宜賓五糧液集團(tuán)納稅分析報(bào)告

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 宜賓五糧液集團(tuán)納稅分析報(bào)告 班級(jí)： 組長(zhǎng)： 教師： 陳 愛(ài) 林 目錄一：公司基本情況1.公司簡(jiǎn)介2.經(jīng)營(yíng)狀況3.繳納稅種二：公司納稅狀況1.稅額計(jì)算2.交稅地點(diǎn)和期限三：納稅分析1.行業(yè)行情2.稅負(fù)分析四：籌劃建議1稅務(wù)缺陷2 統(tǒng)籌計(jì)劃一、 公司基本情況1、 公司簡(jiǎn)介五糧液集團(tuán)有限公司位于“萬(wàn)里長(zhǎng)江第一城”中國(guó) 西南腹地的四川省宜賓市北面的岷江之濱。其前由50年代初幾家古傳釀酒作坊聯(lián)合組建而成的“中國(guó)專(zhuān)賣(mài)公司四川省宜賓酒廠”，1959年正式命名為“宜賓五糧液酒廠”，1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司”。公司下屬5個(gè)子集團(tuán)公司、12個(gè)子公司，現(xiàn)有職工300

2、00人。2009年，五糧液集團(tuán)公司繼續(xù)保持了科學(xué)健康的良性發(fā)展，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入350.3億元，同比增長(zhǎng)16.5%；實(shí)現(xiàn)利稅70億元，同比增長(zhǎng)16.8%，提前一年實(shí)現(xiàn)了“十一五”利稅目標(biāo)。五糧液品牌價(jià)值更是高達(dá)472.06億元，位居全國(guó)最有價(jià)值品牌第四位，連續(xù)15年保持中國(guó)食品品牌價(jià)值之冠。2、 經(jīng)營(yíng)狀況 五糧液集團(tuán)有限公司是以五糧液及其系列酒營(yíng)業(yè)為主，現(xiàn)代制造業(yè)、 現(xiàn)代工業(yè)包裝、光電玻璃、現(xiàn)代物流、橡膠制品、現(xiàn)代制藥等產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展，具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)。公司不僅已經(jīng)成為全球規(guī)模最大、生態(tài)環(huán)境最佳、五種糧食發(fā)酵、品質(zhì)最優(yōu)、古老與現(xiàn)代完美結(jié)合的釀酒圣地，而且在成套小汽車(chē)模具、大中

3、小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、電子等諸多領(lǐng)域，占領(lǐng)科技高端，形成了突出優(yōu)勢(shì)。 3、 稅種繳納五糧液集團(tuán)涉及稅種有：增值稅，消費(fèi)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育附加，企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，個(gè)人所得稅，車(chē)船使用稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅等 二、公司納稅狀況及其納稅期限地點(diǎn) 五糧液集團(tuán)涉及稅種有：增值稅，消費(fèi)稅，教育費(fèi)附加，企 業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，個(gè)人所得稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅等。（1）增值稅：五糧液集團(tuán)有限公司是以五糧液及其系列酒的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主，其生產(chǎn)商品的原材料主要來(lái)自國(guó)內(nèi)，所以會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，它是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。所

4、說(shuō)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括外購(gòu)（含進(jìn)口）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、以物易物換入貨物、抵償債務(wù)收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物以及在購(gòu)銷(xiāo)貨物過(guò)程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。由購(gòu)入材料銷(xiāo)售額乘以相應(yīng)的稅率所得。商品出口時(shí)免征增值稅并退還增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售商品時(shí)要交銷(xiāo)項(xiàng)稅。該公司2011年銷(xiāo)售商品收入為1,054,130萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)的原材料為486,318萬(wàn)元，則增值稅額計(jì)算為： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1,054,130*17%=萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額= 486,318*17%=82674萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=3524萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅=-82674+3524= 96528萬(wàn)元增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、1

5、0日、15日或1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。該公司應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）消費(fèi)稅：由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)酒類(lèi)產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類(lèi)白酒為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額；糧食白酒、薯類(lèi)白酒在維持現(xiàn)行按出廠價(jià)格依25和15的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅的前提下，再對(duì)每斤白酒按0.5元從量征收一道消費(fèi)

6、稅；每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元噸，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元以下的，單位稅額為220元噸；所以該企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)算如下： 消費(fèi)稅= *0.25+35466*0.5=53198 消費(fèi)稅的納稅期限，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的大小，分別核定為1 天、3 天、5 天、10天、15天或者1 個(gè)月。如不能按固定期限納稅的，可按每次取得的銷(xiāo)售收入計(jì)算納稅。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品和自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般應(yīng)當(dāng)向納稅人核算的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。 （3）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售或出租無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)

7、售不動(dòng)產(chǎn)都要交納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的依據(jù)是營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率。該企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為其營(yíng)業(yè)額乘以稅率5% 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500*5%=25萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1各季度。納稅人的具體納稅期限，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之后起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅

8、并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 （4）企業(yè)所得稅：五糧液集團(tuán)是依法在中國(guó)境內(nèi)成立的居民企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。按照稅法。計(jì)算方法有兩種：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 或應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。該五糧液公司的利潤(rùn)總額為萬(wàn)元，其中包含營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)，應(yīng)該調(diào)減。不可扣除的營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。所以應(yīng)納稅所得額=-5+10=17596萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=17596*0.25=44149萬(wàn)元。納稅人應(yīng)在年終后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表，辦理年終匯算。企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)，除另有規(guī)定的外，由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納

9、。 （5）個(gè)人所得稅 該企業(yè)大約有800人的工資在5000元左右，500人在8000元左右（由于企業(yè)規(guī)模大，不方便一一列舉其工資數(shù)額）。應(yīng)交個(gè)人所得數(shù)額=（500*50%+1500*10%）*800+（500*5%+1500*10%+2000*15%）*500=37.75萬(wàn)元 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 （6）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=19357*7%=1355萬(wàn)元按月申報(bào)，繳款期限在次月15日前。縣以上各級(jí)銀行直接經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，由各級(jí)銀行分別在所在地納稅。縣和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所

10、在地納稅，而不能分別按所屬營(yíng)業(yè)所的所在地計(jì)算納稅。（7） 教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=19357*3%=581萬(wàn)元納稅期限地點(diǎn)同上（8） 印花稅：本廠一年共520本賬簿，應(yīng)交印花稅=520*5=2600元 印花稅應(yīng)在合同的書(shū)立地繳納（9） 土地使用稅： 35245*20= 704,900 土地使用稅按年計(jì)算、分季繳納。所有企業(yè)、單位、個(gè)人占用的應(yīng)稅土地，其土地使用稅應(yīng)在土地所在地的地稅機(jī)關(guān)繳納。三、納稅分析 1.行業(yè)分析 是中國(guó)傳統(tǒng)，工藝獨(dú)特，歷史悠久，享譽(yù)中外。是世界著名的六大蒸餾酒之一（其余五種是、郎姆酒、和）。白酒是指以富含質(zhì)的糧谷如、大米等為原料，以中國(guó)即大曲、小曲或

11、麩曲及酒母等為糖化，采用固態(tài)（個(gè)別酒種為或液態(tài)）發(fā)酵，經(jīng)、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀、貯存和勾調(diào)而制成的蒸餾酒。如：、等。2009-2011年6月，我國(guó)白酒產(chǎn)量保持了較為迅速的增長(zhǎng)。2009年1-12月，全國(guó)白酒（折65度，商品量）累計(jì)產(chǎn)量為7,069,307.31千升，比上年了23.82%。2010年1-12月，全國(guó)白酒（折65度，商品量）累計(jì)產(chǎn)量為8,908,343.33千升，比上年同期增長(zhǎng)了26.81%。2011年1-6月，全國(guó)白酒（折65度，商品量）累計(jì)產(chǎn)量為4,799,931.24千升，比上年同期增長(zhǎng)了27.99%。2007-2011年3月，我國(guó)白酒行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，2007-2010年

12、，白酒業(yè)四年間為31.36%，高于工業(yè)四年平均增長(zhǎng)速度（增長(zhǎng)22.72%）。2011年1-3月，白酒業(yè)銷(xiāo)售收入總額達(dá)到880.983億元，36.79%，繼續(xù)高于工業(yè)平均水平（增長(zhǎng)30.59%）。表明我國(guó)白酒行業(yè)總體增長(zhǎng)速度較快。這也說(shuō)明白酒業(yè)的增長(zhǎng)速度在所有工業(yè)行業(yè)中處于前列，是一個(gè)高速增長(zhǎng)的行業(yè)。未來(lái)一段時(shí)期，中國(guó)白酒行業(yè)將進(jìn)入一個(gè)穩(wěn)定發(fā)展期。雖然發(fā)展速度會(huì)有所減緩，但行業(yè)的景氣度將繼續(xù)保持。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及增加，高端產(chǎn)品市場(chǎng)呈現(xiàn)快速上升的趨勢(shì)，加之渠道、終端之爭(zhēng)愈演愈烈，中高檔市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將成為決定行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局的主導(dǎo)力量。2006年國(guó)家對(duì)白酒行業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，國(guó)家向優(yōu)質(zhì)白酒的政策傾斜程度

13、加大，對(duì)白酒的產(chǎn)業(yè)政策由過(guò)去的限制打壓變?yōu)榉鰞?yōu)限劣。宏觀環(huán)境更有利于名優(yōu)白酒企業(yè)發(fā)展，市場(chǎng)份額和資源配比也向名優(yōu)白酒企業(yè)轉(zhuǎn)移，擁有稀缺資源的名酒企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。加上消費(fèi)升級(jí)以及由此帶來(lái)的企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，白酒的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也繼續(xù)向優(yōu)質(zhì)白酒轉(zhuǎn)移，低端市場(chǎng)規(guī)模進(jìn)一步縮小。預(yù)計(jì)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)帶來(lái)的噸酒價(jià)格上升，仍將是白酒行業(yè)增長(zhǎng)的重要驅(qū)動(dòng)因素。 本企業(yè)是生產(chǎn)高檔白酒的企業(yè)，因其是高消費(fèi)商品，故其稅負(fù)比較重，又該企業(yè)的產(chǎn)品極具中國(guó)特色，故少有出口，所以要想取得更高的利益，企業(yè)要大力發(fā)展出口業(yè)務(wù)，降低成本，提高生產(chǎn)工藝。2. 企業(yè)稅負(fù)狀況 本次納稅評(píng)估采用指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)

14、率，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率及兩值比值，當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)率比較，存貨周轉(zhuǎn)率來(lái)分析企業(yè)的稅負(fù)是否正常。 1）、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的比值分析 2009與2010年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（1,554,130.05 1,112,922.05）/.05=0.3964 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（609,474.58458,667.42）/ 458,667.42 = 0.3288 變動(dòng)率配比：0.3964/0.3288=1.2056 2）、當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)率比較企業(yè)稅負(fù)率=當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅額/當(dāng)期企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2010年稅負(fù)率=158,229.26/1,554,130.05=0.102

15、2009年稅負(fù)率= 104,611.07/1,112,922.05=0.094銷(xiāo)售收入同比增加，銷(xiāo)項(xiàng)稅額也增加，但公司購(gòu)進(jìn)量也加大了，進(jìn)項(xiàng)稅額同比也增加，因此實(shí)現(xiàn)增值稅也相互抵減了一部分，變化不大。3）、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/（期初存貨成本+期末存貨成本）/2存貨周轉(zhuǎn)率=486,318.96/（451,477.86+347,684.47）/2=1.217>1四、 稅務(wù)籌劃建議1、稅務(wù)缺陷 五糧液集團(tuán)有限公司的成名產(chǎn)品“五糧液酒”是濃香型白酒的杰出代表。她以高粱、大米、糯米、小麥和玉米五種糧食為原料，所需的原料來(lái)自多個(gè)供應(yīng)基地，應(yīng)盡可能減少去市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)原料，減少稅負(fù)。發(fā)展公司

16、科研隊(duì)伍，提高制造技術(shù)水平，減少成本，發(fā)展出口業(yè)務(wù)，順應(yīng)國(guó)家關(guān)稅政策，等等，有利于公司減少稅負(fù)。2、統(tǒng)籌建議 1)成本盡量控制，提高資源利用率。擁有穩(wěn)定的原料基地，與其達(dá)成良好的協(xié)議，以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)，或者可以開(kāi)發(fā)本公司的原料基地，雇傭殘疾人務(wù)工，自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品低稅率，殘疾人所交的工資稅里可全額扣減。 2）協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義。由于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有多重會(huì)計(jì)處理方法，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加

17、權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法等；而對(duì)于折舊的計(jì)提，有平均年限法，工作量法，年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就可以為公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。3）壞賬準(zhǔn)備稅前扣除。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一般都按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補(bǔ)可能形成的呆賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，做到既能在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中處理掉這部分潛虧，有不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)、歸納、整理、總結(jié)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，整的賬齡法提取額度超過(guò)百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額