建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理_第1頁
建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理_第2頁
建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理_第3頁
建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理_第4頁
免費(fèi)預(yù)覽已結(jié)束,剩余1頁可下載查看

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

1、相品建筑企業(yè)掛靠的會計(jì)與稅務(wù)處理一般,這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛靠的經(jīng)營模式,但如果不能隱瞞,則應(yīng)如何處理呢?通過一個(gè)例子來說明。張三建筑公司搞了個(gè)二級資質(zhì),朋友的公司或施工隊(duì)都掛靠他來經(jīng)營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù),合同總價(jià)為 100萬元,掛靠 張三建筑公司施工。發(fā)生成本 80萬元,張三建筑公司收取8萬元管 理費(fèi)用,李四公司算了下賬,扣除 80成本和8萬管理費(fèi),自己賺12 萬。首先,掛靠違反了建筑法。建筑法第26條規(guī)定,“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì) 等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承 攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本 企業(yè)

2、的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照,以本企業(yè)的名義承攬工程。” 所以,建筑業(yè)的掛靠行為,違反了建筑法。但當(dāng)前國情下,只有書呆子才會認(rèn)為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。其次,違反建筑法的后果是什么?違反建筑法后,按建筑法的規(guī)定,是相應(yīng)的處罰,包 括:責(zé)令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等 等。所有這些后果中,并沒有關(guān)于會計(jì)處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定,所以,會計(jì)與稅務(wù)處理的后果,依然要按會計(jì)與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來。建安營業(yè)稅。營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營的,掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為,掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人 承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以被掛靠人為納稅人;否則以掛靠人為納稅 人。”掛靠模式

3、下,掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),但卻以被掛靠人名 義經(jīng)營,所以,營業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。本例,李四掛靠張三經(jīng)營,雖然李四提供了建筑業(yè),但卻以張 三名義實(shí)施,所以,建安稅的納稅人為張三。同時(shí),按相關(guān)附加稅的 規(guī)定,依附于營業(yè)稅的各項(xiàng)附加的納稅人,也就成為了張三。假定附加為10%則建安營業(yè)稅與附加為:100萬X 3.3 = 3.3 萬元。張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票,并申報(bào)3.3萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務(wù)是營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則 規(guī)定的,所以,它屬于張三的納稅義務(wù),必須在張三公司列支。會計(jì)處理建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的, 責(zé)任也是由張三公 司承擔(dān)的,發(fā)票也是張三

4、公司開的,客戶的工程款也是支付給張三的 公司,那么,張三公司能否確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入?當(dāng)然不行!會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第16條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”張三與李四公司的會計(jì),都不能按法律形式來進(jìn)行賬務(wù)處理,而必須按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理,否則,就違反了會計(jì)準(zhǔn)則。所以,100萬元的建筑收入,應(yīng)收李四公司確認(rèn),張三公司不能確認(rèn)。同時(shí),張三公司提供了掛靠服務(wù),并收取了管理費(fèi),所以,張三公司應(yīng)確認(rèn)其提供掛靠的服務(wù)收入。張三公司會計(jì)處理:收到工程款時(shí)借銀行存款 100萬貸其他業(yè)務(wù)收入 8萬貸其它應(yīng)付款92萬同時(shí)計(jì)提建筑業(yè)稅金,向客

5、戶提供 100萬元的建安業(yè)發(fā)票借營業(yè)稅金及附加3.3萬貸應(yīng)交稅費(fèi)3.3萬同時(shí)計(jì)提服務(wù)業(yè)稅金,8萬X 5.5%= 0.44萬,向李四公司提供8萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票。借營業(yè)稅金及附加0.44萬貸 應(yīng) 交 稅0.44 萬李四公司套走工程款時(shí)相品用口"-借其它應(yīng)付款92萬貸銀行存款92萬李四公司的會計(jì)處理收到工程款時(shí)借銀行存款92萬借管理費(fèi)用8萬貸預(yù)收賬款100萬合同的收入總額為100萬元,按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。發(fā)生的成本,李四公司據(jù)實(shí)核算。其工程結(jié)算的總額及收入確認(rèn)的總額,為 100萬元。注意,按營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,李四公司無建安營 業(yè)稅納稅義務(wù),所以,不能計(jì)提建安稅。稅會差異分析稅會差異的

6、分析有兩個(gè)方面,一是營業(yè)稅,二是企業(yè)所得稅。營業(yè)稅的稅會差異。營業(yè)稅按其細(xì)則的規(guī)定,張三公司是建安稅納稅人,但會 計(jì)并不確認(rèn)建安收入,屬于一個(gè)稅會差異。張三公司縱然沒有確認(rèn)建安收入,也必須按細(xì)則的規(guī)定, 申報(bào)建安營業(yè)稅,并開發(fā)票。同時(shí),在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中,會計(jì) 與營業(yè)稅的收入確認(rèn)沒有差異,張三公司確認(rèn)服務(wù)業(yè)收入,并計(jì)提服 務(wù)業(yè)營業(yè)稅。企業(yè)所得稅的差異提供勞務(wù)收入方面,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第15條 規(guī)定: “提供勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝服務(wù)活動取得的收入?!?企業(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。本例中,建筑勞務(wù)為李四公司提供,張三建筑的事都沒有做, 所以,張三不能確認(rèn)收入,李四必須確認(rèn)收入,所以,與前述會計(jì)處 理沒有差異。就張三公司而言,不能確認(rèn)提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入,但應(yīng)確認(rèn) 提供掛靠服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。同時(shí),張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務(wù),但卻是細(xì)則 規(guī)定的納稅義務(wù),是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金,所以, 建安稅金可以也必須在張三公司扣除。綜上所述,不論是張三還是李四公司,企業(yè)所得稅上,稅會沒 有差異,匯算時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整。印花稅印花稅是對書立合同者征收

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論