實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的實(shí)踐與探索

1、實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的實(shí)踐與探索稅源分類(lèi)管理是社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工在稅收工作中的體現(xiàn),科學(xué)的稅源分類(lèi)是實(shí)現(xiàn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的主要途徑。國(guó)家稅務(wù)總局指出:“各地區(qū)要在按行政區(qū)劃實(shí)行屬地管理的基礎(chǔ)上,對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶(hù)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類(lèi)別企業(yè)的特點(diǎn),實(shí)施科學(xué)合理的分類(lèi)管理?！币弧?shí)施企業(yè)所得稅稅源分類(lèi)管理的必要性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、經(jīng)濟(jì)成分的多元化,企業(yè)所得稅稅源分布領(lǐng)域越來(lái)越廣,稅源結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜,稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng),稅源監(jiān)控的難度也越來(lái)越大。由于企業(yè)所得稅既涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,核算復(fù)雜,又涉及計(jì)稅收入的確定,還要

2、對(duì)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管,同時(shí)涉及不同種類(lèi)、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn),是世界上公認(rèn)的計(jì)算最復(fù)雜、管理最困難的稅種。在傳統(tǒng)屬地化管戶(hù)制管理模式下,現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源稅基監(jiān)控中存在很多的弊端。突出表現(xiàn)在:一是精細(xì)化管理不“精細(xì)”。原有混合管理模式,即機(jī)構(gòu)設(shè)臵完全按地域劃塊,不區(qū)分納稅人稅種、性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模大小,不考慮責(zé)任人特長(zhǎng)、學(xué)歷、能力、能級(jí),日常管理內(nèi)容一般只停留在政策事項(xiàng)層面,表對(duì)表、文字對(duì)文字的案頭工作較多,各稅種、各部門(mén)巡查、調(diào)查、核查、調(diào)研、服務(wù)、統(tǒng)計(jì)和臨時(shí)性任務(wù)又令人應(yīng)接不暇,結(jié)果是,重點(diǎn)稅源戶(hù)分散在各個(gè)責(zé)任區(qū),管理員對(duì)大、中、小戶(hù)投入的時(shí)間、精力比較均衡,沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力采集涉

3、稅信息,進(jìn)行綜合利用和比對(duì)分析,導(dǎo)致精細(xì)化管理不深不透,多重點(diǎn)變成無(wú)重點(diǎn),企業(yè)所得稅與增值稅管理同樣不到位,制約了管理效率,稅收風(fēng)險(xiǎn)未能得到及時(shí)化解。二是專(zhuān)業(yè)人才缺乏。目前,所得稅管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的全面化、專(zhuān)業(yè)化還不夠,不能完全適應(yīng)管理工作的需要,特別是在匯繳相關(guān)政策、申報(bào)操作、申報(bào)審核、稅前扣除、稅收優(yōu)惠備案審批納稅評(píng)估等方面比較欠缺,征管質(zhì)量難以得到充分保證。三是縣(市級(jí)未設(shè)臵專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)。目前全省各縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未設(shè)臵專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅管理隸屬于稅政科,設(shè)一到兩人兼職管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管戶(hù)的大量增加、比重的不斷提升,加之新實(shí)施企業(yè)所得稅法帶來(lái)的工作量大幅增加,已明顯地適應(yīng)不了扎口

4、管理、監(jiān)控考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、督查評(píng)估、上傳下達(dá)、分類(lèi)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和基層工作指導(dǎo)的需要。基層分局的絕大部分也未能從機(jī)構(gòu)設(shè)臵、責(zé)任區(qū)設(shè)立、人員職責(zé)等方面提供專(zhuān)業(yè)化管理保障。以上問(wèn)題的存在,使得企業(yè)所得稅管理比較薄弱,長(zhǎng)虧不倒、長(zhǎng)期微利、低貢獻(xiàn)率甚至于長(zhǎng)期零申報(bào)企業(yè)大量存在,與稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理要求相距甚遠(yuǎn)。二、實(shí)施企業(yè)稅得稅分類(lèi)管理的主要思路與作法所謂企業(yè)所得稅分類(lèi)管理是指在屬地管理的基礎(chǔ)上,針對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的不同特點(diǎn),按照一定的標(biāo)準(zhǔn),細(xì)分管理對(duì)象,區(qū)別管理方式,明確管理內(nèi)容,突出管理重點(diǎn),增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性和實(shí)效性,達(dá)到對(duì)企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。具體而言,就是在

5、屬地管理基礎(chǔ)上,按一定方法進(jìn)行分類(lèi),并根據(jù)類(lèi)別特點(diǎn),合理配臵征管力量,突出類(lèi)別管理重點(diǎn),實(shí)施類(lèi)別專(zhuān)業(yè)管理,以提高企業(yè)所得稅質(zhì)效。(一科學(xué)分類(lèi)、明確管理范圍、建立專(zhuān)業(yè)化管理機(jī)構(gòu)科學(xué)的分類(lèi)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、精細(xì)化的主要途徑。納稅人遵從稅法上的差異性是分類(lèi)管理的前提。企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的關(guān)鍵就是分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)或者口徑。為此,我們進(jìn)行了有益的嘗試。首先,按照“科學(xué)分類(lèi)、重點(diǎn)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效率”的原則,在深入調(diào)查、逐戶(hù)摸清納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、設(shè)立時(shí)間、納稅信用等級(jí)、所得稅繳納等情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合所轄納稅人數(shù)量、類(lèi)型、行業(yè)、地域分布等特征,根據(jù)納稅人稅源規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況

6、和納稅情況、征收方式、納稅方式等的不同,將納稅人分為重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源及小型微利企業(yè)、特殊類(lèi)型企業(yè)、核定征收企業(yè)四類(lèi)。其次,明確四種類(lèi)型的各自范圍:1.重點(diǎn)稅源企業(yè):包括按計(jì)統(tǒng)口徑確認(rèn)的省、市級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)(上年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅在200萬(wàn)元以上的企業(yè);我市確認(rèn)的重點(diǎn)稅源企業(yè)(上年度應(yīng)納稅額在50萬(wàn)元以上的企業(yè)。2.一般稅源及小型微利企業(yè):除重點(diǎn)納稅人、特殊類(lèi)型企業(yè)、核定征收企業(yè)之外的一般查賬征收企業(yè)。3.特殊類(lèi)型企業(yè):新辦企業(yè)、地稅純所得稅戶(hù)、減免稅企業(yè)、上年度虧損企業(yè)、零盈利企業(yè)、匯總(合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)、非企業(yè)單位(事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。4.核定征收企業(yè):對(duì)規(guī)模小

7、、從業(yè)人員少、業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、財(cái)務(wù)核算水平低、難以查賬征收的企業(yè),按照核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法實(shí)行核定征收。再次,按照分類(lèi)管理要求設(shè)臵稅源管理機(jī)構(gòu)。以分局為單位,按照以上稅源類(lèi)型設(shè)立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)所得稅責(zé)任區(qū),實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理,要求管理員既懂企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)知識(shí),又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用,更掌握業(yè)務(wù)政策。責(zé)任區(qū)主崗必須具有較強(qiáng)工作責(zé)任心、較高政治素質(zhì)、從事稅收管理或稅收稽查工作三年以上、具有較豐富的管理經(jīng)驗(yàn)、具備江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)等級(jí)高級(jí)考試資格,從而為管好所得稅提供組織保障和智力保障。(二細(xì)分管理對(duì)象、區(qū)分管理方式、明確管理內(nèi)容“對(duì)癥下藥”和“辯證施治”是稅收管理的基本要求,分類(lèi)管理的目的

8、就是要減少稅收流失,提高稅收征管質(zhì)量、效率和水平。這就要求拋棄過(guò)去機(jī)械切割方法的分區(qū)劃片管理,或者簡(jiǎn)單按照類(lèi)型、行業(yè)、大小進(jìn)行劃分,不考慮稅務(wù)人員能力大小,不關(guān)注稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的“一刀切”混合管理模式,對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)特征、不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、不同風(fēng)險(xiǎn)因素、不同風(fēng)險(xiǎn)程度的納稅人采取與之對(duì)應(yīng)的管理措施,細(xì)分管理對(duì)象、區(qū)分管理方式、明確管理內(nèi)容,以更好地優(yōu)化管理資源配臵,減少管理消耗,降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)稅源戶(hù)的管理:(1對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)應(yīng)在強(qiáng)化管理的同時(shí)進(jìn)一步優(yōu)化稅收服務(wù),充分體現(xiàn)管理與服務(wù)的統(tǒng)一,強(qiáng)化稅源的監(jiān)控分析,突出管理深度,確保稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步增長(zhǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索個(gè)性化服務(wù),加強(qiáng)對(duì)納稅人具體稅收業(yè)

9、務(wù)的指導(dǎo),及時(shí)解決納稅人的合理要求,切實(shí)維護(hù)和保障納稅人的權(quán)益。(2以稅源監(jiān)控為重點(diǎn),加強(qiáng)日常管理,全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)(包括收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等動(dòng)態(tài)變化情況,采集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動(dòng)區(qū)間的管理信息,掌握其所屬行業(yè)的市場(chǎng)情況、利潤(rùn)率情況,建立健全財(cái)務(wù)和稅收指標(biāo)參數(shù)體系,發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié),挖掘稅源潛力。(3通過(guò)管戶(hù)抓稅源,通過(guò)管事抓稅基。在預(yù)繳和匯繳環(huán)節(jié),著重抓好規(guī)范收入確認(rèn)、規(guī)范稅前扣除兩個(gè)環(huán)節(jié)。前者是要明確對(duì)應(yīng)稅收入、免稅收入和不予征稅收入的范圍界定。后者是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失的真實(shí)性審核

10、,規(guī)范稅前扣除的項(xiàng)目體系;對(duì)必要性扣除項(xiàng)目,明確扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn),由納稅人自行申報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn);對(duì)特定性扣除項(xiàng)目,要明確條件、規(guī)范程序、簡(jiǎn)化手續(xù)、嚴(yán)格審批,從而提高所得稅收入占全部稅收收入的比重。一般稅源及小型微利企業(yè):(1針對(duì)其戶(hù)數(shù)多,征管力量相對(duì)不足的實(shí)際情況,綜合使用行業(yè)納稅評(píng)估和日常檢查的方式,逐步建立分行業(yè)的征管模型,不斷總結(jié)行業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn),抓住薄弱環(huán)節(jié),采取行之有效的征管措施,提高整個(gè)行業(yè)的管理水平。(2要結(jié)合預(yù)警糾錯(cuò)系統(tǒng),通過(guò)數(shù)據(jù)發(fā)布平臺(tái)建立相關(guān)行業(yè)指標(biāo)體系及其值域范圍,篩選出的異常信息,發(fā)送給稅收管理員加強(qiáng)日常檢查,完善異常信息的處理和反饋制度,堵塞管理漏洞,提高

11、管理質(zhì)量。(3結(jié)合責(zé)任區(qū)管理,對(duì)長(zhǎng)期嚴(yán)重偏離指標(biāo)參數(shù)、值域范圍的企業(yè),重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)異常較大的企業(yè)、實(shí)行重點(diǎn)評(píng)估或日常檢查,以評(píng)估檢查促管理。需立案的,及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處。特殊類(lèi)型戶(hù)的管理:(1加強(qiáng)對(duì)新辦企業(yè)的管理。對(duì)新辦企業(yè)要及時(shí)跟蹤管理,加強(qiáng)巡查,了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和行業(yè)情況,督促輔導(dǎo)其準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)核算,正確進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。(2強(qiáng)化純所得稅戶(hù)的稅收管理。與地稅部門(mén)形成協(xié)作制度,每季進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅收入比對(duì),根據(jù)異常信息組織對(duì)純所得稅戶(hù)檢查,提高申報(bào)準(zhǔn)確率,把信息比對(duì)制度化。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)如房地產(chǎn)、建筑等,結(jié)合解讀日活動(dòng),研究探討新情況、新問(wèn)題。定期與國(guó)土、規(guī)劃、

12、建設(shè)等部門(mén)溝通,摸清了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)情況。內(nèi)部建立房地產(chǎn)企業(yè)管理臺(tái)賬、房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品備查表、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售成本計(jì)算表等,及時(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)情況。把好預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳審核關(guān),對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)和申報(bào)審核中存疑的,實(shí)施走訪(fǎng)查看。實(shí)地查看其開(kāi)發(fā)位臵、面積、套型、地價(jià)、配套設(shè)施等,核查每個(gè)摟盤(pán)的可售面積、可售總收入、施工進(jìn)度、預(yù)售收入、是否已投入使用等,同時(shí)督促房地產(chǎn)企業(yè)建立房源登記簿,詳細(xì)記載預(yù)售情況和最終結(jié)算情況,實(shí)現(xiàn)以房源控管稅源。(3對(duì)處于減免稅優(yōu)惠期間的納稅人,稅收管理員應(yīng)下戶(hù)核查納稅人減免稅條件的真實(shí)、合法性。超過(guò)一年以上減免稅的納稅人,必須按規(guī)定實(shí)施年檢。稅收管理員應(yīng)實(shí)地調(diào)查其減免稅條件是否發(fā)生

13、變化,對(duì)檢查不合格的企業(yè),要取消其減免稅資格。同時(shí)對(duì)此類(lèi)企業(yè)還應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,防止納稅人利用稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。(4對(duì)虧損企業(yè),特別是連年虧損的企業(yè)和申報(bào)結(jié)果與行業(yè)較好情況不一致的虧損企業(yè),要了解其產(chǎn)生虧損的真實(shí)原因,加強(qiáng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)和指標(biāo)的評(píng)估審核,查明其是否通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等避稅手段造成虧損,或者通過(guò)做賬形成虧損。對(duì)零申報(bào)戶(hù)一比對(duì)二實(shí)地檢查三合力控管或勸其注銷(xiāo)。(5加強(qiáng)匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)稅收管理,定期了解總分機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算辦法的執(zhí)行及變化情況,督促成員企業(yè)按規(guī)定報(bào)送分配表及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料,對(duì)分支機(jī)構(gòu)著重審核財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目。(6加強(qiáng)對(duì)事業(yè)

14、單位、社團(tuán)組織、民辦非企業(yè)所得稅管理。與民政等部門(mén)聯(lián)系,做好登記與辦證的核對(duì)工作,督促轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)單位按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,通知未辦證戶(hù)限期辦證,消除漏征漏管。輔導(dǎo)、督促企業(yè)依法進(jìn)行納稅申報(bào)。尤其是要加強(qiáng)當(dāng)期沒(méi)有應(yīng)稅收入或處于減免稅期間的申報(bào)管理,規(guī)范企業(yè)申報(bào)行為。對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核,了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理情況。核定征收戶(hù)的管理:(1針對(duì)其收入規(guī)模較小、財(cái)務(wù)核算不健全等特點(diǎn),及時(shí)督促納稅人辦理納稅申報(bào),著重加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的管理,強(qiáng)化收入總額與增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的收入總額比對(duì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正申報(bào)差錯(cuò),防止納稅申報(bào)的隨意性。(2對(duì)實(shí)行按銷(xiāo)售收入確定應(yīng)納稅所得額的納稅人,稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)除應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)確核定其應(yīng)稅所得率外,還應(yīng)按照納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化的情況及時(shí)調(diào)整其應(yīng)稅所得率防止高利潤(rùn)納稅人利用征收方式少繳企業(yè)所得稅。對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大大高于核定所得額的行業(yè)、企業(yè),不得批準(zhǔn)其核定征收。(3征收方式每年鑒定一次,對(duì)規(guī)模較小、長(zhǎng)虧不倒、長(zhǎng)期微利、財(cái)務(wù)核算又不健全的小型企業(yè)進(jìn)行征收方式的重新認(rèn)定,實(shí)行核定征收,在保證收入的同時(shí),降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí),與地稅溝通協(xié)作,統(tǒng)一核定征收范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)的把握,避免出現(xiàn)同一行業(yè)、同一規(guī)模、同一核算水平的納稅人征收方式鑒定的不統(tǒng)一。(4對(duì)規(guī)模較大的核定征收企業(yè)要規(guī)范其財(cái)務(wù)核算,限期整改,跟蹤管理,逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式過(guò)渡。外資企業(yè)管理:由于兩稅合并后,內(nèi)、外資企業(yè)所執(zhí)行的政策基本一致,所以要改變?cè)型赓Y企業(yè)征管模式,將外資企業(yè)由原來(lái)的集中管理調(diào)整為屬地管理,劃分到各管理分局。由于稅收管理員業(yè)務(wù)能力和企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策尚未完全適應(yīng),一方面要選擇業(yè)務(wù)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的人員,可實(shí)行相對(duì)集中管理的過(guò)渡辦法,或者直接根據(jù)上述分類(lèi)實(shí)行歸并類(lèi)別管理;另一方面重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)和對(duì)外的培訓(xùn)輔導(dǎo),使外資企業(yè)所得稅管理盡快與內(nèi)資企業(yè)稅收管理、分類(lèi)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求早日接軌?？傊?企業(yè)所得稅管理要以稅