中級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)匯總

1、第十四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)復(fù)習(xí)重點(diǎn)：收入的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理，具體包括商品購(gòu)銷、提 供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同收入的核算；同時(shí)，要特別注 意各種特殊方式下銷售商品收入的確認(rèn)。1掌握托收承對(duì)風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、掌握商業(yè) 折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。2. 掌握銷售退回的處理：受托方取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣岀，是否獲利，均與委托 方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入視同買(mǎi)斷方式若受托方?jīng)]有將商品售岀時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品岀現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，委托方收到代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入委托方的會(huì)計(jì)處理:特殊銷售1 代銷商品收取手續(xù)費(fèi)方式收到代銷清單時(shí)確

2、認(rèn)收入.發(fā)岀商品時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí):借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入受托方賬務(wù)處理： 收到商品時(shí)：借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 對(duì)外銷售：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：發(fā)岀商品（委托代銷商品）手續(xù)費(fèi)的處理：借：銷售費(fèi)用貸：受托代銷商品支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款收到受托方支付的貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款收到最后一筆款時(shí)交貨給購(gòu)貨方，發(fā)出商品時(shí)確

3、認(rèn)收入，預(yù)收的款作為負(fù)債分期收款時(shí)交付商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款2 預(yù)收款銷售方式借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：預(yù)售賬款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額銷售商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本分期收款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)3 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品款）銀行存款（收到的稅款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價(jià)款的公允借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未確認(rèn)融資收價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在發(fā)岀商品時(shí)回條件的商品銷售發(fā)岀商品時(shí)確認(rèn)估計(jì)的銷售退回收到貨款借：應(yīng)收賬

4、款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.附有銷售退1 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債, 確認(rèn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)生銷售退回若未發(fā)生退貨借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 如果不能合理估計(jì)退貨可能性一應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入發(fā)岀商品時(shí)收到貨款時(shí)退貨期滿未發(fā)生 退貨 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅 額） 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品借：銀行存

5、款 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本貸：發(fā)出商品發(fā)生退貨 借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品5.售后回購(gòu)發(fā)岀商品時(shí)將回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)差額按月 計(jì)提利息回購(gòu)商品借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅1 屬于融資交易一不確認(rèn)收入6售后租回7以舊換新銷售1=18授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分 9、營(yíng)業(yè)稅改 征增值稅的處 理應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：發(fā)岀商品貸：庫(kù)存商品額）貸：銀

6、行存款2 有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件，按售價(jià)確認(rèn)收入屬于融資交易，不確認(rèn)收入（參看第21章租賃）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，按售價(jià)確認(rèn)收入。按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理1. 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的 公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的 貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。2、獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客 戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，

7、授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分 確認(rèn)為收入，確認(rèn)收入的金額=遞延收益X（被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許 從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣 減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等 相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（1）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）【允許扣減銷售額

8、而減少的銷項(xiàng)稅額】主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（2 ）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目。相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng) 分別下列情況處理：1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)勞 生的能夠得到補(bǔ)

9、償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已務(wù)發(fā)生的勞務(wù)成本。收2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能入 夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。F列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:1. 安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)特 殊 勞 務(wù)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售 實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2. 宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出 現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù) 制作

10、廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3. 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù) 開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4. 包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5. 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相 關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合 理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6. 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服 務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確 認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7. 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)

11、，在交付 資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的 特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān) 勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。讓如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，渡應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)次性確認(rèn)收入； 提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在 資合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 如果合同或協(xié)議規(guī)定產(chǎn)分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)使定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。（沒(méi)有相關(guān)成本）用1固定造價(jià)合同與成本加成合同主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不 同。前者風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)后者主要由發(fā)包方承擔(dān)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可

12、靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)滿 足下列條件 合同總收入能夠可靠地計(jì)量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠 地計(jì)量； 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本 能夠可靠確定(1) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和 可靠地計(jì)量。2. 合同收入與合同成本合同收入的組成合同成本的組成建造合同合同成本不包括下列費(fèi)用:1.合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分；合同有關(guān) 的零星收益，如完成合同后處置 殘余物資取得的收益，不應(yīng)計(jì)入 合同收入而 應(yīng)當(dāng)沖

13、減合同成本企業(yè)行政管理部門(mén)所發(fā)生的管理費(fèi)用2.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用3.企業(yè)為建造合同借入的不符合資本化條件的借款費(fèi)用4.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)應(yīng)直接計(jì) 入管理費(fèi)用注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本,以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。3. 如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4. 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)分 別下列情況處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本 予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生

14、的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確 認(rèn)合同收入。注意：使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工一合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程計(jì)算登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入 和費(fèi)用（確認(rèn)完工進(jìn)度） 或確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收 入、費(fèi)用和預(yù)計(jì)損失（確認(rèn) 完工進(jìn)度）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工一合同毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備建造合同會(huì)計(jì)分錄貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

15、收入工程施工一合同毛利工程完工，將“存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備”沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”， 同時(shí)，將“工程施工”和“工 程結(jié)算”對(duì)沖。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：工程結(jié)算貸：工程施工一合同成本合同毛利管理費(fèi)用企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi) 、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、 咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，研究費(fèi)用，排污費(fèi)以及生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行 政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售商品和材料過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和 廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及為銷售本企業(yè)商

16、品而專設(shè)銷售機(jī) 構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)，折舊費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi) 用等。金融企業(yè)應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支岀（減利息收入），匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣和收 到的現(xiàn)金折扣等。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）2 . 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用4.期末結(jié)轉(zhuǎn):借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)2013中級(jí)課件 加1099003905所有者權(quán)益復(fù)習(xí)重點(diǎn)：1.看漲

17、期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算以普通股凈額結(jié)算以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算借：銀行存款發(fā)行看漲期權(quán)貸：衍生工具一看漲期借：銀行存款借：衍生工具一看漲期權(quán)權(quán)貸：資本公積一資本溢價(jià)投資收益（或貸記）借：衍生工具一看漲期權(quán)貸：股本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款資本公積一資本溢貸：股本借：衍生工具一看漲期權(quán)價(jià)投資收益（或貸記）資本公積一資本溢權(quán)益貸：銀行存款價(jià)工具2.看跌期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算以普通股凈額結(jié)算以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算借：衍生工具一看跌期權(quán)貸：銀行存款確認(rèn)支付期權(quán)費(fèi)，獲得期 權(quán)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：股本借：資本公積一資本溢價(jià)貸：衍生工具一看跌期資本公積一資本溢價(jià)權(quán)貸：衍生工具一看跌期權(quán)貸：銀行存款借：銀行存

18、款借：銀行存款投資收益（或借記）貸：股本投資收益（或貸記）資本公積一資本溢貸：衍生工具一看跌期價(jià)權(quán)實(shí)收1.企業(yè)增資的一般途徑：資本將資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本貸：實(shí)收資本（或股本）（增將盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）加）由所有者（包括 原投資者和新投 資者）投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）2. 股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資借：利潤(rùn)分配一轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積一股本溢價(jià)3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面

19、余額）資本公積一其他資本公積（權(quán)益成份的金 額）貸：股本資本公積一股本溢價(jià)（差額） 庫(kù)存現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股的部分用現(xiàn)金支付）4. 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（重組日）借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額）營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得（股 份的工業(yè)價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額）5. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付（行權(quán)日）借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額）資本公積一其他資本公積 （在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金 額）貸：股本（行權(quán)時(shí)增加的股份面值） 資本公積一股本溢價(jià)（差額）1.有限責(zé)任公司減資:借：實(shí)收資本貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

20、實(shí)收資本（減少）2.股份有限公司回購(gòu)本企業(yè)股票減資:回購(gòu)本公司股票注銷庫(kù)存股借：庫(kù)存股貸：銀行存款1. 回購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積一股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)） 盈余公積（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖減時(shí)）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（盈余公積不夠沖減的部分） 貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面價(jià)值）2 . 回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)借：股本（注銷股票的面值總額）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面價(jià)值）資本公積一股本溢價(jià)（差額）資本公積 其他 資本 公積采用權(quán)益法核算 的長(zhǎng)期股權(quán)投資 確認(rèn)被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資

21、本公積一其他資本公積 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益以權(quán)益結(jié)算的股份支付每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用貸：資本公積一其他資本公積行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）資本公積一其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積一資本溢價(jià)（差額） 將存貨轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬 面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)一成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）資本公積一其他資本公積（差額）存貨或自用房地 產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公 允價(jià)值模式計(jì)量 的投資性房地產(chǎn) 將自用建筑物轉(zhuǎn)為采用公

22、允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值 大于賬面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)一成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）資本公積一其他資本公積（差額） 處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，將資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（非減值和匯兌差額）借：可供岀售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積 考慮所得稅影響：借：資本公積一其他資本公積或借：遞延所得稅資產(chǎn)可供岀售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：遞延所得稅負(fù)債貸：資本公積一其他資本公積 岀售可供岀售金融資產(chǎn)借：銀行存款資本公積一其他資本公積貸：可供岀售金融資產(chǎn)投資收益（

23、差額可供岀售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額借：可供岀售金融資產(chǎn)貸：資本公積一其他資本公積（當(dāng)日匯率折算為記賬本位幣金額與原 記賬本位幣金額的差額） 將持有至到期投資充分類為可供岀售金融資產(chǎn)，在該可供岀售金融.金融資產(chǎn)的重分 類資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：可供岀售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面余額）資本公積一其他資本公積（差額） 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供留存收益未分 配利 潤(rùn)2013出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將 相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積一其他資本公 積”，在該可供岀售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或

24、者終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。提取盈余公積借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一法定盈余公積任意盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積一法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積一法定盈余公積任意盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）派送新股借：盈余公積一法定盈余公積任意盈余公積貸：股本經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 決議，分配現(xiàn)金股利或 利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配股票股利借：利潤(rùn)分配一轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本資本公積一股本溢價(jià)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理年度終了，將“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)” 科目，同時(shí)，將“利潤(rùn)

25、分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額， 轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作股本的股利彌補(bǔ)虧損 企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)處理?！袄麧?rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，借貸方自然相抵。 在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅 所得扣除處理。二者的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同。中級(jí)課件加1099003905成本模式公允價(jià)值模式外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量

26、，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可外購(gòu)的采用公允價(jià)值模式計(jì)直接歸屬于該資產(chǎn)的其他量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按支出。企業(yè)購(gòu)入的房地產(chǎn)，照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初部分用于出租（或資本增始計(jì)量。其頭際成本的確疋(1)值）、部分自用，用于出租與外購(gòu)的米用成本模式計(jì)量初外購(gòu)（或資本增值）的部分應(yīng)的投資性房地產(chǎn)致。會(huì)計(jì)始當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按處理為：計(jì)照不同部分的公允價(jià)值占借：投資性房地產(chǎn)量公允價(jià)值總額的比例將成成本本在不同部分之間進(jìn)行合貸：銀行存款理分配。借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款(2)其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)自行建造的采用公允價(jià)值模自行達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)建造生的必要支出，包括土地

27、當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予行初始計(jì)量。其頭際成本的完成以資本化的借款費(fèi)用、支 付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g 接費(fèi)用等，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程【一般企業(yè)】開(kāi)發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】確定與自行建造的采用成本 模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 致。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本貸：在建工程開(kāi)發(fā)成本按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，(1)會(huì)計(jì)處理為：不提折舊，按公允價(jià)值計(jì)量，折舊借：其他業(yè)務(wù)成本處理和交易性金融資產(chǎn)或者貸：投資性房地后樣。續(xù)攤銷產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地計(jì)產(chǎn)累計(jì)攤銷量(2)借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收貸：其他業(yè)務(wù)收入取得入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加租金借

28、：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)一交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）減值處理投資性房地產(chǎn)存在減值跡 象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減 值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè) 試后確定發(fā)生減值的，應(yīng) 當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果已 經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性 房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢 復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)處理 為：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末按公允價(jià)值計(jì)量，不計(jì) 提減值。后資本先將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)一在建”，有關(guān)后續(xù)支出在“投資性房地先將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性 房地產(chǎn)一在建，有關(guān)后續(xù) 支出在“投資性房地產(chǎn)一續(xù)化產(chǎn)一在建”中核算，等待在建”中核算，等待完工后支完工后在轉(zhuǎn)回在轉(zhuǎn)回出不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條費(fèi)用化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì) 入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)