科目核算,但補交的稅費通過本科目核算。第五章 權益的核算第二十條 實收資本核算1、定義:實收資本是投資者作為資本投入企業(yè)的各種財產,是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源,表明所有者對企業(yè)的基本產權關系。2、對于貨幣投資的,主要根據收款憑證加以確定與驗證。使用外幣投入應

29、取得款項來源地外匯管理局的證明。其匯率差作為資本公積處理。3、對于以房屋建筑物、機器設備、材料物資實物作價出資的,應以各項有關憑證依據或協議約定的價格。4、對于以專利權、專有技術、商標權、土地使用權等無無形資產出資的,以各項有關憑證及文件資料作為確認與驗證的依據。5、實收資本按出資人不同分別設置明細核算。6、本科目為貸方余額,借方反映轉出或撤走的資本金。第二十一條 資本公積核算1、資本公積是保留在企業(yè)內部不予以分配、來源于非經營因素的企業(yè)資本性積累。2、分不同的來源設置明細賬核算。3、企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉換公司持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積,借記有關科目,貸記實收

30、資本或股本、資本公積(資本溢價或股本溢價)等科目。4、與發(fā)行權益性直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用,借記資本公積科目(股本溢價)等,貸記存款等科目。5、經股東大會或類似機構決議,用資本公積轉增資本,借記資本公積科目(資本溢價或股本溢價),貸記實收資本或股本科目。6、同一控制下控股合并形成的長期股權投資,應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額,借記長期股權投資科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤,借記應收股利科目,按支付的合并對價的賬面價值,貸記有關資產科目或借記有關負債科目,按其差額,貸記資本公積科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的,借記資本公積科目(資本溢價或

31、股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,借記盈余公積、利潤分配未分配利潤科目。第二十二條 本年利潤核算1、本年利潤為企業(yè)在本年度實現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。2、于每一會計期間結賬時應將當期所有損益類科目的發(fā)生額轉入本科目的借方或是貸方,結轉后貸方余額為當期實現的凈利潤,借方余額為當期的凈虧損。3、年度終了,將本年利潤余額轉入利潤分配科目。結轉后年末無余額。第二十三條 利潤分配核算1、企業(yè)年度凈利潤,除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,應按照以下順序分配:(1)彌補以前年度虧損。(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后,可以不再提取。(3)提取任意公積金。任意

32、公積金提取比例由者決議。2、以下情況通過本科目核算(1)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記利潤分配科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積),貸記盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積科目。(2)經股東大會或類似機構決議,分配給股東或投資者的現金股利或利潤,借記利潤分配科目(應付現金股利或利潤),貸記應付股利科目。經股東大會或類似機構決議,分配給股東的股利,應在辦理增資手續(xù)后,借記利潤分配科目(轉作股本的股利),貸記股本科目。(3)用盈余公積彌補虧損,借記盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積科目,貸記利潤分配科目(盈余公積補虧)。(4)年度終了,企業(yè)應將本年實現的凈利潤,自本年利潤科目轉入利潤分配科目,

33、借記本年利潤科目,貸記利潤分配科目(未分配利潤),為凈虧損的做相反的分錄;同時,將利潤分配科目所屬其他明細科目的余額轉入利潤分配科目的未分配利潤明細科目。第六章 損益的核算第二十四條 銷售費用核算1、銷售費用科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、業(yè)務招待費、旅差費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等。2、銷售費用按費用類別設置明細、項目核算。3、銷售費用主要賬務處理:(1)企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的業(yè)務招待費、旅差費、展覽費和廣告費、運輸費、等費用,借記本科目,貸記現金、銀行存款科目。(

34、2)企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的、業(yè)務費等,借記本科目,貸記、銀行存款、等科目。(3)期末,應將本轉入科目,結轉后本科目應無余額。第二十五條 管理費用核算1、管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用,包括:(1)企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費。(2)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經費。(3)行政管理部門職工工資及福利費、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費(4)聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)。(5)業(yè)務招待費、印花稅、排污費等。2、管理費用按費用類別進行明細、項目核算。(1)企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公

35、費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時,借記本科目(開辦費),貸記銀行存款等科目。(2)行政管理部門人員的職工薪酬,借記本科目,貸記應付職工薪酬科目。(3)行政管理部門計提的固定資產折舊,借記本科目,貸記累計折舊科目。(4)企業(yè)發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、咨詢費、借記本科目,貸記銀行存款、研發(fā)支出等科目。(5)按規(guī)定計算確定的印花稅,借記本科目,貸記應交稅費科目。3、期末,應將本科目的余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目無余額。第二十六條 財務費用核算1、財務費用是企業(yè)籌集、管理資金而發(fā)生的費用,發(fā)生的財務費用應通過財務費用科目核算。2、為購建

36、或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用,在在建工程、制造費用等科目核算。3、本科目可按費用項目進行明細核算。4、企業(yè)發(fā)生的財務費用,借記本科目,貸記存款、未確認融資費用等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣,借記銀行存款、應付賬款等科目,貸記本科目。5、期末,應將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目無余額。第二十七條 主營業(yè)務收入核算1、企業(yè)會計準則收入第二條規(guī)定,收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入2、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務收入在本科目核算。3、轉讓無形資產使用權、出售不需用

37、原材料等,雖然屬于與經常性活動相關的活動,由此產生的經濟利益的總流入應作其他業(yè)務收入處理不在本科目核算。4、處置固定資產、無形資產等活動,不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動,也不屬于與經常性活動相關的活動,由此產生的經濟利益的總流入不構成收入,應當確認為營業(yè)外收入。5、確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入,通過主營業(yè)務收入科目核算。本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末,應將本科目的余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。第二十八條 主營業(yè)務成本核算 1、主營業(yè)務成本核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。 2、主營業(yè)務成本按主營業(yè)務收入的類型進行明細核

38、算和項目核算。 3、主營業(yè)務成本在日常核算中采用實際成本結轉。4、期(月)末,企業(yè)應根據本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本,計算應結轉的主營業(yè)務成本,借記本科目,貸記庫存商品、勞務成本等科目。5、本期(月)發(fā)生的銷售退回,如已結轉銷售成本的,借記庫存商品等科目,貸記本科目。6、期末,應將本科目的余額轉入科目,結轉后本科目無余額。第二十九條 其他業(yè)務收入核算1、其他業(yè)務收入是企業(yè)除了主營業(yè)務收入以外的其他經營活動實現的收入,應包括以下經濟內容:(1)出租固定資產、出租無形資產。(2)出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換(3)與實現其他業(yè)務收入相關的一些費用的支出,通過其

39、他業(yè)務支出核算。 2、期末,將其他業(yè)務收入科目發(fā)生額轉入本年利潤科目,結轉后本科目無余額。 3、因產生其他業(yè)務收支而計提的稅費,應通過營業(yè)稅金及附加或應交稅費科目核算。4、本科目可按照其他業(yè)務收入的種類進行明細核算。第三十條 其他業(yè)務支出核算1、核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出,包括:(1)銷售材料的成本、出租的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷。(2)出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產的累計折舊或累計攤銷等。(3)企業(yè)附主營業(yè)務活動以外的其他經營活動發(fā)生的相關稅費,在營業(yè)稅金及附加科目核算,不在本科目核算。2、其他業(yè)務支出可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細

40、核算。3、期末,將其他業(yè)務支出科目發(fā)生額轉入本年利潤科目,結轉后本科目沒有余額。第三十一條 營業(yè)外收入核算1、營業(yè)外收入是指與企業(yè)正常經營活動無直接關系的各項收入,確認營業(yè)外收入必須同時符合以下條件:(1)屬于意外發(fā)生,企業(yè)無法控制。(2)偶然發(fā)不會重復出現。2、營業(yè)外收入,主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等,通過營業(yè)外收入科目核算。3、本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末,應將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目無余額。第三十二條 營業(yè)外支出核算1、營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項與正常經營無關系的支出,包括:(1)固定資產盤虧、處置固定資產凈資產損失。(2)出售無形資產損失、債務重組損失。(3)罰款支出、捐贈支出、非常損失。2、期末,應將本賬戶的發(fā)生額轉入本年利潤賬戶,結轉后營業(yè)務支出科目沒有余額。3、企業(yè)轉讓固定資產時,先結轉固定資產原值和已提累計折舊額,借記固定資產

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