《實(shí)行“部分行業(yè)營(yíng)改增”所涉及的國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)政策解讀》VIP

1、論文摘要在1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布的增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器、機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年進(jìn)行稅制改革，我國(guó)將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)由此進(jìn)入“增值稅”和“營(yíng)業(yè)稅”并進(jìn)的時(shí)期。營(yíng)業(yè)稅是地方政府的主要稅種，由于存在著重復(fù)征稅的情況，越來越不適用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅稅基中不扣除應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不懂產(chǎn)的成本，營(yíng)業(yè)稅本身具有的重復(fù)征稅特征，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的阻礙作用也逐漸顯現(xiàn)，越來越不適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。我國(guó)2011年的政府工作報(bào)告有進(jìn)一步提出改革營(yíng)業(yè)稅的政策方向。至此，

2、將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，相應(yīng)減少營(yíng)業(yè)稅的裝藥內(nèi)容，這也就是我們理解的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。為此讓我們一起解讀營(yíng)改增所涉及的相關(guān)問題及相關(guān)政策！關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 解讀目 錄一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng).4（一）稅負(fù)變動(dòng)的影響因素.5（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)變化.6二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類管理.6三、對(duì)“營(yíng)改增”改革范圍選擇的思考.7四、結(jié)論.8五、參考文獻(xiàn).10實(shí)行“部分行業(yè)營(yíng)改增”所涉及的國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)政策解讀引言2012年開始實(shí)施的“營(yíng)改增”改革，是這一輪財(cái)稅體制改革的重要時(shí)刻。國(guó)務(wù)院決定，自2012年8月1日起，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

3、務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”推廣至全國(guó)。與前期適用于部分試點(diǎn)地區(qū)的政策相比，本次改革加大了對(duì)企業(yè)減負(fù)力度，“減稅”繼續(xù)成為主旋律，各項(xiàng)稅收制度也更加趨向規(guī)范和完善。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：營(yíng)改增范圍由“1+6，擴(kuò)展為“1+7”，將“廣播影視服務(wù)”納入試點(diǎn)范圍?！?+6”是指原來的試點(diǎn)行業(yè)范圍，具體是指交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等6項(xiàng)。本次全國(guó)推廣，又增加了“廣播影視服務(wù)”，這樣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中共有7項(xiàng)納入了營(yíng)改增。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的機(jī)動(dòng)車輛，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部申報(bào)抵扣，直接減少納稅人的實(shí)際應(yīng)納稅額。進(jìn)一步明確小規(guī)模納稅

4、人征收方法的適用范圍，為小微經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境?！盃I(yíng)改增”新規(guī)明確，“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”，一般來說，非企業(yè)性單位主要包括政府，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。這些單位法人偶爾發(fā)生臨時(shí)銷售行為，涉及“營(yíng)改增”改革中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等方面的時(shí)候，可以選擇將其按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅。這一變化的意義主要是在制度建設(shè)上更加完善，對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定更加明確。而對(duì)于一些個(gè)體工商戶、以及不經(jīng)常發(fā)生“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的企業(yè)，賦予其選擇權(quán)，能夠較好地解決創(chuàng)業(yè)初期內(nèi)部管理不夠完善、難以達(dá)到一般納稅人各項(xiàng)要求的矛盾，降低創(chuàng)業(yè)門檻，促進(jìn)“小微經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展。一、

5、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)（一）稅負(fù)變動(dòng)的影響因素 “營(yíng)改增”試點(diǎn)會(huì)使相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)發(fā)生改變，其稅負(fù)的變化除了與改革后使用的增值稅稅率水平、增值稅本身的抵扣制度有關(guān)外，還與改革行業(yè)的行業(yè)增值率、適用稅率、成本結(jié)構(gòu)有關(guān)。實(shí)質(zhì)上，“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)變化是上述因素綜合作用的結(jié)果。1、 行業(yè)增值率增值稅在征稅原理上是對(duì)商品和勞務(wù)的生產(chǎn)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié)中增值額征收的一種稅。由于商品或者勞務(wù)的新增價(jià)值在生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確衡量，為便于計(jì)算，國(guó)際上通行的是采用抵扣辦法計(jì)算增值稅稅額，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)時(shí)支付的銷售額扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅額，差額繳納增值稅。這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值稅

6、計(jì)稅的原則。因此，企業(yè)的增值率越高，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款就越多。2、 適用稅率增值稅稅負(fù)率一方面受企業(yè)增值率的影響，另一方面也取決于適用稅率。“營(yíng)改增”行業(yè)的稅率高低是影響稅負(fù)的直接因素。在企業(yè)增值率不變的條件下，企業(yè)所適用的稅率的提升會(huì)直接增加稅收負(fù)擔(dān)。上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)，改變了原來征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)。納入試點(diǎn)改革的交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率由原來的3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率由原來的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率。稅率水平的改變直接影響了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，由于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，稅率的調(diào)高直接增加了其實(shí)際稅負(fù)水平。3、成本結(jié)構(gòu)企業(yè)

7、的增值稅負(fù)擔(dān)除了與增值率有關(guān)外，還和企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有關(guān)。我國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，企業(yè)呢能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍有限，只有機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其他如生成性原材料和工人的工資成本則無法通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這種增值稅制度對(duì)不同成本結(jié)構(gòu)的行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)造成了極大的影響。因此，人工成本越高的企業(yè)，在同樣的增值率下企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅越多?；蛘哒f，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中可以抵扣增值稅的支出項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比重越大，則企業(yè)的稅負(fù)率就越低?，F(xiàn)行增值稅所造成的不同行業(yè)之間或者同一行業(yè)間不同企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的稅負(fù)差異，會(huì)促使企業(yè)不斷調(diào)整成本結(jié)構(gòu)。企業(yè)愿意進(jìn)行固定資產(chǎn)、設(shè)備更新，促進(jìn)了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)，也會(huì)造成企業(yè)

8、對(duì)勞動(dòng)雇傭需求的下降。（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)變化我國(guó)“營(yíng)改增”改革選擇了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)改革，對(duì)于改革行業(yè)實(shí)行6%和13%兩檔稅率。金光改革總體呈現(xiàn)出減稅效應(yīng)，由于現(xiàn)有的改革行業(yè)的成本構(gòu)成和使用稅率的差異，改革行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出增稅和減稅兩種效應(yīng)。另外，由于“營(yíng)改增”改革，也對(duì)不同行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)產(chǎn)生了新的沖擊?？傮w來看，“營(yíng)改增”使得原來征收增值稅行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)普遍降低，而原來征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的稅負(fù)則有升有降。1、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)下降從現(xiàn)有資料看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)變化與選擇的稅率高低有關(guān)。由于“營(yíng)改增”服務(wù)業(yè)的一般納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)

9、要低于原來征收的營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平。從各個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際運(yùn)行看，從事技術(shù)研發(fā)、租賃服務(wù)、金融服務(wù)以及文化創(chuàng)意服務(wù)的一般納稅人的稅負(fù)也有不同程度的下降。如上海市“營(yíng)改增”，一般納稅人中稅負(fù)總體下降的占71.2%。2012年1-8月份，上海市實(shí)現(xiàn)減稅22.2億元。小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍下降。納入試點(diǎn)改革的小規(guī)模納稅人，其稅率大都由原來的5%將為3%，稅負(fù)下降幅度約為40%。2、原征收增值稅的制造業(yè)等行業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降“營(yíng)改增”直接延長(zhǎng)了扣稅鏈條，能夠抵扣部分服務(wù)支出，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加。因而，“營(yíng)改增”使原來一般納稅人的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)普遍下降。3、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)得稅負(fù)有所增加“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，佳通

10、運(yùn)輸業(yè)實(shí)行的是3%的營(yíng)業(yè)稅稅率；“營(yíng)改增”以后，這些行業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)。如果沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣或者可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，“營(yíng)改增”后其稅負(fù)必然增加。一方面交通運(yùn)輸企業(yè)所涉及的主要抵扣來源為運(yùn)輸設(shè)備，而“營(yíng)改增”所涉及的企業(yè)大多不是新辦企業(yè)，沒有外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備這一項(xiàng)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限一般為10年，那么交通運(yùn)輸業(yè)的主要固定資產(chǎn)要10年才能更新，其間基本沒有固定資產(chǎn)支出，也就沒有可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅。另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，很多企業(yè)并不能開具增值稅發(fā)票，也由此，交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)缺少可以用來抵扣的發(fā)票，比如燃油、過路

11、費(fèi)、過橋費(fèi)、停車費(fèi)等。上述兩重因素疊加導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。因此營(yíng)改增改革中和改革完成后，增值稅稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和基本稅率的調(diào)整都是我國(guó)政府面臨的一個(gè)大難題。從我國(guó)宏觀稅負(fù)的總體水平看，從企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平看，減化增值稅的稅率結(jié)構(gòu)，降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率水平，應(yīng)該是增值稅改革應(yīng)該堅(jiān)持的基本方向！二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類管理目前，我國(guó)實(shí)行的是增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，在這客觀上要求增值稅納稅人的會(huì)計(jì)核算制度健全，具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力，。但在實(shí)際中，我國(guó)的增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，大量的小企業(yè)和個(gè)人不具備發(fā)票抵扣稅款的條件。為了簡(jiǎn)化增值稅計(jì)算和征收，也便于減少稅收征管漏洞，我過將

12、增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣的計(jì)征方法；對(duì)小規(guī)模納稅人則實(shí)行按征收率計(jì)算的簡(jiǎn)易征管方法。此次營(yíng)改增改革中，也相應(yīng)地根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)制度是否健全將試點(diǎn)地區(qū)的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別對(duì)其進(jìn)行征稅和管理。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。反之未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)銷售額超過500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的

13、試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。例一：上海市某咨詢服務(wù)公司2011年全年累積收入為508萬(wàn)元2012年1-10月份的收入為480萬(wàn)元，對(duì)于該咨詢服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？解答：用于計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的收入應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：1、連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的累積銷售額：2、不含增值稅的銷售額。故不含稅的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=508/（1+3%）=

14、493.2（萬(wàn)元）應(yīng)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元，所以該咨詢服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。關(guān)于一般納稅人的認(rèn)定我做了相關(guān)總結(jié)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)元的單位和個(gè)體工商戶2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人可以認(rèn)定一般納稅人的情形應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元的單位和個(gè)體工商戶新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人（單位和個(gè)體工商戶）不認(rèn)定一般納稅人的情形其他個(gè)人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)備注：除國(guó)家稅務(wù)總局有規(guī)定外，試點(diǎn)納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、對(duì)營(yíng)改增改革范圍選擇的思考 推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的征稅

15、范圍，實(shí)現(xiàn)商品和勞務(wù)服務(wù)的一體化征稅，是流轉(zhuǎn)稅制發(fā)展的方向，。從我們國(guó)家現(xiàn)有的營(yíng)改增改革的總體規(guī)劃看，我國(guó)要在一定的時(shí)間基本完成營(yíng)改增改革，但是我們也有一個(gè)疑問，是否要對(duì)現(xiàn)行所有的營(yíng)業(yè)稅的行為都要改為征收增值稅呢？從增值稅在國(guó)際上征收實(shí)踐看，雖然存在商品勞務(wù)的一體化趨勢(shì)，但也不是所有的勞務(wù)與服務(wù)都實(shí)行增值稅。增值稅的范圍擴(kuò)大是一個(gè)逐漸過程，增值稅征稅范圍的擴(kuò)大取決于人們對(duì)重復(fù)征稅的容忍度和稅收征管條件兩個(gè)因素。我國(guó)增值稅征收范圍是否存在征收禁區(qū)呢？我國(guó)由于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)于增值稅稅負(fù)差異越來越大，社會(huì)上從減少重復(fù)征稅從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度，提出要擴(kuò)大增值稅征稅范圍。政府從結(jié)構(gòu)性減稅和

16、稅制簡(jiǎn)化完善出發(fā)，也積極推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的漸進(jìn)式改革，但是我國(guó)要想實(shí)行增值稅的全覆蓋也還存在一定的困難。例如郵電通信內(nèi)部結(jié)算都以電腦計(jì)算，許多應(yīng)稅收入在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及內(nèi)部結(jié)算中消化，與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立與之相對(duì)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)其有關(guān)內(nèi)部往來結(jié)算憑證無法確認(rèn)，稅收征管和稅收審計(jì)也變得比較困難。因此現(xiàn)行增值稅制度也必須進(jìn)行重大調(diào)整，增值稅稅率結(jié)構(gòu)需要重新調(diào)整，從世界范圍看增值稅的稅率結(jié)構(gòu)有趨于簡(jiǎn)化的趨勢(shì)，實(shí)行增值稅的國(guó)家中約有一半的國(guó)家實(shí)行了單一的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行多檔稅率結(jié)構(gòu)的國(guó)家占到三分之一，只有少部分國(guó)家實(shí)行3檔以上稅率結(jié)構(gòu)。專家認(rèn)為增值稅具有普遍征收和中性特點(diǎn)，設(shè)計(jì)增值稅時(shí)，不應(yīng)過分考慮稅收照顧和

17、免稅問題，也不應(yīng)實(shí)行過多稅率檔次和較高的稅率，稅率檔次過于復(fù)雜，不僅會(huì)帶來征收管理的復(fù)雜性，還會(huì)誘發(fā)納稅人的逃稅行為。在稅收實(shí)踐中復(fù)雜的增值稅稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)帶來了三個(gè)嚴(yán)重的弊端：增值稅的復(fù)雜性增加了工商企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)；：阻礙歐洲內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成；：造成增值稅稅率下降。由于成員國(guó)內(nèi)部的稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，從而導(dǎo)致企業(yè)在跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用稅制缺陷進(jìn)行稅收欺詐。隨著改革的進(jìn)一步推進(jìn)，我國(guó)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)必須重新調(diào)整，在我顧宏觀稅負(fù)較高的情況下，如何選擇標(biāo)準(zhǔn)稅率，如何確定稅率結(jié)構(gòu)和檔次，都直接關(guān)系到原來增值稅征收行業(yè)和改革行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的重新分配和調(diào)配，增值稅制度的變化勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)資源配置的方向和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生很大

18、的影響，也會(huì)直接影響政府的稅收收入水平?，F(xiàn)行增值稅制度需繼續(xù)轉(zhuǎn)型改革，營(yíng)改增改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)公平提出新要求，為順利推進(jìn)營(yíng)改增改革，改革的稅負(fù)不要變動(dòng)太大，行業(yè)之間的稅負(fù)也要盡量實(shí)行基本公平。行業(yè)稅負(fù)除了與行業(yè)的增值稅稅率水平相關(guān)外，還與業(yè)務(wù)相關(guān)方適用的增值稅稅率以及增值稅的抵扣范圍有關(guān)。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍實(shí)現(xiàn)增值稅制度從不完全消費(fèi)型轉(zhuǎn)型成為我國(guó)營(yíng)改增改革中不可回避的制度問題，通過增值稅本身的完善，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，是的不同的行業(yè)的稅收意義上的完善，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使得不同行業(yè)的稅收意義上的增值率計(jì)算口徑一致。增值稅抵扣制度的完善，也可以弱化增值稅稅率選擇的難

19、題，從而有助于簡(jiǎn)化稅率檔次，減少稅負(fù)不平衡的問題。因此我國(guó)在營(yíng)改增改革中，也需要借鑒其他國(guó)家增值稅運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)，全面權(quán)衡營(yíng)改增，謹(jǐn)慎的把營(yíng)改增擴(kuò)展到征收營(yíng)業(yè)稅的所有行業(yè)。努力消除“營(yíng)改增”試點(diǎn)可能帶來的負(fù)面影響，保持相關(guān)行業(yè)優(yōu)惠政策的延續(xù)性當(dāng)前“營(yíng)改增”試點(diǎn)中確實(shí)給部分地區(qū)造成稅收減少、部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加等問題。針對(duì)這些問題，中央和試點(diǎn)地區(qū)可設(shè)置專項(xiàng)資金，解決部分行業(yè)和企業(yè)因稅制改革導(dǎo)致的稅負(fù)加重問題。國(guó)家服務(wù)業(yè)引導(dǎo)資金可對(duì)稅負(fù)可能增加的試點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)給予相應(yīng)補(bǔ)助，重點(diǎn)關(guān)注物流企業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)等，進(jìn)一步加大資金規(guī)模和扶持力度，切實(shí)保障過渡時(shí)期企業(yè)和產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。對(duì)于國(guó)家和省市已經(jīng)出臺(tái)的針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，要繼續(xù)延續(xù)并不斷完善。如目前軟件和信息服務(wù)企業(yè)享受的營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策有離岸外包免稅、技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目（即技貿(mào)合同）免稅。實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)該繼續(xù)保持政策的延續(xù)性，充分考慮與“營(yíng)改增”的接續(xù)，進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策的配套措施。四、結(jié)論“營(yíng)改增“改革后，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一系列變化，其中尤其突出表現(xiàn)的是增值稅在整個(gè)稅收制度的地位近一部上升，增值稅的主體位置將會(huì)得到強(qiáng)化，營(yíng)業(yè)稅將會(huì)逐漸退出中國(guó)的稅收歷史舞臺(tái)改征增值稅，可以從根本上減少重復(fù)征稅，降