事業(yè)單位接受捐贈會計處理問題及改進(jìn)

1、事業(yè)單位接受捐贈會計處理問題及建議事業(yè)單位是為了社會公益目的而設(shè)立的機構(gòu)， 其財務(wù)活動實行的是單位預(yù)算管理，由事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制年度財務(wù)收支計劃。其中事業(yè)單位運行的資源主要是其各種收入，由于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，以及近年來社會各界社會責(zé)任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多，然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計處理方法對此規(guī)定并不明確。一、 事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法現(xiàn)行相關(guān)會計制度中對事業(yè)單位捐贈收入的規(guī)定比較少，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。（一）事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐贈的會計處理事業(yè)單位會計制度在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目的規(guī)定中指出，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的

2、市場價格或根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和發(fā)生的相關(guān)費用時，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值。作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：非流動資產(chǎn)基金一（固定基金、在建工程）同時按相關(guān)發(fā)生的費用（運輸費等）借：其他支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）或:借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)同時按相關(guān)發(fā)生的費用（稅費等）借：其他支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）（二）外單位（個人或社會組織）捐贈未限定用途財物（現(xiàn)金資產(chǎn)和存貨）的會計處理，事業(yè)單位會計制度在其他收入科目的規(guī)定中指出，其他收入核算事業(yè)單位對外投資收益、銀行存款利息、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收

3、及預(yù)付款項、 無法償還的應(yīng)付及預(yù)收款項、 其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入以及將其他收入本期發(fā)發(fā)額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”或非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”等。為此，事業(yè)單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應(yīng)將其作為其他收入核算作如下會計分錄：借：外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關(guān)科目貸：其他收入一捐贈收入接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不在此核算內(nèi)容。二、現(xiàn)行會計處理方法存在的問題上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法比較粗糙， 可以看出事業(yè)單位會計制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問題：（一）事業(yè)單位接受限定用途財物的會計處理規(guī)定，事業(yè)單位接受的捐贈財物從使用

4、權(quán)限可以分為兩類：一類是事業(yè)單位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設(shè)定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈人的核準(zhǔn)才可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產(chǎn)的運作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必須將本損贈無限期持有，通過對本金進(jìn)行投資以產(chǎn)生收益，其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物，公益事業(yè)捐贈法對此有詳細(xì)的規(guī)定；公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈財產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè)，不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈財物時，其影響是不同的。第一類財物事業(yè)單位可以自由支配，第二類財物通常需要在

5、滿足捐贈人相關(guān)要求的前提下才能進(jìn)行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是事業(yè)單位會計制度只對第一類捐贈財物予以規(guī)定，沒有對第二類財物進(jìn)行規(guī)定。（二）接受固定資產(chǎn)捐贈的會計處理不夠全面反映事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定僅需要做如下分錄：借記“固定資產(chǎn)”科貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業(yè)單位接受捐贈的業(yè)務(wù)實質(zhì)，同時，像材料、存貨、現(xiàn)金資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn)，制度規(guī)定是計人其他收入的，這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實質(zhì)來講都是能夠在未來給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益流入的資源，為何事業(yè)單位在接受

6、材料、存貨、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時要確認(rèn)收入，而接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈時不需要確認(rèn)收入，對此事業(yè)單位會計制度未予說明。初步認(rèn)為，會計制度對此的規(guī)定未能如實反映接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈的經(jīng)濟實質(zhì)。三、基于實質(zhì)重于形式原則提出以下會計處理的建議：針對事業(yè)單位會計制度在接受捐贈方面規(guī)定的不足， 現(xiàn)基于實質(zhì)重于形式原則對此提出相應(yīng)的建議?？梢詮木栀涁斘锏念愋统霭l(fā)，將該會計問題分為兩種情況進(jìn)行處理。（一）對外單位捐贈未限定用途財物的相關(guān)會計處理：外單位（個人、社會組織）捐贈的財物從形態(tài)上一般可分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他財物，其中其他財物包括貨幣資金、存貨、材料等資產(chǎn)。（1 1）對接受未限定用途貨幣資金捐

7、贈的會計處理。由于預(yù)算外資金管理規(guī)定，行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預(yù)算管理的財政性資金，應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級財政專戶，支出時再由同級財政部門按預(yù)算外資金收支計劃，從財政專戶中撥付。具體會計處理如下：接受未限定用途貨幣資金時：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款一一捐贈款上繳財政專戶時：貸：應(yīng)繳財政專戶教一一捐贈款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時:借：銀行存款貸：其他收入一一捐贈收入(2)(2)對接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈的會計處理。事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是加強國有資產(chǎn)管理，防止國有賢產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要

8、將該固定資產(chǎn)納入固定基金科目進(jìn)行管理。具體會計處理如下：接受未限定用途資產(chǎn)時：借：事業(yè)支出貸：其他收入一一捐贈收入借：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))一捐贈資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一捐贈資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))(3)(3)對接受未限定思途其他資產(chǎn)捐贈的會計處理。對于事業(yè)單位接受的其他資產(chǎn)，可以按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，直接將其計人其他收入，并在結(jié)算時將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。具體會計處理如下：接受未限定用途其他物資時：借：存貨、材料等貸：其他收入一捐贈收入同時，借：其他收入一捐贈收入貸：事業(yè)基金一一般基金(二)對外單位捐贈限定用途財物的相關(guān)會計處理對于外單位捐贈限定用途的財物，事業(yè)單位需要在會

9、計上對財物的限定性進(jìn)行反映。上文捏到外單位的限定條件通常有三種在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，反映了事業(yè)單位相關(guān)科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況：(1)(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下，事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計處理：接受限定用途資金時：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款一一捐贈款上繳財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶教一一捐贈款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時：借：銀行存款貸：專用基金(2)(2)對接受限定用途資產(chǎn)捐贈的會計處理：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：專用基金(3)(3)對接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈的會計處理：借：存貨、材料等貸：專用基金(三)事業(yè)單位接受捐贈財物價值的計量，事業(yè)單位會計制度規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)出市場價格或根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬：接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。制度的規(guī)定是采用公允價值對接受捐贈財物的價值進(jìn)行計量，但是在現(xiàn)實中有些財物