財務會計串講

1、 財務會計一、總論選材及典型案例解析1.可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用?！纠}1·多選題】下列業(yè)務中體現重要性原則的是（）。A.成本法與權益法的選擇B.合并會計報表中抵銷分錄的選擇C.存貨發(fā)出計價方法的選擇D.對融資租入的固定資產視同自有資產進行核算【答案】AB【解析】存貨發(fā)出計價的選擇與重要性無關，融資租入固定資產的核算遵循的是實質重于形式原則。2.資產、收入、利得和損失的確認。【例題2·多選題】下列項目中屬于企業(yè)損失的是（）。A.出租無形資產的攤銷支出B.出售固定資產的損失C.可供出售金融資產公允價值的減少D.可供出售金融資產的減值損失E.交易性金融資產

2、公允價值的減少【答案】BC【解析】出租無形資產的攤銷支出屬于營業(yè)利潤范疇，列入“其他業(yè)務成本”；可供出售金融資產的減值損失列入“資產減值損失”也屬于營業(yè)利潤范疇；交易性金融資產公允價值的減少列入“公允價值變動損益”，屬于營業(yè)利潤范疇。3.會計計量屬性及適用范圍二、金融資產選材及典型案例解析1.現金長短款的會計處理，尤其是與存貨、固定資產盤盈、盤虧的對比處理：盤盈盤虧現金貸記“其他應付款”和“營業(yè)外收入”借記“其他應收款”、“管理費用”存貨貸記“管理費用”借記“管理費用”、“其他應收款”和“營業(yè)外支出”固定資產屬于前期差錯更正處理，貸記“以前年度損益調整”然后結轉至“盈余公積”、“未分配利潤”借

3、記“其他應收款”和“營業(yè)外支出”【例題·多選題】下列有關盤盈、盤虧的論斷中錯誤的是（）。A.現金盤虧在扣除責任賠款后的凈損失應列入“營業(yè)外支出”B.存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇C.固定資產盤虧屬于重大前期差錯，應進行追溯調整。D.固定資產的盤盈應列入發(fā)現當期的“營業(yè)外收入”【答案】ABCD【解析】現金盤虧在扣除責任賠款后列入“管理費用”；存貨盤虧如果屬于非常損失應列入“營業(yè)外支出”；固定資產盤盈屬于重大前期差錯，應進行追溯調整，而盤虧在扣除賠款后則列入當期損失。2.交易性金融資產關鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現，重點計算最終出售時投資收益的金額計算?！纠}·單選題】

4、甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實際發(fā)放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司因該交易性金融資產實現的投資收益為（）。A.100萬元B.166萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B【解析】4萬元的交易費用列入投資損失；2008年乙公司分紅確認投資收益50萬元；2008年出售時的投資收

5、益960（8604100×0.16）120（萬元）。累計應確認的投資收益412050166（萬元）。3.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、最終出售時投資收益等指標的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現?！纠}1·單選題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率

6、為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（）。A.1 062.14萬元B.1 068.98萬元C.1 020.28萬元D.1 083.43萬元【答案】C 【解析】2008年初持有至到期投資的初始成本1 078.981 000×5%101 038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價值1 038.981 038.98×3.93%1 000×5%1 029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價值1 029.811 029.81×3.93%1 000×5%1 020.28（萬元

7、）?！纠}2·單選題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（）。A.1 062.14萬元B.1 068.98萬元C.1 166.77萬元D.1 083.43萬元【答案】C 【解析】2009年12月31日賬面價值1 088.98×（13.51%）21 166.77

8、（萬元）。4.可供出售金融資產資產減值損失額、最終出售時投資收益額的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。【例題1·多選題】下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益B.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入資產成本C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益【答案】ABE 【解析】選項C，可供出售金融資產期末采用公允價值計量

9、；選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益?！纠}2·單選題】甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價8元，發(fā)生交易費用5萬元，此權益投資被界定為可供出售金融資產，乙公司于2008年6月15日宣告分配上年股利，每股紅利為0.7元，7月3日實際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價大跌，預計短期內無法恢復，截至2008年12月31日股價跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認定的“資產減值損失”為（）萬元。A.114B.134C.30 D.90【答案】B

10、【解析】甲公司持有的可供出售金融資產的初始入賬成本30×85245（萬元）；6月15日乙公司宣告分紅時甲公司應沖減可供出售金融資產的成本，即減少21萬元（30×0.7）；6月30日可供出售金融資產公允價值貶損額20萬元（2246.8×30）列入“資本公積”的借方；12月31日可供出售金融資產發(fā)生事實貶損時，應作如下會計處理：借：資產減值損失134（22430×3）貸：資本公積 20可供出售金融資產公允價值變動114（20490）【例題3·單選題】2007年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面

11、年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應確認的減值損失為（）。A.197 500元B.110 900元C.195 387.5元D.200 000元【答案】B【解析】（1）可供

12、出售金融資產的入賬成本1002102（萬元）；（2）2007年末可供出售金融資產的賬面余額102102×2.5%100×3%101.55（萬元）；（3）2007年末應確認的公允價值增值額110101.558.45（萬元）；（4）2008年末可供出售金融資產的賬面余額110101.55×2.5%100×3%109.54（萬元）；（5）2008年末該債券應確認的減值損失額109.54908.4511.09（萬元）。三、存貨選材及典型案例解析1.存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測

13、試形式。【例題1·單選題】甲公司是一家工業(yè)生產企業(yè)，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2008年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運費2 000元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發(fā)現損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（）元。A.1 134.5B.1 200C.1 059.38 D.1 027.6【答案】C【解析】該材料的入賬成本1 000×1002 000×93%400500102 760（元）；該材料的單位入賬成本102 760÷971 059.38（元）?！?/p>

14、例題2·單選題】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬元，加工費10萬元，加工勞務匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為（）萬元。A.56.78 B.48.263C.53.268D.47.268【答案】A【解析】甲公司應繳消費稅的計稅價（38.26310）÷（115%）56.78（萬元）；甲公司應繳消費稅56.78×15%8.517（萬元

15、）；甲公司收回加工物資的入賬成本38.263108.51756.78（萬元）?！纠}3·單選題】甲公司于2009年10月1日與乙公司進行非貨幣性資產交換，甲公司用自用的一幢房產交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產的原有使用狀態(tài)，房產的原價為300萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準備2萬元，公允價值為130萬元，營業(yè)稅率為5%；庫存商品的賬面余額為100萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為90萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價15萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（）萬元。A.120.9B.115C.90 D.99.7【答案】D【解析】甲公

16、司換入商品的入賬成本換出資產的公允價值增值稅支付的補價（或收到的補價）換入存貨對應的進項稅額1301590×17%99.7（萬元）?！纠}4·多選題】甲公司委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項目中構成其入賬成本的是（）。A.發(fā)出材料的成本B.加工費C.由受托方代收代繳的消費稅D.往返運雜費E.加工勞務所匹配的增值稅【答案】ABD【解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。2.存貨發(fā)出計價的測試以發(fā)出成本和結存成本的計算為主，主要以單項選擇題測試先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、計劃成本法計價法及商

17、業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出的計價方法?！纠}5·單選題】甲公司采用移動加權平均法核算存貨的發(fā)出計價，2008年5月初原材料A的數量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發(fā)出A材料350件，5月12日甲公司購進A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發(fā)出A材料380件，5月25日甲公司購進A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發(fā)出A材料140件，則5月31日A材料結存成本為（）元。A.314 500B.221 850C.235 600D.198 765【答案】B【解析】5月4日購進A材料時加權

18、平均單位成本（4 000×3003 500×200）÷（300200）3 800（元）；5月12日購進A材料時加權平均單位成本（3 800×1503 600×250）÷（150250）3 675（元）；5月25日購進A材料時加權平均單位成本（3 675×203 700×180）÷（20180）3 697.5（元）；5月31日A材料的結存成本3 697.5×60221 850（元）。3.存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型?！纠}·單選題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發(fā)出計價，20

19、08年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結余存貨的預計售價為420萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當年末存貨應提跌價準備為（）萬元。A.65B.77.5C.85D.75【答案】B【解析】存貨期末跌價準備的結余額50×200÷80012.5（萬元）；期末存貨的可變現凈值42080340（萬元）；期末存貨的賬面余額800230600430（萬元）；期末存貨應提足的跌價準備43034090（萬元）；期末存貨應補提的跌價準備9012.577.5（萬元）。4。存貨期末減值跡象

20、及全額提取減值準備的條件判定是多項選擇題的選材。【例題1·多選題】存在下列（）情況時，應全額提取減值準備。A.已霉爛變質的存貨；B.已過期且無轉讓價值的存貨；C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；D.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格暴跌。【答案】ABC【解析】備選答案D是存貨提取減值的條件而非全額提取減值準備的條件。【例題2·多選題】存在如下（）情況時應當考慮提取存貨跌價準備。A.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；B.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；C.企業(yè)因產品更新換代，原

21、有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；D.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；【答案】ABCD【解析】略。四、長期股權投資選材及典型案例解析1.常見客觀題選材（1）同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算，以單項選擇題中計算題方式出現；（2）同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序，以多項選擇題方式測試；（3）同一控制下合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。（4）非同一控制下購買日的確認標準，以多項選擇題方式測試。（5）非

22、同一控制下長期股權投資的初始計量原則，以多項選擇題方式測試。（6）成本法與權益法適用范圍的確認，以多項選擇題方式測試。（7）成本法下收到現金股利時沖減投資成本額及投資收益額的計算。以單項選擇題中計算題方式出現。（8）權益法下股權投資差額的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。（9）被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。（10）被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額

23、的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。2.典型案例解析（1）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量，多以單項選擇題測試。【例題1·單選題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1 200萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1 000萬元。則甲公司取得投資當日應借記的“利潤分配未分配利潤

24、”額為（）萬元。A.20B.30C.15D.25【答案】A【解析】甲公司投資當日分錄如下：借：長期股權投資乙公司420（700×60%）資本公積股本溢價240盈余公積360利潤分配未分配利潤 20存貨跌價準備 10貸：庫存商品800應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170應交消費稅 80【例題2·單選題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為50萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1 20

25、0萬元。則甲公司因該投資產生的損益額為（）萬元。A.200B.170C.115D.125【答案】B【解析】甲公司投資當日分錄如下：借：長期股權投資乙公司1 170貸：主營業(yè)務收入1 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務成本 750存貨跌價準備 50貸：庫存商品 800借：營業(yè)稅金及附加80貸：應交稅費應交消費稅80所以甲公司轉讓商品的損益額1 00075080170（萬元）。【例題3·單選題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天

26、乙公司賬面凈資產為800萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1 000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應（）。A.335B.350C.380D.355【答案】A【解析】甲公司投資當日分錄如下：借：長期股權投資乙公司480（800×60%）貸：股本100資本公積股本溢價380同時，支付發(fā)行費用時：借：資本公積股本溢價45貸：銀行存款45則計入資本公積的金額38045335（萬元）?！纠}4·單選題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換

27、得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，公允凈資產為2 000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應（）。A.835B.750C.800D.855【答案】D【解析】甲公司投資當日分錄如下：借：長期股權投資乙公司1 000貸：股本100資本公積股本溢價900同時，支付發(fā)行費用時：借：資本公積股本溢價45貸：銀行存款45則計入資本公積的金額90045855（萬元）。（2）成本法分紅時的會計處理，以單項選擇題為主。【例題1·單選題】甲公司2008年5月1日自二級股

28、票市場購得乙公司10%的股份，乙公司于當年的5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實際發(fā)放，2008年乙公司實現凈利潤900萬元，其中14月份實現凈利潤為200萬元。2009年5月2日乙公司宣告分紅750萬元，于5月25日實際發(fā)放，則2009年分紅時甲公司應確認的投資收益為（）萬元。A.20B.40C.70D.25【答案】C【解析】2008年分紅時應沖減投資成本60萬元；2009年應沖減的投資成本（600750）（900200）×10%605（萬元）；2009年應確認的投資收益750×10%570（萬元）。（3）權益法的會計核算包括四個環(huán)節(jié)的內容：初始投資成本與享有的被投

29、資方所有者權益公允價值份額之間的差額、被投資方實現盈虧時投資方的處理、被投資方分紅時投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權益變動時投資方的會計處理。理論部分多以多項選擇題測試，計算部分多以單項選擇題測試。【例題1·單選題】2008年5月1日甲公司以一幢房產交換乙公司持有的丙公司30%的股權，甲公司對丙公司的經營決策具有重大影響，房產的原價為1 000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業(yè)實質。丙公司2008年初可辨凈資產的公允價值為3 000萬元，全年實現凈利潤1 200萬元，其中14月份實現的

30、凈利潤為250萬元，當年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實際發(fā)放。丙公司持有的一項可供出售金融資產發(fā)生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權投資的賬面余額為（）萬元。A.900B.885C.1 305D.1 125【答案】C【解析】甲公司長期股權投資的初始投資成本90050300×30%760（萬元）；丙公司2008年5月1日可辨認凈資產的公允價值3 0002503002 950（萬元）；甲公司投資當日在丙公司擁有的可辨認凈資產額2 950×30%885（萬元）；甲公司應將投資調整至885萬元，并認定貸差125萬元；甲公司根據丙公司的盈

31、余應調增長期股權投資價值285萬元（1200250）×30%；甲公司根據丙公司可供出售金融資產的增值應調增長期股權投資價值135萬元600×（125%）×30%；2008年末甲公司長期股權投資的賬面余額8852851351305（萬元）?！纠}2·單選題】2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權，甲公司對乙公司的經營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當日可辨凈資產的公允價值為3 000萬元，全年實現凈利潤1 200萬元，4月1日乙公司有一臺設備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，剩余折舊期

32、為5年，假定無凈殘值。當年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實際發(fā)放。乙公司持有的一項可供出售金融資產發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發(fā)生虧損4 000萬元，甲公司持有乙公司的一項長期應收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔連帶責任。2010年乙公司實現盈余1360萬元，則甲公司2010年末長期股權投資的賬面余額為（）萬元。A.236.25B.255.25C.277.25D.322.25【答案】D【解析】甲公司長期股權投資的初始投資成本8006806（萬元）；甲公司投資當日在乙公司擁有的可辨認凈資產額3 000×25%750（萬元）；甲公司初始

33、投資成本高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產的公允價值，屬于購買商譽的代價，不予調整賬面價值；甲公司因乙公司分紅沖減的投資成本200×25%50（萬元）2008年甲公司根據乙公司的盈余應調增長期股權投資價值萬元221.25萬元（1200×9/12（400300）÷5×9/12×25%；甲公司根據乙公司可供出售金融資產的增值應調增長期股權投資價值15萬元60×25%；2008年末甲公司長期股權投資的賬面余額80650221.2515992.25（萬元）。2009年甲公司應承擔的虧損額為1 005萬元4 000（400300）

34、7;5×25%，超過其賬面價值12.75萬元，應繼續(xù)沖減長期應收款；2010年甲公司在乙公司實現盈余時應恢復投資價值322.25萬元1360（400300）÷5×25%）12.75?！纠}3·多選題】下列有關長期股權投資權益法核算的會計論斷中，正確的是（）。A.當投資方對被投資方影響程度達到重大影響或重大影響以上時應采用權益法核算長期股權投資B.因被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動造成的投資價值調整應列入“資本公積其他資本公積”，此項資本公積在投資處置時應轉入投資收益C.初始投資成本如果高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產公允價值的份額，應作為

35、投資損失，在以后期間攤入各期損益D.當被投資方的虧損使得投資方的賬面價值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權，則應沖減此債權，如果依然不夠沖抵，當投資方對被投資方承擔連帶虧損責任時，應貸記“預計負債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實現盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預計負債”，恢復長期債權價值，最后追加投資價值【答案】BD【解析】備選答案A：當投資方對被投資方達到控制程度時應采用成本法核算投資；備選答案C：初始投資成本高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產公允價值的份額的應視作購買商譽，不調整長期股權投資價值。五、固定資產、無形資產和投資性房地產選材及典型

36、案例解析1.固定資產選材及典型案例解析1常見客觀題選材（1）固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算。以單項選擇題中計算題方式出現。（2）非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算。（3）固定資產盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則，以多項選擇題出現。（4）固定資產棄置費的會計處理原則，以多項選擇題出現。（5）固定資產減值計提額及后續(xù)折舊額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現，常以所得稅的結合作為題目設計的深化方式。（6）固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更，以多項

37、選擇題出現。（7）固定資產改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算。（8）固定資產出售時損益額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。2典型案例解析【例題1·單選題】甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產線，總價款為1 000萬元，分三次付款，2008年末支付300萬元，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，市場利率為10%，假定該生產線的進項增值稅為170萬元，于2008年初支付。該生產線的安裝期為1年，2008年末達到預定可使用狀態(tài)。生產線安裝過程中領用本公司所生產產品的實際成本為80萬元，計稅價

38、格為90萬元；另支付其他安裝費用10萬元。該生產線完工后的入賬價值為（）萬元。A.1 109.7B.1 186.87C.998.7D.1 104【答案】B【解析】該生產線未來付款額的折現額300÷（110%）1400÷（110%）2300÷（110%）3828.7（萬元）；因賒購生產線產生的負債于工程期內派生的利息額828.7×10%82.87（萬元）；生產線的最終完工成本828.782.871708090×17%101186.87（萬元）?！纠}2·單選題】2007年12月31日，某公司在對某項固定資產的賬面價值進行檢查時，發(fā)現存在

39、減值跡象。該固定資產的原價為500 000元，累計折舊為50 000元，固定資產減值準備為20 000元，預計尚可使用年限為5年。根據2007年12月31日的市場情況，如果將該固定資產予以出售，預計可獲得的出售價款為440 000元，清理費用30 000元；如果繼續(xù)使用該固定資產，未來5年可獲得的未來現金流量現值為420 000元。該固定資產的預計凈殘值為10 000元，按直線法計提折舊，則2008年該固定資產應提折舊額為（）元。 A.80 000B.83 000 C.82 000D.82 500 【答案】C【解析】2007年末該固定資產的預計處置凈額440 00030 000410 000（

40、元）；2007年末該固定資產的未來現金流量折現額420 000（元）；2007年末該固定資產的可收回價值為420 000（元）；2007年末該固定資產的賬面價值500 00050 00020 000430 000（元）；應補提減值準備10 000元（430 000420 000）。2008年該固定資產應提折舊額（420 00010 000）÷582 000（元）?！纠}3·單選題】2008年5月1日甲公司對某生產線進行改良，工程開工當天，該生產線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，挪用生產用材料100萬元，對應的

41、進項稅額為17萬元，領用本企業(yè)的產品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2008年10月1日達到預定可使用狀態(tài)，改良后固定資產尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數總和法提取折舊，該生產線于2010年10月1日賣掉，售價為260萬元，假定無相關稅費，則此生產線的處置損益為（）萬元。 A.85.05B.83.08C.90.08D.82.55 【答案】C【解析】2008年10月1日改良后的固定資產入賬成本（50020025）301001780120×17%26496.4（萬元）；2008年11月1日至其出售時累計計

42、提折舊額（496.430）×（43）÷（4321）326.48（萬元）；2008年末該固定資產的處置損益額260（496.4326.48）90.08（萬元）。2.無形資產選材及典型案例解析1常見客觀題選材（1）無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現值的計算。以單項選擇題中計算題方式出現。（2）非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算。（3）土地使用權的會計處理原則。（4）合并中取得的無形資產成本的確認原則，以多項選擇題方式測試。（5）無形資產研究開發(fā)費用的會計處理原則，以多項選擇題方式測試。（6）開發(fā)階段有關支出資本化

43、條件的確認，以多項選擇題方式測試。（7）無形資產使用壽命的確認原則，以多項選擇題方式測試。（8）無形資產減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算，以單項選擇題方式測試。（9）無形資產出售時損益額的計算，以單項選擇題方式測試。2典型案例解析【例題1·單選題】甲公司2007年自行研究開發(fā)一項新產品的專利技術，在研究開發(fā)過程中，發(fā)生的材料費用的448萬元，工資費用為150萬元，其他費用為200萬元。上述費用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術已經達到預定用途，并成功申請專利權，發(fā)生注冊申請費為2萬元，以銀行存款支付。該專利權預計使用壽命為8年，假定該項專利權的殘值為0。2012年末該專利

44、權發(fā)生貶值，預計未來現金流量的現值為30萬元，出售凈額為35萬元。2013年1月，出售專利權，實收款項40萬元存入銀行。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應按出售無形資產收入的5%計算繳納營業(yè)稅。則甲公司出售此專利的損益額為（）萬元。A.3B.5C.11 D.12【答案】A【解析】專利的入賬成本5982600（萬元）；2008年2012年五年間每年的攤銷額600÷875（萬元）；2012年末專利的攤余價值60075×5225（萬元）；2012年末專利的可收回價值為35萬元，應提取減值準備190萬元（22535）；2013年出售專利的損益403540×5%3（萬元）。【例題2

45、83;多選題】無形資產開發(fā)階段的支出，需同時滿足（）條件才能確認為無形資產。A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；E.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！敬鸢浮緼BCDE【解析】略【例題3·多選題】下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.用于建造廠房的土地使用權的賬

46、面價值應計入所建廠房的建造成本B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷D.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產E. 如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應作為使用壽命的一部分?！敬鸢浮緽DE【解析】選項A，用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建造廠房的建造成本；選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要每期攤銷。 3.投資性房地產選材及典型案例解析（1）常見客觀題選材投資性房地產的界定，以多項選擇題方式測試。投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則，以多項選擇題方式測試

47、。投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算。以單項選擇題方式測試。公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則，以多項選擇題中的正誤判定方式或單項選擇題中的計算題方式來測試。投資性房地產在處置時的損益額的計算，一般以單項選擇題方式測試。2.典型案例解析【例題1·單選題】乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用，建設期間耗費工程物資1 638萬元，并領用了一批本企業(yè)生產的庫存商品，成本160萬元，計稅價格200萬元，增值稅率為1

48、7%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結清，乙公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。與該辦公大樓同類的房地產在2009年年初的公允價值為2 200萬元，2009年年末的公允價值為2 400萬元。2010年1月，乙公司以2 500萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給丙公司，假定不考慮相關稅費，則乙公司2010年因辦公樓產生的其他業(yè)務利潤為（）萬元。A.300B.200C.446D.346【答案】C【解析】辦公大樓的入賬成本1 6

49、38160200×17%3622 194（萬元）；2007年辦公樓提取的折舊額度（2 19494）÷20×4/1235（萬元）；2008年辦公樓提取的折舊（2 19494）÷20105（萬元）；2009年因出租轉為以公允價值模式計量的投資性房地產時產生的暫時增值額2 200（2 19435105）146（萬元）；2009年末因公允價值調整產生的暫時增值額2 4002 200200（萬元）；2010年出售辦公樓時產生的其他業(yè)務收入2 500（萬元）；2010年出售辦公樓時產生的其他業(yè)務成本2 400（萬元）；2010年出售辦公樓時由暫時增值額轉為的其他業(yè)務

50、收入額146200346（萬元）；2010年出售辦公樓產生的其他業(yè)務利潤2 5002 400346446（萬元）?！纠}2·單選題】甲公司于2007年7月1日開始對一生產用廠房進行改擴建，改擴建前該廠房的原價為2 000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元。在改擴建過程中領用工程物資400萬元，領用生產用原材料200萬元，原材料的進項稅額為34萬元。發(fā)生改擴建人員薪酬50萬元，用銀行存款支付其他費用66萬元。該廠房于2007年12月20日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的廠房采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為50萬元。2009年12月

51、10日，由于所生產的產品停產，甲決定將上述廠房以經營租賃方式對外出租，租賃期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對租出的投資性房地產采用成本模式計量，租出后，該廠房仍按原折舊方法，折舊年限和預計凈殘值計提折舊，則2010年因出租此廠房產生的其他業(yè)務利潤為（）萬元。A.254.135B.164.53C.150.23 D.135.4【答案】B【解析】2007年末該廠房的原價2 0002001004002003450662 450（萬元）；2008年廠房的折舊2 450×25%612.5（萬元）；2009年廠房的折舊

52、（2 450612.5）×25%459.375（萬元）；2010年廠房的折舊（2 450612.5459.375）×25%344.53（萬元）；2010年的租金收入為180萬元；2010年因出租廠房產生的其他業(yè)務利潤180344.53164.53（萬元）?！纠}3·多選題】根據企業(yè)會計準則投資性房地產，下列項目屬于投資性房地產的有（）。 A.已出租的建筑物B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權 C.已出租的土地使用權D.持有并準備增值后出售的建筑物E.自用房地產【答案】ABC【例題4·多選題】下列有關投資性房地產的論斷中，錯誤的有（）。A.自用房產轉化為公

53、允價值模式的投資性房地產時如果產生了增值則列入當期“公允價值變動損益”B.由公允價值模式的投資性房地產轉化為自用房產時，不論增、貶值均列入當期的“公允價值變動損益”C.以成本模式計量的投資性房地產在計提減值準備后不得在其價值恢復時轉回D.同一企業(yè)可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產進行后續(xù)計量E.成本模式轉為公允價值模式應當作為會計估計變更，采用未來適用法進行處理【答案】ADE 【解析】選項A：自用房產轉化為公允價值模式的投資性房地產時如果產生了增值則列入當期“資本公積”；選項D：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式；選項E：成本計量模式轉為公允價值計量模式的，應當作為會計政策變更，將轉換時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。4.非貨幣性資產交換選材及典型案例解析1.常見客觀題選材（1）換入非貨幣性資產的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。（2）公允價值計量模式下非貨幣性資產交