銀行業(yè)如何看透企業(yè)財務(wù)報表

1、銀行業(yè)如何看透企業(yè)會計報表專題講義人大經(jīng)濟(jì)論壇案例分析：某上市公司年年報披露重大會計差錯： 提前確認(rèn)未實現(xiàn)的銷售收入426萬元；漏結(jié)轉(zhuǎn)成本2，616萬元；研發(fā)費用未計入當(dāng)期損益1，200萬元；提前確認(rèn)所得稅返還收益300萬元；少計銷售費用（廣告費）1，992萬元；未抵消存貨中未實現(xiàn)利潤840萬元；其它220萬元；少提壞賬準(zhǔn)備4392萬元；少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元；少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。以上重大會計差錯合計15，485萬元，追搠調(diào)整2000年度凈利潤-7，168萬元，2000年以前-427萬元。從調(diào)整前的盈利2，632萬元到調(diào)整后虧損8，356萬元，公司稱2000年所反映問題屬于會

2、計處理和會計估計不當(dāng)，對會計準(zhǔn)則理解的偏差造成。會計差錯對公司公允披露的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成了重大的負(fù)面影響。為報表使用者閱讀和分析帶來了困難和障礙。 單位：萬元項 目20012000（調(diào)后）2000（調(diào)前）19991998主營收入27690292294932233344040282凈利潤2154-83562632-17984304主營成本19031274043714992985529761營業(yè)費用432081614513760129666453管理費用2222013326522788592621成本率68%80%76.7%89%73.9%營業(yè)費用率16%17.5%14.8%38.8%16%

3、管理費用率8%14.5%5.6%26.5%6.5%思考：1. 如何理解企業(yè)的利潤清洗？它與企業(yè)虛增利潤和資產(chǎn)的關(guān)系？2. 會計的報表數(shù)字現(xiàn)象與實際本質(zhì)的關(guān)系？3. 企業(yè)的巨額虧損（或不良貸款）是一天形成的嗎？第一講 閱讀會計報表應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識和基本理念Ø 理解會計核算的幾個基本原則 會計分期考核（會計基本前提之一）；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（會計一般原則）； 收入和費用配比原則（會計一般原則）；劃分收益性支出和資本性支出原則； 實際成本原則（會計一般原則）Ø 明確會計政策和會計估計的選擇對會計報表的影響程度：會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法

4、。會計估計是對某些本身具有不確定性的交易和會計事項，由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計。Ø 會計核算的具體內(nèi)容：會計六要素的構(gòu)成及公式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（收入-費用）Ø 會計法規(guī)體系的構(gòu)成及會計改革的相關(guān)內(nèi)容p 2006年2月15日財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系。p 企業(yè)會計準(zhǔn)則的全面出臺標(biāo)志著我國企業(yè)財務(wù)會計進(jìn)入了一個與國際會計慣例趨同的新時期，是中國會計發(fā)展史上又一個新的里程碑。p 最新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本會計準(zhǔn)則和38個具體會計準(zhǔn)則1. 存貨 2、長期股權(quán)投資3、投資性房地產(chǎn)4、固定資產(chǎn)5、生物資產(chǎn)6、無形資產(chǎn)7、非貨幣性資產(chǎn)交換8、資產(chǎn)減值9、職工薪酬10、

5、企業(yè)年金基金11、股份支付12、債務(wù)重組13、或有事項14、收入15、建造合同16、政府補(bǔ)助17、借款費用18、所得稅19、外幣折算20、企業(yè)合并21、租賃22、金融工具確認(rèn)和計量23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移24、套期保值25、原保險合同26、再保險合同27、石油天然氣開采28、會計政策、會計估計變更和差錯更正29、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項30、財務(wù)報表列報31、現(xiàn)金流量表32、中期財務(wù)報表33、合并財務(wù)報表34、每股收益35、分部報告36、關(guān)聯(lián)方披露37、金融工具列報38、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則Ø 掌握會計報表閱讀和分析的基礎(chǔ)條件：1.會計報表的編制是建立在真實的會計核算內(nèi)容之上的；2.核實所有會計

6、報表存在的鉤稽關(guān)系;3.財務(wù)會計報告必須是完整的;4.財務(wù)會計報告必須是公正的;5.銀行貸款是投資企業(yè)的未來，而會計報表是反映企業(yè)的過去。因此，銀行人員手中的會計報表應(yīng)該是連續(xù)的，最好是三年。Ø 明確會計報表的核算主體和核算口徑第二講 企業(yè)會計報告體系的構(gòu)成企業(yè)財務(wù)會計報告的概念：財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，是企業(yè)經(jīng)營管理水平的綜合反映。企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成：根據(jù)國務(wù)院2000年6月1日發(fā)布的，并于2001年1月1日實施的企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)包括會計報表和文字報告。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、

7、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；文字報告包括會計報表附注和財務(wù)情況說明書。財務(wù)會計報告體系見以下圖：財務(wù)會計報告體系 資產(chǎn)負(fù)債表 主表 利潤表 會計報表（對外） 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表財 資產(chǎn)負(fù)債表附表 股東權(quán)益增減變動表務(wù) 附表 應(yīng)交增值稅明細(xì)表會 利潤分配表計 利潤表附表 業(yè)務(wù)分部報表報 地區(qū)分部報表告 會計報表附注 文字報告 財務(wù)情況說明書 （注冊會計師的審計報告）第三講 銀行業(yè)對企業(yè)會計報表的閱讀文字報告閱讀的作用：文字報告的閱讀是對會計報表中數(shù)據(jù)的解釋和說明。因為數(shù)字往往是現(xiàn)象，而文字是本質(zhì)，當(dāng)二者相結(jié)合的時候，可以比較真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時，文字報告中還會包含一些非

8、財務(wù)信息，供報表使用者參考。Ø 文字部分閱讀：Ø 財務(wù)報告附注閱讀：（16項）F 公司簡介 ： 包括公司歷史、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或勞務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營概況及會計報告年度內(nèi)發(fā)生的重大事項。F 公司主要會計政策和會計估計及其變更情況的說明。不同的會計政策和會計估計會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響。F 稅項-應(yīng)披露稅種、稅率及相關(guān)稅負(fù)減免的文件和說明。F 控股子公司及合營企業(yè)-應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外所有子公司及合營企業(yè)的基本情況。F 會計報表主要項目注釋-這些項目基本包括全部重要的會計科目。F 其他報表項目-少見的、金額異常的項目應(yīng)披露項目內(nèi)容。F 分行業(yè)資料-公司

9、經(jīng)營涉及不同行業(yè)的，若行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入的10%以上的，應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)。F 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露-按照企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露進(jìn)行。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量會產(chǎn)生一定的影響。充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易金額及相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或比例、定價政策等，有利于會計報表使用者客觀地評價企業(yè)的財狀況經(jīng)營成果等，有利于識別會計信息的真?zhèn)纬潭?。F 或有事項-對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項，應(yīng)說明項目的性質(zhì)、金額及對報告期和報告期后公司財務(wù)狀況的影響。F 承諾事項-對于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的承諾事項，應(yīng)說明其存在和金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是編

10、制年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。F 其他重要事項F 不符合會計假設(shè)的說明-是否持續(xù)經(jīng)營等F 重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及出售情況F 企業(yè)合并、分立F 重大投資F 融資活動Ø 注冊會計師審計報告的類型 無保留意見審計報告 保留意見審計報告 無法表示意見審計報告 否定意見審計報告Ø 財務(wù)狀況說明書 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況 利潤實現(xiàn)和分配情況 資金增減和周轉(zhuǎn)情況 對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項 Ø 數(shù)字報告的閱讀：Ø 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)濟(jì)意義：企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)總額，資產(chǎn)的形態(tài)分布及其具體項目

11、和金額，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理，是否有不良資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)等；企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理，負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例，企業(yè)是否具有短期償債和支付能力；所有者權(quán)益的具體構(gòu)成；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初、期末的變動情況及財務(wù)未來發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的理解 資產(chǎn)要素是按照其流動性依次排列 負(fù)債是按照其償債的緊迫性排列 所有者權(quán)益是按照其穩(wěn)定性依次排列資產(chǎn)負(fù)債表的整體閱讀方法：² 閱讀和計算資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)² 閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在對應(yīng)關(guān)系² 閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的每一個會計科目² 對資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的修正 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表中重要概念的理解及對報表的影響不良資產(chǎn)：

12、不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。例如：應(yīng)收賬款回收期超過三年無法回收；存貨一年以上無法銷售；不良投資等。虛擬資產(chǎn)：是指資本化的費用。例如：待攤費用；長期待攤費用等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，按照會計核算的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以對資產(chǎn)進(jìn)行八項計提，具體內(nèi)容如下： 1、委托貸款減值準(zhǔn)備 2、短期投資減值準(zhǔn)備 3、應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備 4、存貨減值準(zhǔn)備 5、長期投資減值準(zhǔn)備 6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7、在建工程減值準(zhǔn)備 8、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或有資產(chǎn)：或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。例如：知識產(chǎn)權(quán)的訴訟案表外資產(chǎn)：表外資產(chǎn)是指那些因

13、會計處理原因或計量手段的限制而未能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的凈值，但可以為企業(yè)在未來做出貢獻(xiàn)的資產(chǎn)項目。表外資產(chǎn)包括：已經(jīng)提足折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；企業(yè)在用的但已經(jīng)攤銷的低值易耗品；研制成功的科技成果，投入使用而未評估；人力資源或有負(fù)債：或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；如形成現(xiàn)實義務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)；未決的訴訟；提供擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保；稅收爭議等 預(yù)計負(fù)債：或有負(fù)債滿足三個條件可以按預(yù)計負(fù)債項目在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)第二，經(jīng)濟(jì)利益的流出具有50%以上的可能性第三，金額能夠被

14、合理估計和計量表外負(fù)債：表外負(fù)債是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的負(fù)債，即資產(chǎn)負(fù)債表的右方無該項目，左方也無相應(yīng)的資產(chǎn)對應(yīng)，而表外負(fù)債所形成的費用以及取得的經(jīng)營成果卻在利潤表中反映出來。其具體形式有以下三種：直接表外負(fù)債；間接表外負(fù)債；轉(zhuǎn)移表外負(fù)債。利潤表的閱讀：利潤表的經(jīng)濟(jì)意義企業(yè)盈利或虧損的原因企業(yè)營業(yè)利潤的變化受哪些因素影響企業(yè)獲利水平評價會計利潤和稅收差異利潤表的整體閱讀利潤表所有項目與主營業(yè)務(wù)收入的比例計算分析企業(yè)利潤的來源分析企業(yè)成本、費用的控制情況分析企業(yè)盈利或虧損的真實原因分析企業(yè)盈利能力的構(gòu)成現(xiàn)金流量表的閱讀：現(xiàn)金流量表的經(jīng)濟(jì)意義企業(yè)的經(jīng)營活動提供或使用的現(xiàn)金企業(yè)的投資活動提

15、供或使用的現(xiàn)金企業(yè)的籌資活動提供或使用的現(xiàn)金企業(yè)利潤的質(zhì)量企業(yè)償債能力、流動性和資金的積累現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)可以概括為12個字： 一分為三即主表三大部分，經(jīng)營、投資、籌資；一分為六是指每一部分都包含現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；一分為九是指加上附表的三項內(nèi)容，即不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加情況 現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的運用 在理清現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)和其中的鉤稽關(guān)系之后，要想真正發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用的關(guān)鍵還在于表中數(shù)據(jù)的運用，現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)運用大致分為九個重點項目加以考察，可以從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)許多真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的

16、不足。第一,觀察表中第1行(銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金)與第10行(購買商品接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金)的對應(yīng)關(guān)系，從中掌握企業(yè)大體的供銷狀況。第二,觀察第1行(銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金)和第57行 (凈利潤)的對應(yīng)關(guān)系，重點分析企業(yè)的流轉(zhuǎn)銷售與利潤變化是否同步。第三,觀察企業(yè)支付各稅的總體狀況與企業(yè)流轉(zhuǎn)規(guī)模的對應(yīng)關(guān)系，注意現(xiàn)金流量表的第13行(支付的各項稅費)，并以此為依據(jù)，合理測定企業(yè)的實際稅負(fù)。第四,觀察第12行(支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金)，查找出其中所蘊含的信息。第五,觀察第22行(收回投資所收到的現(xiàn)金)、第23行(取得投資收益所收到的現(xiàn)金)與企業(yè)原始投資的對應(yīng)關(guān)系，也就是說企業(yè)投資回

17、本(第22行)、回報(第23行 ) 要與原始投資相對應(yīng)，同時回本與回報也要相對應(yīng)。第六,觀察第1行 (銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金)與利潤表第1行(商品銷售收入)的對應(yīng)關(guān)系。第七,觀察第57行和75行的結(jié)果。 閱讀現(xiàn)金流量表的結(jié)論 現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營方面的重要信息。從該表中可以基本判斷出企業(yè)在一個會計期間內(nèi)財務(wù)經(jīng)營活動是否正常。歸納起來可以通過“五點希望”來體現(xiàn)。如果“希望”能順利實現(xiàn)，那麼表明該企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營活動是正常和有希望的。第一、希望總正。主要是指第56行和第83行(均為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額)希望顯示出正數(shù)。但這也應(yīng)該有個限度，如果數(shù)額過大，那么也反映出企業(yè)資金使用效率不

18、高 ，存在著資金積壓現(xiàn)象。第二、希望主正。主要是指第21行應(yīng)是正的，即主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)。第三、希望有負(fù)。主要是指第37行希望顯示負(fù)數(shù)，這一希望是建立在前兩個希望的基礎(chǔ)之上的。它可以從一個側(cè)面反映出企業(yè)處于擴(kuò)張發(fā)展時期，投資活動積極。第四、希望以正帶負(fù)。主要是指通過企業(yè)良好的主營業(yè)務(wù)(第21行)和有效的籌資活動來加大企業(yè)的投資力度，推動企業(yè)有序擴(kuò)張。第五、希望正負(fù)良性循環(huán)。以正帶負(fù)可以從上一希望中體現(xiàn)，而以負(fù)促正可以理解為企業(yè)通過有效的投資運作來推動主營業(yè)務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)良好的經(jīng)營效益。 第四講 銀行業(yè)對企業(yè)會計報表的財務(wù)分析商業(yè)銀行對企業(yè)財務(wù)分析的目標(biāo)財務(wù)分析的基本方法:財務(wù)分析的基本方

19、法有比較分析法和因素分析法兩類。綜合財務(wù)分析的內(nèi)容:綜合分析的意義：所謂會計報表綜合分析，就是將營運能力、發(fā)展能力、償債能力和獲利能力等諸方面的分析納入一個有機(jī)的整體之中，全方位地評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出準(zhǔn)確的評價與判斷。財務(wù)分析的目的在于全方位地揭示企業(yè)經(jīng)營理財?shù)臓顩r，進(jìn)而評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對未來的經(jīng)營做出預(yù)測與指導(dǎo)。企業(yè)的償債能力、獲利能力等指標(biāo)，所揭示的僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與財務(wù)狀況的某一側(cè)面的信息，只有運用聯(lián)系的觀點，進(jìn)行系統(tǒng)評價，才能從總體上把握企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。綜合分析的主要指標(biāo)綜合分析的主要指標(biāo)從盈利能力分析；償債能力分析；營運能

20、力分析；發(fā)展能力分析四方面綜合分析1、盈利能力分析主營業(yè)務(wù)利潤率 營業(yè)利潤率 銷售利率 銷售凈利率2、償債能力分析(1)短期償債能力分析流動比率 速動比率 現(xiàn)金比率 營運資金(流動資金)(2)長期償債能力分析 資產(chǎn)負(fù)債率 權(quán)益比率 利息保障倍數(shù)3、營運能力分析(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指商品賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額之比，它反映應(yīng)收賬款流動速度的大小。 (2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是指銷貨成本與存貨平均占用額的比率。 (3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，它是銷售收入凈額與流動資產(chǎn)平均占用額的比率。(4)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)固定資產(chǎn)的

21、周轉(zhuǎn)速度，它是銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均占用額的比率。（5）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映全部資產(chǎn)的營運能力，是銷售收入凈額與平均總資產(chǎn)的比率。4、發(fā)展能力分析(1)資本保值增值率。資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末數(shù)與期初數(shù)之比。(2)銷售增長率。銷售增長率是指企業(yè)本年銷售收入增長額同上年銷售收入總額的比率。銷售增長率表示與上年相比，企業(yè)銷售收入的增減變動情況，是評價企業(yè)成長狀況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。銷售增長率=本年銷售增長額/上年銷售收入總額*100%(3)資本積累率。資本積累率是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額同年初所有者權(quán)益的比率。(4)總資產(chǎn)增長率。總資產(chǎn)增長率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長額同

22、年初資產(chǎn)總額的比率?？傎Y產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額*100%(5)固定資產(chǎn)成新率。固定資產(chǎn)成新率是企業(yè)當(dāng)期平均固定資產(chǎn)凈值同平均固定資產(chǎn)原值的比率。(6)三年利潤平均增長率。三年利潤平均增長率表明企業(yè)利潤的連續(xù)三年增長情況，體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?7)三年資本平均增長率。三年資本平均增長率表明企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況，體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢。根據(jù)上述各表分析的有關(guān)數(shù)據(jù)與方法，商業(yè)銀行的相關(guān)人員可根據(jù)有關(guān)資料自主編制企業(yè)財務(wù)分析報告。確定其風(fēng)險等級和信貸運作方式。為下一步貸款項目評估和客戶風(fēng)險評價提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料和理論依據(jù)。5、 現(xiàn)金流量比率分析企業(yè)現(xiàn)實的償債能力比率： （

23、1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與流動負(fù)債比經(jīng)營活動現(xiàn)金與流動負(fù)債比=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債（2）債務(wù)保障率債務(wù)保障率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債+長期負(fù)債×100%第五講 報表粉飾的識別方法利用常規(guī)會計處理1、利用虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)掛帳及潛虧掛帳2、混淆利息資本化與費用化界限3、利用研究和開發(fā)支出及廣告費4、利用各種“跌價準(zhǔn)備”和計提秘密準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)5、利用會計政策和會計估計的變更6、不提折舊和少提折舊及利息費用7、利用其他應(yīng)收和其它應(yīng)付科目8、倒擠會計報表或直接調(diào)整會計報表9、收入的確認(rèn)10、費用的確認(rèn)11、調(diào)整以前年度損益12、利用投資收益13、利用國外子公司等方法利用關(guān)聯(lián)方交易1

24、、關(guān)聯(lián)購銷2、資金融通3、投資；擔(dān)保；抵押4、費用轉(zhuǎn)移5.資產(chǎn)重組6.托管經(jīng)營7.承包經(jīng)營8.租賃經(jīng)營9.收取資金占用費案例分析：2000年3月，TJCK出資9000萬元，控股90%，組建HQ高新技術(shù)投資有限公司。2001年6月27日，某投資公司對HQ增資，TJCK持股比例降為45%。2001年12月29日，TJCK又與另一公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的HQ股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該公司，最終TJCK持股比例降為零。母公司對子公司的出售和減持股份的行為，作為正常的投資活動本無可厚非，但如果這種投資活動涉及的兩者之間，原本存在購銷等內(nèi)部交易事項，則需要予以關(guān)注。利用資本經(jīng)營1、實物資產(chǎn)的買賣或置換2、收購兼

25、并會計的所謂“創(chuàng)新”3、利用債務(wù)重組4、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)案例分析：華意壓縮（000404）2002年11月27日公告稱，“公司大股東景德鎮(zhèn)華意電器總公司擬將一條冰箱生產(chǎn)線與公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行置換，置換差價9608.7782萬元由華意電器用來清償所欠公司債務(wù)。此外，公司董事會同意華意電器回租置入公司的冰箱生產(chǎn)線，年租金為1085萬元。”華意壓縮與大股東的資產(chǎn)置換可謂用心良苦，擬換入的冰箱生產(chǎn)線評估凈值為108，833，431.00元，擬換出的固定資產(chǎn)評估凈值為12，745，649.00元，換入資產(chǎn)和置出資產(chǎn)的價值明顯不在同一級別，倒是置換差價解決了部分大股東欠款問題，而且附帶的回租業(yè)務(wù)還給上

26、市公司帶來了1085萬元的稅前利潤。利用補(bǔ)貼收入1、稅收優(yōu)惠2、政府補(bǔ)貼3、利息減免等方法利用資產(chǎn)評估虛假會計報告的識別技術(shù)：· 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境識別法· 粉飾動機(jī)推斷識別法· 財務(wù)比率異常變動識別法· 特殊業(yè)務(wù)或項目識別法· 現(xiàn)場調(diào)查法· 審計意見識別法 · 稅收識別法資產(chǎn)負(fù)債表(一)編制單位:某股份有限公司 單位:萬元資產(chǎn)注釋年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn):貨幣資金1736.993 439.56短期投資應(yīng)收票據(jù)213.74應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款34 104.396 562.05其他應(yīng)收款467.8089.40預(yù)付帳款5840.371

27、 369.59應(yīng)收補(bǔ)貼款1 503.15存貨69 423.2411 769.42待攤費用740.00120.00待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計15 226.5324 853.17長期投資:8長期股權(quán)投資478.48498.53長期債權(quán)投資長期投資合計478.48498.53固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)原價99 123.8810 144.32減:累計折舊3 644.954 025.13固定資產(chǎn)凈值5 478.936 119.19減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額5 478.936 119.19工程物資10在建工程11286.99857.15固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計5 7

28、65.926 976.34無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):無形資產(chǎn)12229.56434.28長期待攤費用1331.9623.92其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計261.52458.20遞延稅項:遞延稅款借項資 產(chǎn) 總 計21 732.4532 786.24負(fù)債和股東權(quán)益注釋年初數(shù)年末數(shù)流動負(fù)債:短期借款149 800.0012 200.00應(yīng)付票據(jù)15622.324 861.50應(yīng)付帳款16523.691 797.43預(yù)收貨款17234.12472.68應(yīng)付工資18379.071 389.38應(yīng)付福利費194.36697.05應(yīng)付股利192 500.00應(yīng)交稅金20-812.51-1 184.98其他

29、應(yīng)交款213.052.89其他應(yīng)付款22298.54485.76預(yù)提費用23102.25157.15預(yù)計負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動負(fù)債流動負(fù)債合計13 844.8920 878.86長期負(fù)債:長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款24202.50其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計202.50遞延稅款:遞延稅款貸款負(fù)債合計13 844.8921 081.36少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益:股本255 000.005 000.00資本公積261 406.701 426.70盈余公積271 036.171 605.77其中:法定公益金518.09707.95未分配利潤28444.693 672.41股東權(quán)益合計7

30、887.5611 704.88負(fù)債和股東權(quán)益總計21 732.4532 786.24利潤及利潤分配表編制單位:某股份有限公司 單位:萬元項目注釋 年初數(shù) 年末數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入2923 408.0134618.37減：主營業(yè)務(wù)成本16 481.9825026.11主營業(yè)務(wù)稅金及附加3011.9814.19二、主營業(yè)務(wù)利潤6 914.059 578.07加：其他業(yè)務(wù)利潤31738.881042.13減：營業(yè)費用1244.701875.77管理費用2 006.944 365.92財務(wù)費用32618.89623.55三、營業(yè)利潤3 782.403 754.96加：投資收益3315.7520.05補(bǔ)貼

31、收入3412.95122.47營業(yè)外收入350.5044.60減：營業(yè)外支出36230.49144.67四、利潤總額3 581.113 797.41減：所得稅0.590.09少數(shù)股東損益五、凈利潤3580.523 797.32加：年初未分配利潤80.27444.69盈余公積轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤3 660.794 242.01減：提取法定盈余公積金358.05379.73提取法定公益金358.05189.87提取職工獎勵及福利基金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資七、可供股東分配的利潤2 944.693 672.41減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利2 500.00

32、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利八、未分配利潤444.693 672.41現(xiàn)金流量表（一）編制單位：某股份有限公司 單位：萬元項目注釋金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金134 266.92收到的稅費返還31.15收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8427.47現(xiàn)金流入小計934 695.54購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1022 886.06支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金123 013.46支付的各項稅費13227.98支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金182 653.91現(xiàn)金流出小計2028 781.41經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額215 914.13二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所

33、收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額2556.04收到的其他與投資活動有關(guān)的觀念28現(xiàn)金流入小計2956.04購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金302 552.71投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計362 552.71投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37-2 496.67三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金4019 800.00收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4314.28現(xiàn)金流入小計4419 814.28償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金4517 400.00分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金463 129.17支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計5320 529.17籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54-714.89四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額562 702.57現(xiàn)金流量表（二）編制單位：某股份有限公司 單位：萬元補(bǔ)充資料注釋金額1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈利潤573 797.32加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58458.25固定資產(chǎn)折舊59840.25無形資產(chǎn)攤銷609.32長期待攤費用推銷618.04待攤費用減少（減：增加）6477.6預(yù)提費用增加（減：減少）6554.9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)