第二章非貨幣性交易總結(jié)

1、整理ppt第 二 章非貨幣性資產(chǎn)交換整理ppt本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（2）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；（3）掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；（4）掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；（5）掌握涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 整理ppt本章基本結(jié)構(gòu)框架 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定交換的認(rèn)定確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換的確產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷以公允價(jià)

2、值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要） 非 貨 幣 性 資非 貨 幣 性 資產(chǎn) 交 換 的 會(huì)產(chǎn) 交 換 的 會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要） 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（重要）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要） 整理ppt第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 其中，貨幣

3、性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。整理ppt【例題1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨 B.預(yù)付賬款 C.可出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款整理ppt 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于低于25%作為參考。(1)若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, (2)若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用

4、其他相關(guān)準(zhǔn)則。 整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值最大的公允價(jià)值。 整理ppt 【例題2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%整理ppt （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%整理ppt （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%整理ppt （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元

5、，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%整理ppt 【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。 A.以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)B.以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車(chē)床換取B車(chē)床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)E.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元 【解析】15（30+15）33.33%大于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 整理ppt 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面

6、的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǘ┰谄髽I(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 整理ppt第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值（一）公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。整理ppt （二）賬面價(jià)值（二）賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。整理ppt二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷的條件滿足下列

7、條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。整理ppt1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，則可以判斷上述存

8、貨與固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。整理ppt （2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。比如，A企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財(cái)務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居?。珺企業(yè)的客戶則都是單個(gè)租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風(fēng)險(xiǎn)較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴(lài)于各單個(gè)租戶的財(cái)務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。整理

9、ppt （3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。比如，某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。整理ppt （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換

10、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。整理ppt第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。整理ppt 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外（涉及補(bǔ)價(jià)的情況）。除外（涉及補(bǔ)價(jià)

11、的情況）。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額整理ppt換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按其公允價(jià)按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為

12、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。整理ppt(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況例141208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)150

13、00元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。整理ppt A公司：借：固定資產(chǎn)清理105累計(jì)折舊45貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1.5貸：銀行存款1.5借：固定資產(chǎn)打印機(jī)90 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)) 15.3 營(yíng)業(yè)外支出16.5貸：固定資產(chǎn)清理106.5 應(yīng)交稅費(fèi)-增(銷(xiāo)) 15.3整理ppt B公司：借：固定資產(chǎn)90 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)) 15.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）15.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110貸：庫(kù)存商品110整理ppt 【例14-2】209年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持

14、有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專(zhuān)利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷(xiāo)金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換人對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。整理ppt甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)6000000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000投資收益1400000貸：長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資8000000丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000累計(jì)攤銷(xiāo)1600000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000營(yíng)業(yè)外支出 400000貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)8000000 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 300 000整理ppt（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況 1.支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)整理ppt 2.收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià) 【例14-3】 整理ppt 【例題4單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩

16、輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為l40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為l30萬(wàn)元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。（2007年考題） A.0 B.5萬(wàn)元 C.10萬(wàn)元 D.15萬(wàn)元 【答案】D 【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬(wàn)元）。整理ppt【例題5單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的

17、乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）萬(wàn)元。 A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬(wàn)元）。整理ppt 【例題6】天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置

18、換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000整理ppt 【答案】B 【解析】此項(xiàng)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且30000/250000=12%25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+10000-30000=230000元整理ppt （三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值

19、占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額 例145整理ppt二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額整理ppt（一）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換

20、出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)整理ppt 【例題7】錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.220000B.236000 C.290000D.320000整理ppt 【答案】A【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和

21、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000元，錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000元。 整理ppt（二）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià) 【例14-4】整理ppt（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬

22、面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額。 【例14-6】 整理ppt 【例題8】非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定B.按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)

23、實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 【答案】C整理ppt【例題9】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：整理ppt(1)甲公司于208年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元（成本400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元），公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙公司換出專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值為60

24、0萬(wàn)元。甲公司換入的專(zhuān)利權(quán)采用直線法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 480 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 400 公允價(jià)值變動(dòng) 80 借：管理費(fèi)用 32 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 32整理ppt (2) 甲公司于208年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為3

25、00萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：整理ppt 借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計(jì)折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 5000 借：投資性房地產(chǎn)成本 6300 貸：固定資產(chǎn)清理 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000 借：管理費(fèi)用 31.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）31.5整理ppt 要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。整理ppt【答案】 事項(xiàng)（1）

26、會(huì)計(jì)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值模式確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 120（600-480） 貸：投資收益 120借：資本公積其他資本公積 80 貸：投資收益 80借：管理費(fèi)用 8（60054/12-32） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 8整理ppt 事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外收入 300 貸：投資性房地產(chǎn)成本 300 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 1.5（31.5-600050123）

27、 貸：管理費(fèi)用 1.5整理ppt 【例題10】XYZ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬(wàn)元，負(fù)債總額為80000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為80%。其中欠T公司購(gòu)貨款8000萬(wàn)元，欠M公司購(gòu)貨款2000萬(wàn)元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬(wàn)元。ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：整理ppt （1）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用

28、權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬(wàn)元；擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4000萬(wàn)元。整理ppt （2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬(wàn)元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2000萬(wàn)元，然后XYZ公司以市區(qū)另外塊100畝土地使用權(quán)償還

29、剩余債務(wù)6000萬(wàn)元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元；公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。整理ppt （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬(wàn)元債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。（4）4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。 整理ppt 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公