建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理

1、相品建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理一般，這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛靠的經(jīng)營模式，但如果不能隱瞞，則應(yīng)如何處理呢？通過一個(gè)例子來說明。張三建筑公司搞了個(gè)二級資質(zhì)，朋友的公司或施工隊(duì)都掛靠他來經(jīng)營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為 100萬元，掛靠 張三建筑公司施工。發(fā)生成本 80萬元，張三建筑公司收取8萬元管 理費(fèi)用，李四公司算了下賬，扣除 80成本和8萬管理費(fèi)，自己賺12 萬。首先，掛靠違反了建筑法。建筑法第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì) 等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承 攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本 企業(yè)

2、的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。” 所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了建筑法。但當(dāng)前國情下，只有書呆子才會認(rèn)為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。其次，違反建筑法的后果是什么？違反建筑法后，按建筑法的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包 括：責(zé)令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等 等。所有這些后果中，并沒有關(guān)于會計(jì)處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定，所以，會計(jì)與稅務(wù)處理的后果，依然要按會計(jì)與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來。建安營業(yè)稅。營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人 承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅 人。”掛靠模式

3、下，掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名 義經(jīng)營，所以，營業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。本例，李四掛靠張三經(jīng)營，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張 三名義實(shí)施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時(shí)，按相關(guān)附加稅的 規(guī)定，依附于營業(yè)稅的各項(xiàng)附加的納稅人，也就成為了張三。假定附加為10%則建安營業(yè)稅與附加為：100萬X 3.3 = 3.3 萬元。張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報(bào)3.3萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務(wù)是營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則 規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在張三公司列支。會計(jì)處理建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的， 責(zé)任也是由張三公 司承擔(dān)的，發(fā)票也是張三

4、公司開的，客戶的工程款也是支付給張三的 公司，那么，張三公司能否確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入？當(dāng)然不行！會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”張三與李四公司的會計(jì)，都不能按法律形式來進(jìn)行賬務(wù)處理，而必須按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理，否則，就違反了會計(jì)準(zhǔn)則。所以，100萬元的建筑收入，應(yīng)收李四公司確認(rèn)，張三公司不能確認(rèn)。同時(shí)，張三公司提供了掛靠服務(wù)，并收取了管理費(fèi)，所以，張三公司應(yīng)確認(rèn)其提供掛靠的服務(wù)收入。張三公司會計(jì)處理：收到工程款時(shí)借銀行存款 100萬貸其他業(yè)務(wù)收入 8萬貸其它應(yīng)付款92萬同時(shí)計(jì)提建筑業(yè)稅金，向客

5、戶提供 100萬元的建安業(yè)發(fā)票借營業(yè)稅金及附加3.3萬貸應(yīng)交稅費(fèi)3.3萬同時(shí)計(jì)提服務(wù)業(yè)稅金，8萬X 5.5%= 0.44萬，向李四公司提供8萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票。借營業(yè)稅金及附加0.44萬貸 應(yīng) 交 稅0.44 萬李四公司套走工程款時(shí)相品用口"-借其它應(yīng)付款92萬貸銀行存款92萬李四公司的會計(jì)處理收到工程款時(shí)借銀行存款92萬借管理費(fèi)用8萬貸預(yù)收賬款100萬合同的收入總額為100萬元，按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。發(fā)生的成本，李四公司據(jù)實(shí)核算。其工程結(jié)算的總額及收入確認(rèn)的總額，為 100萬元。注意，按營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，李四公司無建安營 業(yè)稅納稅義務(wù)，所以，不能計(jì)提建安稅。稅會差異分析稅會差異的

6、分析有兩個(gè)方面，一是營業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。營業(yè)稅的稅會差異。營業(yè)稅按其細(xì)則的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會 計(jì)并不確認(rèn)建安收入，屬于一個(gè)稅會差異。張三公司縱然沒有確認(rèn)建安收入，也必須按細(xì)則的規(guī)定， 申報(bào)建安營業(yè)稅，并開發(fā)票。同時(shí)，在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中，會計(jì) 與營業(yè)稅的收入確認(rèn)沒有差異，張三公司確認(rèn)服務(wù)業(yè)收入，并計(jì)提服 務(wù)業(yè)營業(yè)稅。企業(yè)所得稅的差異提供勞務(wù)收入方面，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第15條 規(guī)定: “提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝服務(wù)活動取得的收入?！?企業(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。本例中，建筑勞務(wù)為李四公司提供，張三建筑的事都沒有做， 所以，張三不能確認(rèn)收入，李四必須確認(rèn)收入，所以，與前述會計(jì)處 理沒有差異。就張三公司而言，不能確認(rèn)提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，但應(yīng)確認(rèn) 提供掛靠服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。同時(shí)，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務(wù)，但卻是細(xì)則 規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金，所以， 建安稅金可以也必須在張三公司扣除。綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒 有差異，匯算時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整。印花稅印花稅是對書立合同者征收