影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的環(huán)境因素及對(duì)策

1、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的環(huán)境因素及對(duì)策審計(jì) 獨(dú)立性是民間 審計(jì) 的靈魂，是 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 審計(jì) 這一職業(yè)賴以生存和 開(kāi)展 的根本條件。然而隨著一系列上市公司 審計(jì) 報(bào)告虛假案件的不斷發(fā)生，暴露出了我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師 審計(jì) 在獨(dú)立性方面的缺失，這不僅令整個(gè) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師行業(yè)蒙羞，而且也讓 社會(huì) 公眾對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立性產(chǎn)生質(zhì)疑。同時(shí)，也引發(fā)了我們對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立性 影響 因素的深思。 編輯。 一、民間 審計(jì) 的獨(dú)立性民間 審計(jì) 的獨(dú)立性，是指 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在執(zhí)行 審計(jì) 業(yè)務(wù)、出具 審計(jì) 報(bào)告時(shí)應(yīng)在本質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。它包括本質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立兩個(gè)方面。所謂本質(zhì)上獨(dú)立，是

2、指 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在 審計(jì) 過(guò)程中保證一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表 審計(jì) 意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界壓力的精神狀態(tài)。它要求 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份。詳細(xì)是指 審計(jì) 人員與委托人和被 審計(jì) 單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。本質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在執(zhí)行 審計(jì) 業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持本質(zhì)上的獨(dú)立性，而且要保持形式上的獨(dú)立性。二、

3、審計(jì) 的環(huán)境因素審計(jì) 的環(huán)境因素是指 審計(jì) 所處周圍的社會(huì)情況和條件，是 審計(jì) 賴以生存和開(kāi)展、并決定 審計(jì) 理論 和實(shí)務(wù)程度的各種因素的總和。 審計(jì) 是應(yīng)環(huán)境的需要而產(chǎn)生的，并隨環(huán)境的開(kāi)展而開(kāi)展。優(yōu)良的 審計(jì) 環(huán)境使 審計(jì) 人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可以堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原那么。不良的環(huán)境因素將降低 審計(jì) 質(zhì)量，損害 審計(jì) 的權(quán)威性和獨(dú)立性。研究 有關(guān)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的 問(wèn)題 ，應(yīng)把 審計(jì) 置于所處的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)展 分析 和考察。按 審計(jì) 環(huán)境因素對(duì) 審計(jì) 獨(dú)立性的影響方式，可分為外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素。三、影響我國(guó)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的環(huán)境因素1.外部環(huán)境因素1 審計(jì) 市場(chǎng)對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立

4、性的影響在我國(guó)的 審計(jì) 市場(chǎng)中，由于高獨(dú)立性 審計(jì) 效勞需求的減少， 審計(jì) 收費(fèi)價(jià)格也在不斷降低，這樣必然會(huì)減少 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的收入。和 企業(yè) 一樣， 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所也是理性的 經(jīng)濟(jì) 人，也會(huì)追求利潤(rùn)的最大化，其投入的 審計(jì) 本錢會(huì)以其所能獲得的 審計(jì) 收費(fèi)為最高上限。在 審計(jì) 收入降低的情況下， 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所為了得到必要的利潤(rùn)，只得降低 審計(jì) 投入，這 自然 不利于 審計(jì) 師投入較多的本錢發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤和舞弊，從而不利于保持 審計(jì) 工作的獨(dú)立性。當(dāng)前，在我國(guó) 審計(jì) 市場(chǎng)中存在眾多規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律性不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往會(huì)違犯市場(chǎng)規(guī)那么，支付傭金，殺價(jià)

5、競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，置客戶的信譽(yù)度不顧，冒險(xiǎn)承攬業(yè)務(wù)。 審計(jì) 市場(chǎng)中的這種無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。2公司內(nèi)部構(gòu)造對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的影響?yīng)毩?審計(jì) 本來(lái)是 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師承受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)展的審查活動(dòng)，但是， 目前 我國(guó)大多數(shù)股份股權(quán)構(gòu)造不合理，公司法人治理構(gòu)造“塌陷。如國(guó)有股股東在董事會(huì)本質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部管理者控制；在部分國(guó)有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在“一股獨(dú)大的問(wèn)題，相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者由被 審計(jì) 人變成了 審計(jì) 委托人，所以其對(duì)聘請(qǐng) 審計(jì) 師具有決定作用，他們成了 會(huì)

6、計(jì)師 事務(wù)所的“衣食父母。公司在 審計(jì) 交易中具有聘用 審計(jì) 機(jī)構(gòu)、續(xù)聘 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師和控制 審計(jì) 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)利。因此， 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所就會(huì)受到限制，假設(shè)不能遷就被 審計(jì) 公司就有被解聘的可能。從而更加嚴(yán)重地威脅到 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師 審計(jì) 的獨(dú)立性。3 法律 制度對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的影響我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師法律責(zé)任的法律標(biāo)準(zhǔn)尚不健全，在? 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師法?和相關(guān)法律條例對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師 審計(jì) 獨(dú)立性的規(guī)定不夠詳盡，造成 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在 審計(jì) 過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象，而且在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中對(duì)違規(guī)行為的處分力度明顯偏輕。如在已查明的諸如瓊民源、鄭百文、紅光實(shí)業(yè)、銀廣廈、麥科特等十大上市公司

7、管理舞弊案中，只有 審計(jì) 銀廣廈的會(huì)計(jì)事務(wù)所中天勤受到最嚴(yán)重的處分，對(duì)涉及其他上市公司舞弊的 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的處分力度均不夠。因此 審計(jì) 整體風(fēng)險(xiǎn)程度較低，在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師最終會(huì)選擇與企業(yè)“合謀，喪失 審計(jì) 獨(dú)立性。2.內(nèi)部環(huán)境因素1 審計(jì) 組織對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的影響審計(jì) 組織處于整個(gè) 審計(jì) 體系的中間層次，其具有對(duì) 審計(jì) 人員的 審計(jì) 行為進(jìn)展詳細(xì)管理的作用。 審計(jì) 組織能否做到獨(dú)立，會(huì)直接影響到 審計(jì) 的獨(dú)立性。我國(guó)的事務(wù)所組織主要采用兩種：合伙制和有限責(zé)任公司制。在近5000家事務(wù)所中，90%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式。有限責(zé)任公司對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)

8、任，并為其造假行為承擔(dān)的責(zé)任，也是有限的。大多數(shù) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，也就是說(shuō) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬(wàn)元，這顯然不利于對(duì) 會(huì)計(jì)師 審計(jì) 工作的約束。事務(wù)所有就容易進(jìn)展職業(yè)冒險(xiǎn)，做出有損獨(dú)立性的事來(lái)。2提供非 審計(jì) 效勞對(duì)獨(dú)立性的 影響在我國(guó)，非 審計(jì) 效勞也越來(lái)越多地被 會(huì)計(jì) 師 事務(wù)所提供，而且其業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴(kuò)大。非 審計(jì) 效勞 開(kāi)展 如此迅速，主要是因?yàn)闈撛诘慕灰资杖牒褪袌?chǎng)需求，以及相對(duì) 審計(jì) 責(zé)任而言幾乎不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的特征，對(duì)事務(wù)所而言是一項(xiàng)既不需要擔(dān)任太多風(fēng)險(xiǎn)又可以從中獲利的美差。高額的非 審計(jì) 效勞收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成 經(jīng)濟(jì) 依賴，進(jìn)而導(dǎo)致

9、獨(dú)立 審計(jì) 師在與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)放棄原那么，損害本質(zhì)上的獨(dú)立性。3. 審計(jì) 人員素質(zhì)對(duì)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的影響審計(jì) 人員的自身素質(zhì)會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?審計(jì) 人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一是 審計(jì) 人員的專業(yè)勝任才能， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師具備專業(yè)勝任才能是保證 審計(jì) 獨(dú)立性的重要條件。在我國(guó)， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師綜合才能普遍不夠強(qiáng)，專業(yè)經(jīng)歷也還不夠豐富，對(duì)于理論中的 問(wèn)題 常常不能應(yīng)對(duì)自如。 審計(jì) 人員在 審計(jì) 過(guò)程中就不得不依賴被 審計(jì) 單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這樣 自然 難以形成獨(dú)立的 審計(jì) 意見(jiàn)，也就影響了 審計(jì) 工作的獨(dú)立性。二是 審計(jì) 人員的職業(yè)道德。從業(yè)人員對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面認(rèn)識(shí)，沒(méi)有強(qiáng)烈

10、的責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)，部分 審計(jì) 人員在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益面前受不住誘惑，放棄職業(yè)操守，使 審計(jì) 工作完全服從于 企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，喪失了其發(fā)表 審計(jì) 意見(jiàn)的職能，嚴(yán)重的損害了 審計(jì) 的獨(dú)立性。四、進(jìn)步我國(guó)民間 審計(jì) 獨(dú)立性的對(duì)策1.外部因素的對(duì)策1完善 審計(jì) 市場(chǎng)，標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制隨著我國(guó)資本市場(chǎng)和公司治理構(gòu)造的完善，企業(yè)對(duì) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的選擇必然會(huì)由政府選擇走向市場(chǎng)選擇。同時(shí)，政府和有關(guān)方面也可以通過(guò)公布法規(guī)或制定一些標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)造一個(gè)公平合理的市場(chǎng)環(huán)境，這在我國(guó)事務(wù)所規(guī)模普遍很小的情況下，由政府管理部門制定施行各項(xiàng)措施，促使事務(wù)所保持獨(dú)立，這對(duì)于事務(wù)所以后的蓬勃開(kāi)展，是很有必要的。第一，政府應(yīng)

11、給證券 審計(jì) 市場(chǎng)的開(kāi)展提供良好的環(huán)境控制和運(yùn)轉(zhuǎn)平臺(tái)，如積極探究行業(yè)協(xié)會(huì)開(kāi)展行政性檢查監(jiān)視的有效途徑，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)視的權(quán)威性；第二，建立較為完善的證券市場(chǎng)民事賠償制度，必要時(shí)提升到刑事制裁的高度；第三，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、信息披露準(zhǔn)那么、 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公司治理準(zhǔn)那么，加大證監(jiān)會(huì)的核實(shí)和監(jiān)管力度。2組建 審計(jì) 委員會(huì)，標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì) 委托形式在上市公司中建立 審計(jì) 委員會(huì)，由公司董事主要是外部董事組成的 審計(jì) 委員會(huì)來(lái)承擔(dān)聘請(qǐng) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所、支付 審計(jì) 費(fèi)用等職責(zé)，并作為 審計(jì) 人員與經(jīng)營(yíng)者之間的紐帶，與 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所討論 審計(jì) 范圍、直接交換 審計(jì) 意見(jiàn)及討論重大 審計(jì) 問(wèn)題，以減少

12、經(jīng)營(yíng)者對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)利來(lái)源。 審計(jì) 委員會(huì)制度在緩解管理當(dāng)局對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的壓力、進(jìn)步 審計(jì) 獨(dú)立性方面將會(huì)發(fā)揮宏大作用。3完善相關(guān) 法律 法規(guī)，加大執(zhí)法力度目前 ，我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對(duì) 審計(jì) 工作造成很大的影響。因此，必須加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴(yán)格的法律制度，在刑事上和民事上加大處分力度。對(duì)于出具嚴(yán)重失實(shí)的 審計(jì) 報(bào)告從而造成犯罪的 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸。只有通過(guò)追究其刑事責(zé)任處以刑罰，才能將法律條文落到實(shí)處，才能真正表達(dá)刑罰的威懾和懲罰作用。建立健全民事賠償機(jī)制，使受害的中小投資者可向違法的 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員提出損害賠

13、償訴訟，使造假的 會(huì)計(jì)師 為其造假行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。2.內(nèi)部因素的對(duì)策針對(duì)以上影響民間 審計(jì) 獨(dú)立性的內(nèi)部因素，有以下對(duì)策來(lái)保證和維護(hù) 審計(jì) 的獨(dú)立性。1改革 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所組織形式我國(guó)應(yīng)大力推進(jìn)事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。采取合伙制，合伙人利益與事務(wù)所業(yè)績(jī)和命運(yùn)嚴(yán)密相關(guān)，更有壓力和動(dòng)力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更能抵御來(lái)自公司經(jīng)營(yíng)者的不當(dāng)意志。2標(biāo)準(zhǔn)非 審計(jì) 業(yè)務(wù)，進(jìn)步 審計(jì) 獨(dú)立性盡管非 審計(jì) 業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性有影響，但不能因此而制止 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師從事非 審計(jì) 業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@不符合我國(guó)國(guó)情，也不利于拓寬 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建立。理想的做法應(yīng)該是對(duì)非 審計(jì)

14、業(yè)務(wù)加以標(biāo)準(zhǔn)。如在一個(gè) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立兩大獨(dú)立部門，在不同部門的 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師分別從是 審計(jì) 業(yè)務(wù)與驗(yàn)資等非 審計(jì) 業(yè)務(wù)，即由 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所內(nèi)的 審計(jì) 部門做 審計(jì) 業(yè)務(wù)，而由專門的咨詢與效勞部門做非 審計(jì) 效勞。這種做法不僅可以使 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所獲得非 審計(jì) 收入，而且也在一定程度上保持了 審計(jì) 的獨(dú)立性。3加強(qiáng) 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師自身素質(zhì)修養(yǎng)面對(duì)快速開(kāi)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和日趨劇烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師必須高度重視自身素質(zhì)修養(yǎng)。目前，我國(guó)的 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師行業(yè)還沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)管理，在 審計(jì) 過(guò)程中，存在不少缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象。如對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和慎重原那么，違心