我國上市公司舞弊行為的審計對策研究

1、我國上市公司舞弊行為的審計對策研究我國上市公司舞弊行為的審計對策研究在日常的審計工作中發(fā)現(xiàn)，上市公司在制作財務(wù)報表的過程中舞弊行為屢屢發(fā)生，而且隨著市場監(jiān)視的加強，舞弊行為的手段也呈現(xiàn)出多樣化開展。這給審計工作帶來了宏大的障礙和困難，嚴(yán)重制約了市場經(jīng)濟開展的秩序維持，同時也不利于上市公司的長遠可持續(xù)開展。對此，針對上市公司采取的舞弊行為制定出科學(xué)、合理的審計應(yīng)對策略，必然可以促進審計工作的順利進展。一、我國上市公司常見的舞弊行為一資產(chǎn)重組舞弊1.債務(wù)重組舞弊債務(wù)重組舞弊主要是指管理當(dāng)局根據(jù)債務(wù)重組過程中產(chǎn)生的收益對利潤實行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為，債務(wù)重組是指債務(wù)人在發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債

2、務(wù)人所達成的共識，根據(jù)協(xié)議或者是法院裁定進展讓步的事項。在債務(wù)重組的過程中，會產(chǎn)生一定程度的重組收益，由此使得一些上市公司為了獲得這些收益而在債務(wù)重組上大做文章。2.并購舞弊并購舞弊主要是指通過對并購日期、會計方法、交易內(nèi)容等進展操作選用，從而到達虛增經(jīng)濟效益的目的。并購實行的會計處理主要包括兩種方法，權(quán)益結(jié)合法和購置法。在權(quán)益結(jié)合法實行的情況下，收購公司可以對被收購公司的全年利潤進展合并處理，因此，此種方法更容易對利潤進展操作。所以，西方國家大多都對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用進展制止，或規(guī)定嚴(yán)格的限制條件。但由于我國的經(jīng)濟開展還存在一些缺陷，關(guān)于并購的會計準(zhǔn)那么并未出臺相關(guān)規(guī)定，而且相關(guān)的法律法規(guī)也未

3、對此做出詳細的規(guī)定，從而為管理當(dāng)局提供了可乘之機，實行舞弊行為。在購置法實行的環(huán)境下，只有在購置日以后，被并購公司的利潤才可以納入到收購公司的本期利潤當(dāng)中，這在一定程度上減少了管理當(dāng)局采取舞弊行為獲得利潤的發(fā)生。二關(guān)聯(lián)方交易舞弊1.資金 往來舞弊當(dāng)前，很多上市公司都會利用資金往來實行舞弊行為。雖然我國的法律法規(guī)還不允許企業(yè)之間可以進展互相的資金拆借，但仍然有很多上市公司由于已經(jīng)募集到了資金但卻沒有找到良好工程投資而實行資金拆借，將資金轉(zhuǎn)移給母公司，或者是其他不用納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，同時按照其與關(guān)聯(lián)方建立的約定而收取高額利率以補償資金占用，從其中獲得虛增的利潤。2.關(guān)聯(lián)購銷舞弊所謂關(guān)聯(lián)購銷性舞

4、弊，主要是指上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間的購銷活動而實行的舞弊行為。根據(jù)我國的會計準(zhǔn)那么規(guī)定，假設(shè)上市公司與其子公司或兄弟公司之間出現(xiàn)購銷往來，只需要披露在報表的附注中。但假設(shè)上市公司沒有將這些購銷往來如實的在報表附注中實行披露，就會對利潤產(chǎn)生非常大的影響，由此也就為上市公司提供了操作財務(wù)報表的時機。三濫用會計政策進展舞弊1.合并政策不當(dāng)因為上市公司對其他公司實行的合并行為中的相關(guān)信息主要由上市公司來控制，從而導(dǎo)致其可以對納入合并報表的合并范圍進展有效控制，由此也就導(dǎo)致其通過對合并范圍的控制并改變合并范圍來對利潤進展調(diào)節(jié)，以此獲得虛增利潤。2.股權(quán)投資核算方法不合理我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)那么已經(jīng)對長

5、期投資核算實行過詳細的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對于被投資企業(yè)所實行的投資可以滿足一定的條件時，假設(shè)可以到達控制標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)當(dāng)采用本錢法進展核算，假設(shè)不可以到達控制標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進展核算。但是很多上市公司為了自身利益而在這兩種核算方法上做文章，假設(shè)被投資公司出現(xiàn)盈利時，不可以采用權(quán)益法核算的投資也采用了權(quán)益法進展核算，而當(dāng)被投資出現(xiàn)虧損應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進展核算時，又被改為采用本錢法進展核算，由此在其中產(chǎn)生虛增利潤。二、針對上市公司舞弊行為的審計對策1.深化分析和理解客戶的經(jīng)營狀況上市公司可以實行舞弊行為的一個重要原因就是審計人員對于客戶的經(jīng)營狀況理解不夠透徹，從而導(dǎo)致對其財務(wù)情況不清楚，由此也就

6、無法進展正確核算，并給那些上市公司提供了舞弊時機。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)對客戶的經(jīng)營狀況進展深化的分析和理解，以確保自身可以站在更高的角度上對待問題，從而及早、及時發(fā)現(xiàn)上市 公司的舞弊行為。對于客戶經(jīng)營狀況的理解，不僅包括對客戶自身經(jīng)營管理狀況、市場競爭優(yōu)勢及優(yōu)勢的分析和理解，同時還包括對整個國家經(jīng)濟開展、區(qū)域經(jīng)濟開展、行業(yè)經(jīng)濟開展、競爭對手開展情況的理解。上市公司實行舞弊行為必然有其原因，如行業(yè)開展不景氣或者出現(xiàn)新的競爭對手會導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)額大幅度減少，毛利率降低，要想維持企業(yè)在證券市場上的良好信譽和形象，或者是確保自己的薪酬不受到影響，高層管理者那么經(jīng)常會披露一些帶有欺詐性的財務(wù)報表以到達目的

7、。因此，審計人員只有對客戶的整體情況進展深化的分析和理解，才可以準(zhǔn)確抓住管理當(dāng)局的心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機，并采取有效措施進展制止，以減少舞弊行為的發(fā)生。2.始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)疑心當(dāng)前，就我國上市公司來說，其舞弊行為頻發(fā)、造假成風(fēng)的現(xiàn)狀決定了審計工作的重點所在。對于舞弊行為的審計，尤其是對管理舞弊行為的審計應(yīng)當(dāng)成為注冊會計師進展審計工作的重點。相關(guān)的審計人員無論是處于審計工作的方案階段，還是處于審計工作的施行階段，都應(yīng)當(dāng)始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)慎重和職業(yè)疑心。對于稱職的審計人員來說，必須擁有敏銳的洞察力，在看似無關(guān)緊要的現(xiàn)象中找出舞弊行為發(fā)生的動機，以及時采取措施進展制止，從而確保審計工作的順利開

8、展，同時也進步我國上市公司開展的安康性和科學(xué)性。3.確保分析性復(fù)核在審計階段，風(fēng)險是審計的根底。當(dāng)審計工作進入到審計階段，分析性復(fù)核也就成了此階段最重要的審計程序及審計方法。從整體上來說，注冊會計師在進展審計的過程中會更加注重加總合計處理，確保摘抄明細，同時對相關(guān)憑證進展仔細檢查。但由此也在很大程度上忽略了對總體趨勢的分析，從而導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)紕漏。而一套完好的分析性復(fù)核體系不僅包含對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析，同時還包含了更高層次的對于行業(yè)經(jīng)濟開展前景的分析及行業(yè)本身分析。此外，審計人員還要學(xué)會尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助，對于興隆的互聯(lián)網(wǎng)及各色各樣的中介構(gòu)造、專業(yè)機構(gòu)所產(chǎn)生的關(guān)鍵信息進展充分利用，從而有

9、效進步自身的信息捕捉才能，也更好地對上市公司進展審計處理，并進步審計工作的準(zhǔn)確性和有效性。4.設(shè)置多元化考核指標(biāo)，減少上市公司財務(wù)舞弊的動機在現(xiàn)階段，上市公司的大股東對經(jīng)理人進展業(yè)績評價考核的指標(biāo)多是財務(wù)指標(biāo)，在這種情況下，就會促使經(jīng)理人想方法對公司財務(wù)報告進展粉飾。為理解決這種問題，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的業(yè)績考核評價方法加適當(dāng)修改，在考核指標(biāo)的設(shè)置上不僅僅要注重公司的短期效益，還應(yīng)當(dāng)兼顧公司將來的長遠利益，施行多元化考核，讓上市公司經(jīng)營短期化傾向得以從源頭上解決。5.改善上市公司的融資條件，改變控制方法在我國現(xiàn)階段的配股條件下，凈資產(chǎn)收益是盈利的唯一要求，并且公司的凈資產(chǎn)和凈利潤的計量都是建立在會計假設(shè)的根底之上的，經(jīng)常會受到一些外來因素或不特定因素的影響，這就會給財務(wù)舞弊帶來可乘之機。所以，對上市公司的配股資格的審核條件要進展完善，建立完善的多元化財務(wù)控制指標(biāo)，比方增加主營收益指標(biāo)、資產(chǎn)重組所得在收益指標(biāo)中去除、增加非會計指標(biāo)等。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步開展，上市公司的舞弊行為也呈現(xiàn)多樣化開展，對于我國經(jīng)濟