建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務處理

1、相品建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務處理一般，這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛靠的經營模式，但如果不能隱瞞，則應如何處理呢？通過一個例子來說明。張三建筑公司搞了個二級資質，朋友的公司或施工隊都掛靠他來經營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務，合同總價為 100萬元，掛靠 張三建筑公司施工。發(fā)生成本 80萬元，張三建筑公司收取8萬元管 理費用，李四公司算了下賬，扣除 80成本和8萬管理費，自己賺12 萬。首先，掛靠違反了建筑法。建筑法第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質 等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承 攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本 企業(yè)

2、的資質證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！?所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了建筑法。但當前國情下，只有書呆子才會認為建筑行業(yè)應杜絕掛靠。其次，違反建筑法的后果是什么？違反建筑法后，按建筑法的規(guī)定，是相應的處罰，包 括：責令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質、吊銷資質證書等 等。所有這些后果中，并沒有關于會計處理與稅務處理后果的規(guī)定，所以，會計與稅務處理的后果，依然要按會計與稅務的相應規(guī)定來。建安營業(yè)稅。營業(yè)稅條例實施細則第11條 “單位以掛靠方式經營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人 承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅 人。”掛靠模式

3、下，掛靠人提供建筑業(yè)應稅勞務，但卻以被掛靠人名 義經營，所以，營業(yè)稅納稅義務人被掛靠人。本例，李四掛靠張三經營，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張 三名義實施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時，按相關附加稅的 規(guī)定，依附于營業(yè)稅的各項附加的納稅人，也就成為了張三。假定附加為10%則建安營業(yè)稅與附加為：100萬X 3.3 = 3.3 萬元。張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報3.3萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務是營業(yè)稅條例實施細則 規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務，必須在張三公司列支。會計處理建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的， 責任也是由張三公 司承擔的，發(fā)票也是張三

4、公司開的，客戶的工程款也是支付給張三的 公司，那么，張三公司能否確認建筑施工勞務的收入？當然不行！會計準則-基本準則第16條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！睆埲c李四公司的會計，都不能按法律形式來進行賬務處理，而必須按經濟實質進行處理，否則，就違反了會計準則。所以，100萬元的建筑收入，應收李四公司確認，張三公司不能確認。同時，張三公司提供了掛靠服務，并收取了管理費，所以，張三公司應確認其提供掛靠的服務收入。張三公司會計處理：收到工程款時借銀行存款 100萬貸其他業(yè)務收入 8萬貸其它應付款92萬同時計提建筑業(yè)稅金，向客

5、戶提供 100萬元的建安業(yè)發(fā)票借營業(yè)稅金及附加3.3萬貸應交稅費3.3萬同時計提服務業(yè)稅金，8萬X 5.5%= 0.44萬，向李四公司提供8萬的服務業(yè)發(fā)票。借營業(yè)稅金及附加0.44萬貸 應 交 稅0.44 萬李四公司套走工程款時相品用口"-借其它應付款92萬貸銀行存款92萬李四公司的會計處理收到工程款時借銀行存款92萬借管理費用8萬貸預收賬款100萬合同的收入總額為100萬元，按完工進度進行確認。發(fā)生的成本，李四公司據實核算。其工程結算的總額及收入確認的總額，為 100萬元。注意，按營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，李四公司無建安營 業(yè)稅納稅義務，所以，不能計提建安稅。稅會差異分析稅會差異的

6、分析有兩個方面，一是營業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。營業(yè)稅的稅會差異。營業(yè)稅按其細則的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會 計并不確認建安收入，屬于一個稅會差異。張三公司縱然沒有確認建安收入，也必須按細則的規(guī)定， 申報建安營業(yè)稅，并開發(fā)票。同時，在提供掛靠服務的業(yè)務中，會計 與營業(yè)稅的收入確認沒有差異，張三公司確認服務業(yè)收入，并計提服 務業(yè)營業(yè)稅。企業(yè)所得稅的差異提供勞務收入方面，企業(yè)所得稅法實施條例第15條 規(guī)定: “提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝服務活動取得的收入?！?企業(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務的納稅人。本例中，建筑勞務為李四公司提供，張三建筑的事都沒有做， 所以，張三不能確認收入，李四必須確認收入，所以，與前述會計處 理沒有差異。就張三公司而言，不能確認提供建筑業(yè)勞務的收入，但應確認 提供掛靠服務業(yè)勞務的收入。同時，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務，但卻是細則 規(guī)定的納稅義務，是獲得掛靠業(yè)服務收入所必須承擔的稅金，所以， 建安稅金可以也必須在張三公司扣除。綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒 有差異，匯算時不需要進行調整。印花稅印花稅是對書立合同者征收