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文檔簡介
1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一章 商業(yè)會計概述第一節(jié) 商業(yè)會計需知知識商業(yè)會計是運用價值形式對企業(yè)的商品流通活動進行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會計一、商業(yè)會計核算的內(nèi)容商業(yè)會計的核算內(nèi)容,是企業(yè)在進行商品經(jīng)營活動過程中所擁有或控制的經(jīng)濟資源。企業(yè)運用這些經(jīng)濟資源,使其在商品流轉(zhuǎn)過程中不斷發(fā)揮作用。而商品流通企業(yè)會計則是要對這些會計要素在商品流轉(zhuǎn)中的運動過程及運動結(jié)果運用會計的方法加以反映和監(jiān)督。二、商業(yè)會計的特點從商品流通運行規(guī)律與會計的結(jié)合來看,商業(yè)企業(yè)主要是從事商品購銷活動的,商業(yè)會計主要是圍繞商品流通進行核算和管理的。其主要特點概述如下:(1)商業(yè)會計以商品流通
2、的資金運動為中心進行核算和管理。商品流通通過商品,貨幣關系形成“貨幣-商品-貨幣”的資金循環(huán)運動形式,在購銷過程中,通過商品購買、支付貨款及費用,使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金;在銷售過程中,通過商品銷售,取得收入和盈余,使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金,并獲得增值。(2)從商品的供求關系上獲得有利時機,擴大經(jīng)濟效益,這是在市場經(jīng)濟中商業(yè)會計的又一特征。(3)商業(yè)會計通過復雜的結(jié)算工作和優(yōu)質(zhì)服務,促進企業(yè)與各方面的經(jīng)濟關系。商業(yè)會計的這一特點表現(xiàn)為:一方面為生產(chǎn)者服務,另一方面又為消費者服務,以促進生產(chǎn),滿足消費,加速資金周轉(zhuǎn)。三、商業(yè)會計的任務會計的任務是根據(jù)會計的職能和作用而規(guī)定的,它取決于會計對象的
3、特點和經(jīng)濟管理的要求。商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動主要是組織商品的流轉(zhuǎn),從事商品購銷活動,其會計核算的任務主要是對經(jīng)營資金及其運動進行核算和管理,促使企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。(一)及時正確地反映經(jīng)濟情況會計部門必須利用會計的全面性和綜合性特點,按照我國會計法規(guī)定,正確貫徹企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則,正確、及時、完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果,為企業(yè)經(jīng)營決策和為投資人等提供可靠的會計信息。(二)嚴格執(zhí)行國家的方針政策和財務制度商業(yè)會計必須遵守國家的財政政策和商業(yè)政策,嚴格執(zhí)行財務制度和會計制度,保證企業(yè)的財產(chǎn)不受損失,維護國家利益、社會公眾利益和投資人的合法權益。為此,必須做到以下幾個方面:(
4、1)審核各項經(jīng)濟活動是否合法合規(guī),有無違反國家或地方政策法令或財務制度的情況。為維護投資者的權益,企業(yè)不得任意增減資本金,不得任意轉(zhuǎn)移資金和盈余。(2)全面記錄企業(yè)財物的增減變動情況,定期組織財產(chǎn)的清查和核對,保證企業(yè)財物在數(shù)量上和質(zhì)量上的安全和完整。(3)對于亂擠成本、亂攤費用、鋪張浪費和違法亂紀的行為,應該加以揭露和制止。(三)嚴格會計核算,改善經(jīng)營管理作為實行獨立核算的會計主體,商業(yè)企業(yè)必須以收抵支,將提高經(jīng)濟效益作為企業(yè)經(jīng)營的中心目標。財會部門應當在企業(yè)內(nèi)部實行人、財、物的綜合利用,節(jié)約人力、財力和物力,并對企業(yè)貨源和銷售實行有效的控制,對商品物資實行嚴格的管理,以促進改善企業(yè)經(jīng)營管理
5、。(四)檢查分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,參與企業(yè)的預測和決策通過會計信息的檢查分析,預測企業(yè)經(jīng)濟前景,控制企業(yè)經(jīng)營過程,參與企業(yè)經(jīng)營計劃和經(jīng)營決策是對商業(yè)會計工作提出的新要求,它要求財會部門在日常核算和監(jiān)督過程中加強財務管理,促進企業(yè)按計劃目標和市場要求,不斷提高經(jīng)濟效益。第二節(jié)商業(yè)會計必知知識商業(yè)會計在進行賬務處理之前,必須了解以下會計基本知識。一、會計核算前提會計前提也稱為會計假設,從理論上講,它是商業(yè)會計組織會計核算工作應當具備的前提條件,其內(nèi)容包括以下四個方面。(一)會計主體假設會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作,首先應明確為誰工作,也就是明確會計人員的立足點(立場),解決為誰記
6、賬、算賬、報賬的問題。明確會計主體就是要求會計人員明白,他所從事的會計工作是針對一個特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者,他們必須站在特定會計主體的立場上來開展會計工作。會計主體假設作用于界定不同會計主體的會計核算范圍。它要求企業(yè)會計核算時區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)營活動;區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟括動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。企業(yè)的會計記錄和會計報表涉及的只是企業(yè)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動,而不核算反映企業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟活動,也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動。這樣,通過界定會計核算的范圍,才能正確反映企業(yè)主體的資產(chǎn)、負債和所有者權益的情況,準確提供反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果
7、的會計報表,提供會計報表使用者所需要的信息資料。也正是確定了會計核算的范圍,企業(yè)的投資者、債權人,才可能從企業(yè)的會計記錄和會計報表中得到有用的會計信息。(二)會計分期假設會計分期假設是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一定的期間。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分,據(jù)以結(jié)算賬目,編制會計報表,從而及時向有關方面提供反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。在持續(xù)經(jīng)營的前提下,從理論上來說,只有等到會計主體的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時,才能最終反映企業(yè)的經(jīng)營成果。但是,企業(yè)的投資者、債權人、管理者需要企業(yè)定期提供有關會計信息,因此,需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個相等的期間,以反映
8、企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)會計準則中規(guī)定,我國企業(yè)的會計期間按照年度劃分,以日歷年度為一個會計年度,即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。每一會計年度還具體劃分為季度、月份。會計分期對會計核算有著重要的影響和作用。有了會計分期,才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別;有了本期與非本期的區(qū)別,才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。采用權責發(fā)生制會計后,對于一些收入和費用也要按照權責關系在本期和以后會計期間進行分配,確定其歸屬的會計期問,需要在會計處理上運用預收、預付、應付、預提、攤銷等一些特殊的會計方法。(三)持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設是指作為會計主體的企業(yè),其經(jīng)
9、營活動將按照既定的目標持續(xù)下去,在可以預見的將來,不會面臨破產(chǎn)、清算。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀況。企業(yè)所有的資產(chǎn)將按照預定的目標在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售,企業(yè)所承擔的債務也將如期償還。該假設要求會計人員以會計主體的持續(xù)經(jīng)營活動為前提,選擇會計程序和會計方法,進行會計核算。會計核算所使用的一系列會計原則和會計處理方法,都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營前提之上的。例如,只有在該前提下,企業(yè)才能采用一定的折舊方法,在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)計提折舊。企業(yè)負擔的債務也只有在這一前提下,才能按照原先規(guī)定的條件償還。如沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營這一前提,則負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際承擔能力來清償。因此,在持續(xù)經(jīng)營
10、的前提下,企業(yè)在會計核算中所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定,企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠?,F(xiàn)行的會計處理方法大部分都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎上的。如果沒有這一前提條件,一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎而無法采用,企業(yè)也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算,小能采用正常的方式提供會計信息。(四)貨幣計量假設貨幣計量假設是指會計主體在會計核算過程中,以貨幣為計量單位記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具體表現(xiàn)為商品的購銷、各種原材料的耗費等活動。由于商品和各種原材料不存在統(tǒng)一的實物計量單位,無法進行比較,因此,為了全面、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營活動,需要一種統(tǒng)一的計
11、量單位作為計量的尺度,在商品經(jīng)濟條件下,貨幣作為一般等價物,是會計核算的最佳計量尺度。采用貨幣計量,使得會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一表現(xiàn)為貨幣資金的運動,全面、完整地反映了會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)會計準則中規(guī)定,我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映。考慮到外商投資企業(yè)的業(yè)務收支以外幣為主,也允許這些企業(yè)選定某種外國貨幣作為其記賬本位幣進行會計核算,但這些企業(yè)對外提供財務報表時,應當折合為人民幣反映,提供以人民幣表示的財務報表。對于我國在境外設立的企業(yè),一般是以當?shù)氐呢泿胚M行生產(chǎn)經(jīng)營活動,通常也是以當?shù)氐呢泿胚M行日常會計核算,但為了便于國內(nèi)有關
12、部門了解其經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況,這些企業(yè)在向國內(nèi)報送會計報表時應當折合人民幣,反映其經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況。二、會計要素會計要素是對記賬、算賬、報賬的具體內(nèi)容和具體項目,是為實現(xiàn)會計目標,以會計基本前提為基礎,對會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化,是會計用于反映會計主體財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。其內(nèi)容主要包括以下幾項。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個基本特征:(1)資產(chǎn)必須是通過過去的交易或事項所產(chǎn)生的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),而不能是預期的資產(chǎn),是由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項引起
13、的。至于未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果,則不屬于現(xiàn)實的資產(chǎn),不得作為資產(chǎn)確認。(2)這種資源為企業(yè)所持有、支配,并有權在經(jīng)營,投資和理財活動中加以運用;但對一些特殊方式形成的資產(chǎn),企業(yè)雖然對其不擁有所有權,但能夠?qū)嶋H控制,如融資租入固定資產(chǎn),按照實質(zhì)重于形式的要求,也應當將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。(3)資產(chǎn)是一種具有價值的(能用貨幣計量的)經(jīng)濟資源,能幫助企業(yè)創(chuàng)造并實現(xiàn)新的價值,為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。(4)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資源,必須是通過對資產(chǎn)的有效使用,能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的物品,不能確認為資產(chǎn)。(二)負債負債是指過去的交
14、易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?,F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務,不屬于現(xiàn)時義務,不應當確認為負債。(三)所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益有以下幾方面的特點:(1)權益的數(shù)額大小是由資產(chǎn)減負債后的余額決定的,即“所有者權益=資產(chǎn)-負債”。(2)企業(yè)不能自主地分配利潤,也不能任意地增資或減資,必須按有關法律、制度、章程或合同執(zhí)行。(四)收入收入主要包括企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入,如: 1.工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)
15、品、2.商業(yè)企業(yè)銷售商品、3.咨詢公司提供咨詢服務、4.軟件公司為客戶開發(fā)軟件、5.安裝公司提供安裝服務、6.商業(yè)銀行對外貸款、7.保險公司簽發(fā)保單、8.租賃公司出租資產(chǎn)等等另外,企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動,如工業(yè)企業(yè)利用閑置資金對外投資、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權等所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。企業(yè)發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動也不屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動,如工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于營業(yè)外收入。(五)費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。(六)利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,
16、包括減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其特點如下(1)它代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的最終的和綜合的經(jīng)營成果。(2)利潤的金額是通過收入減費用之后的余額來確定的。(3)利潤的許多特點都體現(xiàn)在“收入”這項要素上,當然,同時也要考慮作為收入減項的“費用(成本)”要素的特點。上述六個基本會計要素之間的關系可用以下兩個基本會計等式來表示:資產(chǎn)=負債十所有者權益利潤=收入-費用三、會計科目商業(yè)企業(yè)的會計科目是指為了記錄商業(yè)企業(yè)的各項經(jīng)濟活動,對會計要素按照經(jīng)濟內(nèi)容或用途進行的分類。商業(yè)企業(yè)的會計科目按照會計要素劃分,可以劃分為:資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類。企業(yè)單位的資金
17、運動總是處在資金的增減變化之中,通過設置會計科目,可以把資金的增減變化分門別類地予以核算,保證各單位能取得經(jīng)營管理所需的會計核算資料,并可以為編制會計報表、進行會計分析和審計提供客觀、真實、可靠的資料。為了保證會計核算資料在全國范圍內(nèi)口徑統(tǒng)一,便于國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控部門對會計資料的綜合匯總和分析利用,會計科目的名稱、編號、核算內(nèi)容和科目對應關系都由國家統(tǒng)一規(guī)定,各企業(yè)、單位必須按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計科目來設置賬戶,對其各項經(jīng)濟業(yè)務進行日常核算,以正確、全面、系統(tǒng)地反映各企業(yè)、各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(一)資產(chǎn)類科目商業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)類科目有:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)預
18、付賬款、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、材料采購、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、存貨跌價準備、長期股權投資、長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損溢等。(二)負債糞科目商業(yè)企業(yè)的負債類科目有:短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和遞延所得稅負債等。(三)共同類科目商業(yè)企業(yè)的共同類科目有:清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具和被套期項目等。(四)所
19、有者權益類科目商業(yè)企業(yè)所有者權益類科目有:實收資本、資本公積、盈余公積和利潤分配等科日。(五)成本類科目商業(yè)企業(yè)的成本類科日有:生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出、工程施工、工程結(jié)算和機械作業(yè)等。(六)損益類科目商業(yè)企業(yè)損益類科目有:主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、利息收入、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收入、所得稅費用、營業(yè)外支出和以前年度損益調(diào)整等科目。四、借貸記賬法我國企業(yè)目前主要使用的記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法是復式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號,以“資產(chǎn)=負債十所有者權益”的會計等式為理論依據(jù),以”有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學復式記賬法。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是:每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”,一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”,賬戶的右方為“貸方”。如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務,可以稱為“借記”某賬戶;在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務,則可以稱為“貸記”某賬戶。在借貸記賬法下
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