06069審計(jì)學(xué)原理重點(diǎn)

1、審計(jì)：審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)關(guān)系：（第一關(guān)系人）審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師，稱為審計(jì)人 （第二關(guān)系人）資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營人，稱為被審計(jì)人 （第三關(guān)系人）資源財(cái)產(chǎn)所有人，稱為審計(jì)授權(quán)人或委托人審計(jì)特點(diǎn)：1、審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)管理，但并不直接參加具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理 2、審計(jì)師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督 3、審計(jì)是具有獨(dú)立性、廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)按不同的主體可以劃分為：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：1、 從審計(jì)獨(dú)立性看： 政府審計(jì)-單向獨(dú)立，僅獨(dú)立于

2、被審計(jì)單位-無償審計(jì) 注冊會計(jì)師審計(jì)-雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位-有償審計(jì)2、 從審計(jì)對象看：政府審計(jì)-各級政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況; 注冊會計(jì)師審計(jì)-一切盈利及非營利組織3、 從審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)來看：政府審計(jì)：可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見,如被審計(jì)單位拒不采納,政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行注冊會計(jì)師審計(jì)：根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的可靠程度4、 從審計(jì)方式來看：政府審計(jì)-強(qiáng)制審計(jì) 注冊會計(jì)師審計(jì)-受托審計(jì)5、 從依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則來看：政府審計(jì)-中華人民共和國審計(jì)法 注冊會計(jì)

3、師審計(jì)-中華人民共和國注冊會計(jì)師法審計(jì)模式的發(fā)展按照歷史的順序大致可以分為三個階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段審計(jì)失?。菏侵缸詴?jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)或有錯的可能性。我國注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)模型如下：1、 銷售和收款循環(huán)2、 購貨和付款循環(huán)3、 生產(chǎn)循環(huán)4、 籌資和投資循環(huán)5、 貨幣資金循環(huán)注冊會計(jì)師應(yīng)該配備以下資格進(jìn)行審計(jì)：1、 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)2、 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有足夠的分析、判斷能力3、 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德4、 注冊會計(jì)

4、師應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度業(yè)務(wù)循環(huán)與會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目舉例利潤表相關(guān)項(xiàng)目舉例1、銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等2、 購貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等3、生產(chǎn)循環(huán)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)付職工薪酬等主營業(yè)務(wù)成本等4、籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付股利、

5、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所有稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債等管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等5、貨幣資金循環(huán)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)程序的關(guān)系：1、 審計(jì)準(zhǔn)則比審計(jì)程序處于更高層次2、 審計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛的適用性和較強(qiáng)的穩(wěn)定性，適用于每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)3、 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，可確定使用或不使用某種審計(jì)程序，但卻不能自由決定是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的相互聯(lián)系體現(xiàn)為：1、 會計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)2、 審計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施有助于提高會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性獨(dú)

6、立審計(jì)準(zhǔn)則體系的三個層次：1、 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 -強(qiáng)制性2、 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 -強(qiáng)制性3、 職業(yè)規(guī)范指南 -非強(qiáng)制性中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的作用：1、 有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀2、 有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制3、 有利于提高對外開放水平業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限：自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)：屬于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對象：是指審計(jì)的客體，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)對象可以概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括以下方面：1、 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動2、 被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其相關(guān)資料注冊會計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)：是對

7、被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的關(guān)系管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)要素運(yùn)用于存貨具體審計(jì)目標(biāo)的舉例1.存在或發(fā)生1.真實(shí)性(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的全部存貨均存在2.完整性2.完整性(1)先有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3.權(quán)利和義務(wù)3.所有權(quán)(1)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)(2)存貨未作抵押4.估計(jì)或分?jǐn)?.估價(1)賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確(2)當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值5.截止(1)年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?2)年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?.機(jī)械準(zhǔn)確性(1)存

8、貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致5.表達(dá)與披露7.披露(1)存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示(2)存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示8.分類(1)存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類管理當(dāng)局對會計(jì)賬項(xiàng)的五類認(rèn)定：1、 存在或發(fā)生的認(rèn)定 2、完整性的認(rèn)定 3、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 4、股價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定 5、表達(dá)與披露的認(rèn)定特殊的審計(jì)目標(biāo)：是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表或其他會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任：建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對會計(jì)報(bào)表的意見，并對出具的

9、審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。總體審計(jì)策略的編制內(nèi)容：1、 被審計(jì)單位的基本情況2、 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略3、 重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域4、 審計(jì)工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算5、 審計(jì)小組組成及人員分工6、 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估7、 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用8、 其他有關(guān)內(nèi)容具體審計(jì)項(xiàng)目基本內(nèi)容：1、 審計(jì)目標(biāo) 2、審計(jì)程序3、執(zhí)行人員及執(zhí)行日期 4、審計(jì)工作底稿的索引號審計(jì)重要性概念：是指會計(jì)信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響程度審計(jì)重要性概念的基本特征：1、 重要性概念中的錯報(bào)包括漏報(bào)2、 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮3、 重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而

10、言4、 重要性的確定離不開具體環(huán)境5、 對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定計(jì)劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素：1、 對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2、 審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求3、 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4、 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系：即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。（重要性水平高低通常指的是金額的大?。┕逃酗L(fēng)險(xiǎn):是假定沒有內(nèi)部控制的情況下，會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯誤的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)：是企業(yè)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重要錯誤的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)：是注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中采用的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯誤的

11、可能性對重要性作初步判斷需要考慮的因素：1、企業(yè)規(guī)模 2、項(xiàng)目內(nèi)容 3、錯誤性質(zhì) 注冊會計(jì)師將重要性的初步判定分配于各項(xiàng)目可考慮以下因素：1、 金額大小 2、項(xiàng)目可容忍的錯誤程度 3、審計(jì)成本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。審計(jì)證據(jù)：是注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中收集的一切可以證明被審事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、有效和正確的證明材料。審計(jì)證據(jù)的作用：1、 審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)2、

12、 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作質(zhì)量的保證3、 審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)成本的主要因素審計(jì)證據(jù)證明力的三種形態(tài)：1、 第一種形態(tài)：潛在證明力2、 第二種形態(tài)：現(xiàn)實(shí)證明力3、 第三種形態(tài)：充分證明力審計(jì)證據(jù)分類按照內(nèi)容分類1、真實(shí)證據(jù)2、不真實(shí)證據(jù)1、不實(shí)證據(jù)（無意識地夸大、縮小、歪曲）2、 篡改證據(jù)（用作弊手段、蓄意改動或歪曲）3、偽造證據(jù)（無中生有）按照證據(jù)形態(tài)分類1、實(shí)物證據(jù)1、盤存證據(jù) 2、實(shí)存性證據(jù) 3、鑒定證據(jù)2、書面證據(jù)3、計(jì)算證據(jù)4、言詞證據(jù)5、詢證證據(jù)6、觀察證據(jù)7、環(huán)境證據(jù)按照證據(jù)來源分類1、親歷證據(jù)證明力：親歷證據(jù) > 外部證據(jù) > 內(nèi)部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、外部證據(jù)按照證據(jù)關(guān)系分

13、類1、基本證據(jù)2、確證證據(jù)審計(jì)證據(jù)與證明力的關(guān)系：1、 注冊會計(jì)師親身經(jīng)歷取得的證據(jù)比其間接取得的證據(jù)的證明力強(qiáng)2、 注冊會計(jì)師向獨(dú)立的第三方詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部詢證所獲得的證據(jù)的證明力強(qiáng)3、 審核外來憑證所獲得的的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證明力強(qiáng)4、 實(shí)物證據(jù)比書面證據(jù)證明力強(qiáng)，書面證據(jù)比口頭證據(jù)證明力強(qiáng)5、 直接證據(jù)比間接證據(jù)證明力強(qiáng)6、 一個健全的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)要比在內(nèi)控制度較差的情況下產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)證明力要強(qiáng)7、 從多個來源取得的證據(jù)比單一來源取得的證據(jù)證明力強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的有效性：相關(guān)性、重要性、可靠性審計(jì)證明的重要性包括以下兩方面含義：1、 根據(jù)證據(jù)反映金額的大小來

14、判斷證據(jù)的重要性2、 根據(jù)證據(jù)所反映問題性質(zhì)來判斷該項(xiàng)證據(jù)的重要性為了取得充分的證據(jù)，注冊會計(jì)師必須依據(jù)下列因素判斷：1、 被審事項(xiàng)發(fā)生差錯的可能性 2、內(nèi)部控制制度的有效性3、重點(diǎn)項(xiàng)目 4、代表性項(xiàng)目 5、證據(jù)成本審計(jì)工作底稿：是指在審計(jì)過程中形成的工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過程。審計(jì)工作底稿形成方式有兩種，即編制與取得。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的核心是取得審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見。審計(jì)工作底稿的分類：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿、備查類工作底稿審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系:1、 統(tǒng)一會計(jì)科目的不同層次審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系2、 相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系3、 各財(cái)

15、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系4、 各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審單位未審財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系審計(jì)工作底稿的復(fù)核：1、 復(fù)核人應(yīng)是編制人的上級或同級人員2、 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)明確復(fù)核要點(diǎn)，有的放矢3、 復(fù)核人應(yīng)做復(fù)核記錄，并書面表示復(fù)核意見4、 復(fù)核人應(yīng)督促編制人對審計(jì)工作底稿中存在的問題予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄5、 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽名和簽署日期編制工作底稿應(yīng)該注意的問題：1、 審計(jì)工作底稿不是越多越好2、 審計(jì)工作底稿不是機(jī)械地抄帳3、 審計(jì)工作底稿不是只記錄有問題的項(xiàng)目內(nèi)容4、 審計(jì)工作底稿需要全面復(fù)核5、 審計(jì)工作底稿不能千篇一律6、 審計(jì)工作底稿的一級復(fù)核不應(yīng)當(dāng)

16、都是事后工作審計(jì)工作底稿按照保管期限要求分類：永久性檔案、當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年；永久性檔案應(yīng)長期保存。審計(jì)檔案的最低保管期限屆滿后，可以將其銷毀。審計(jì)方法：是注冊會計(jì)師取得審計(jì)證據(jù)的手段審計(jì)方法考慮順序：先考慮 順查法、逆查法；在考慮 詳查法、抽查法 順查法（正查法）：是按照會計(jì)的處理順序，順次進(jìn)行審核檢查的一種審計(jì)方法逆查法（倒查法）：是按照會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向進(jìn)行審核檢查的一種審計(jì)方法詳查法：是對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法抽查法（試查、抽樣審計(jì)法）：是指對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)特定審計(jì)事項(xiàng)的全部會計(jì)記錄、憑證，抽取

17、其中一部分進(jìn)行審查，用以推斷總體有無錯弊的一種審計(jì)方法審計(jì)方法體系審計(jì)的一般方法順查法逆查法詳查法抽查法審計(jì)的測試方法符合性測試實(shí)質(zhì)性測試審查書面資料方法核對法復(fù)算法審閱法查詢法核實(shí)有關(guān)資料方法盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法鑒定法觀察法詢證法分析有關(guān)資料方法比較分析法比率分析法趨勢分析法因素分析法電算化審計(jì)方法繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)法通過計(jì)算機(jī)審計(jì)法利用計(jì)算機(jī)審計(jì)法符合性測試：是指注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制制度了解的基礎(chǔ)上，通過一定的程序，采用抽樣審計(jì)方法對擬信賴的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果及該制度是否得帶一貫遵循所進(jìn)行的測試。符合性測試程序：1、 檢查交易和事項(xiàng)的憑證2、 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行效果3、

18、重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序下列情況，注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測試：1、 相關(guān)內(nèi)部控制不存在2、 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行3、 符合性測試工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量實(shí)質(zhì)性測試：是指運(yùn)用一定的審計(jì)程序?qū)~戶余額或發(fā)生額所進(jìn)行的檢查和評價。實(shí)質(zhì)性測試的程序：1、賬戶余額測試 2、分析性測試 3、交易測試審查法按技術(shù)方法分類：核對法、復(fù)算法、審閱法、查詢法盤點(diǎn)法分類：直接盤點(diǎn)法、監(jiān)督盤點(diǎn)法直接盤點(diǎn)法：是由注冊會計(jì)師直接盤點(diǎn)實(shí)物，證實(shí)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資是否與書面資料相符的方法。監(jiān)督盤點(diǎn)法：即注冊會計(jì)師在現(xiàn)場觀察，由被審計(jì)單位的管理人員進(jìn)行盤點(diǎn)，以

19、證實(shí)書面資料同實(shí)物是否相符是審計(jì)方法。符合性與實(shí)質(zhì)性測試的區(qū)別與聯(lián)系符合性測試實(shí)質(zhì)性測試區(qū)別1、測試目的不同測試內(nèi)控信賴程度取得審計(jì)證據(jù)2、測試對象不同內(nèi)部控制制度賬戶余額或發(fā)生額3、評價依據(jù)不同企業(yè)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度、稅法等4、測試方法不同檢查、詢問、實(shí)地觀察、重新執(zhí)行有關(guān)程序等盤點(diǎn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等5、測試時間不同年中預(yù)審時資產(chǎn)負(fù)債表日以后6、測試程度的必要程度不同必不可少不是必須執(zhí)行聯(lián)系1、實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是相互補(bǔ)充的。2、實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，實(shí)質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進(jìn)行3、實(shí)質(zhì)性測試和符合

20、性測試是一個整體的不同階段，進(jìn)行測試的共同目標(biāo)是搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以便注冊會計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見內(nèi)部控制的五大基本要素：1、 內(nèi)部環(huán)境 2、風(fēng)險(xiǎn)評估 3、控制活動4、 信息與溝通 5、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制自我評估：是企業(yè)監(jiān)督和評估內(nèi)部控制的主要工具符合性測試就是為了確定內(nèi)部控制的政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效（及效果好壞）而實(shí)施的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以達(dá)到以下目的：1、 確認(rèn)可能發(fā)生的潛在錯報(bào)的種類及導(dǎo)致錯報(bào)發(fā)生的因素2、 充分了解會計(jì)系統(tǒng)以確認(rèn)被審計(jì)單位的憑證、報(bào)告和其他可能取得的信息，以便決定在審計(jì)測試中將運(yùn)用什么數(shù)據(jù)3、 選擇一種高效、有力的審計(jì)方法符合性測

21、試的實(shí)質(zhì)（本質(zhì)要求）：確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性（效果）符合性測試的種類：1、同步符合性測試 2、追加符合性測試 3、計(jì)劃符合性測試符合性測試的時間：期中銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)容：1、 接受客戶訂單 2、批準(zhǔn)賒銷信用3、 按銷售單供貨 4、按銷售單裝運(yùn)貨物銷售與收款循環(huán)主要會計(jì)科目：1、 客戶訂貨單 2、銷售單 3、發(fā)運(yùn)憑證 4、銷售發(fā)票銷售與收款業(yè)務(wù)中常見舞弊手法：1、 虛構(gòu)收入 2、提前確認(rèn)收入 3、推遲確認(rèn)收入4、 變更銷售收入確認(rèn)方式 5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，銷售截止日期把握以下日期：1、 發(fā)票開具日期或者收款日期 2、記賬日期 3、發(fā)貨日期注冊會

22、計(jì)師可以考慮選擇三條路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試：1、 以賬簿記錄為起點(diǎn)2、 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)3、 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)應(yīng)收賬款函證時應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：1、 詢證函由注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，但詢證函的激發(fā)一定要由注冊會計(jì)師親自進(jìn)行，不能代勞。2、 注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇合適的函證方式：當(dāng)個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題采用肯定式函證相關(guān)內(nèi)部控制有效的；預(yù)計(jì)差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊會計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)證對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋采用否定式函證因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異可

23、能表現(xiàn)在以下方面：1、 詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位吧尚未收到貨款2、 詢證函發(fā)出時，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物3、 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到4、 債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款購貨與付款循環(huán)的主要會計(jì)科目：1、 請購單 2、訂購單 3、驗(yàn)收單 3、賣方發(fā)票購貨與付款循環(huán)失控現(xiàn)狀與舞弊行為：失控情形盲目采購，缺乏嚴(yán)格的計(jì)劃與審批；采購人員收受客戶賄賂；貨物的采購、儲存、使用人又擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作，繞過驗(yàn)單；付款審批人和付款執(zhí)行人同時辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；采購與付款業(yè)務(wù)憑

24、證流轉(zhuǎn)不暢通，隨意性大，無人管理；結(jié)算賬戶記錄不全，對應(yīng)關(guān)系不明，債權(quán)債務(wù)混淆，帳情不清；大量結(jié)欠應(yīng)付款項(xiàng)，長期掛賬。不實(shí)行為漏記固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，錯算資本化利息，將應(yīng)計(jì)入外購材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益等。下列情況不用計(jì)提折舊：1、 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、 按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)為虛增虛減利潤或者說是為了搞虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈，除調(diào)節(jié)收入以外，大量的手法是調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)整個內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制制度的根本目的在于保障存貨資金的安全，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金效益。存貨的內(nèi)部控制包括兩大系統(tǒng)：

25、一是對存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄和程序控制；而是對價值流轉(zhuǎn)記錄和程序的控制。對存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的程序：1、 調(diào)查了解存貨內(nèi)部控制制度 2、實(shí)施抽查3、成本會計(jì)制度測試 4、評價存貨內(nèi)部控制審計(jì)人員再實(shí)施存貨相關(guān)的審計(jì)時應(yīng)當(dāng)注意的問題：1、 存貨截止測試 2、確認(rèn)存貨的客觀存在3、編制存貨抽查表 4、審核存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)存在以下情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1、 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2、 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3、 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨4、 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：1、 審批授權(quán) 2、簽訂合同或協(xié)議 3、取得資

26、金4、 計(jì)算利息或股利 5、償還本息或發(fā)放股利投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：1、 審批授權(quán) 2、取得證券或其他投資3、 取得投資收益 4、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤貨幣資金：是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)是為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。貨幣資金內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是現(xiàn)金和銀行存款。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀

27、行存款的收付業(yè)務(wù)。貨幣資金循環(huán)審計(jì)舞弊現(xiàn)狀舞弊行為舞弊人員對收入的現(xiàn)金不入賬，以竊取現(xiàn)金1、貪污貨款舞弊者利用現(xiàn)金支出機(jī)會竊取現(xiàn)金1、虛報(bào)指出2、截留挪用2、重報(bào)單據(jù)3、私作折扣3、私挪庫存4、故列呆賬4、隱瞞退貨5、張冠李戴5、增加合計(jì)數(shù)6、虛設(shè)賬戶6、少報(bào)折扣一年以上的定期存款或限定用途的銀行存款，不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類下。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法：1、 制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。2、 審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對3、 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額4、 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)余額5、 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額6、 盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整7、 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整特殊項(xiàng)目的特殊性表現(xiàn)：1、 這些特殊項(xiàng)目在審計(jì)時是可以單獨(dú)審查的2、 不少特殊項(xiàng)目已分別制