金融業(yè)營改增專項(xiàng)輔導(dǎo)（2016年10月版）

1、金融業(yè)營改增專項(xiàng)輔導(dǎo)（2016年10月版）青島市國家稅務(wù)局說明本輔導(dǎo)材料僅重點(diǎn)選取了涉及金融業(yè)的營改增試點(diǎn)有關(guān)政策和規(guī)定，其余未涉及部分以財(cái)稅201636號(hào)文等正式文件的規(guī)定為準(zhǔn)。目錄 二、基本規(guī)定三、過渡政策四、進(jìn)項(xiàng)抵扣五、稅負(fù)相關(guān) 一、政策文件六、熱點(diǎn)問題政策文件一（一）基本政策文件 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知財(cái)稅201646號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知財(cái)稅201668號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅201670號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保

2、險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告2016年第45號(hào)公告國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告2016年第53號(hào)公告（二）金融業(yè)相關(guān)政策文件基本規(guī)定二1、貸款服務(wù)貸款，各種占用、拆借資金取得的收入，融資性售后回租，以貨幣資金投資收取的固定利潤和保底利潤。132、直接收費(fèi)金融服務(wù)注意：金融代理服務(wù)屬于“8.商務(wù)輔助服務(wù)”中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。4、金融商品轉(zhuǎn)讓所有企業(yè)和個(gè)人都可能發(fā)生；個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅。23、保險(xiǎn)服務(wù)（一）金融業(yè)稅目41、稅率金融業(yè)稅率為6%2、征收率金融業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為3%（二）稅率、征收率1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)

3、票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）納稅地點(diǎn)過渡

4、政策三（一）不征收增值稅項(xiàng)目 1.存款利息 2.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付 （二）扣除銷售額的規(guī)定1、金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。2、融資性售后回租 扣除憑證扣除憑證試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述

5、憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽簽收單據(jù)收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票財(cái)政票據(jù)據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）

6、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 2、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3、試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。（四）稅收優(yōu)惠財(cái)稅36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定1、免征增值稅項(xiàng)目（1）2016年12月

7、31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。（2）國家助學(xué)貸款取得的利息收入，免征增值稅。（3）國債、地方政府債取得的利息收入，免征增值稅。（4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款取得的利息收入，免征增值稅。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征增值稅。（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款取得的利息收入，免征增值稅。2、跨境免征增值稅項(xiàng)目（1）為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（2）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)

8、和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（五）稅收優(yōu)惠財(cái)稅46號(hào)文的有關(guān)規(guī)定 1、金融同業(yè)往來取得利息收入的補(bǔ)充規(guī)定質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券。 2、享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險(xiǎn)的補(bǔ)充規(guī)定。 3、農(nóng)村金融服務(wù)的補(bǔ)充規(guī)定。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知（六）稅收優(yōu)惠財(cái)稅68號(hào)文的有關(guān)規(guī)定 再保險(xiǎn)服務(wù)的有關(guān)規(guī)定（1）境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。（2）試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)

9、服務(wù)（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外），實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險(xiǎn)服務(wù)，是指保險(xiǎn)分出方與投保人之間直接簽訂保險(xiǎn)合同而建立保險(xiǎn)關(guān)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知（七）稅收優(yōu)惠財(cái)稅70號(hào)文的有關(guān)規(guī)定 1、金融同業(yè)往來取得利息收入的補(bǔ)充規(guī)定同業(yè)存款、同業(yè)借款、

10、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單。 2、金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)的補(bǔ)充規(guī)定。 3、境內(nèi)銀行與其境外機(jī)構(gòu)資金往來業(yè)務(wù)的補(bǔ)充規(guī)定。 4、金融商品轉(zhuǎn)讓收入的補(bǔ)充規(guī)定。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知（八）發(fā)票開具相關(guān)總局第45號(hào)公告 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。 注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單 。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信

11、息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。主管國稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。個(gè)人保險(xiǎn)代理人指自然人，不包括個(gè)體工商戶。個(gè)人保險(xiǎn)代理人享受小微企業(yè)免稅政策，月銷售額不超過3萬元的，免征增值稅；享受免稅政策后，不得代開專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告問題的公告（九）征收管理相關(guān)總局第53號(hào)公告 1、銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)

12、算繳納增值稅。2、以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費(fèi)稅應(yīng)稅收入，均可以1個(gè)季度為納稅期限。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（十）其他 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 計(jì)息日應(yīng)收未收利息 A 90天應(yīng)收未收利息 B A應(yīng)稅B實(shí)際收到時(shí)交稅進(jìn)項(xiàng)抵扣四進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，

13、支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 說明：說明： 必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題； 產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為； 支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額； 必須要有符合規(guī)定的扣稅憑證才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 注：根據(jù)關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015第99號(hào)）要求，自2016年1月1日起停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30

14、日，7月1日起停止使用。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （3）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法的公告（稅務(wù)總局公告2016年15號(hào)）n 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接

15、購買、接受捐贈(zèng)、接受 投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng) 產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （1 1）不需要進(jìn)行分期抵扣的情況：）不需要進(jìn)行分期抵扣的情況： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目； 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)； 在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。（2 2）需進(jìn)行分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目范圍）需進(jìn)行分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目范圍 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅

16、額中抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。 上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 （3 3）分期抵扣的規(guī)定）分期抵扣的規(guī)定 納稅人按照規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （4 4）特殊情況的處理）特殊情況的處理 全額抵扣后用于不動(dòng)產(chǎn)

17、在建工程 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 取得時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣完畢 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)后發(fā)生非正常損失 a、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)

18、凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100% 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。 例如： 2016年5月1日，納稅人買了一座樓用于辦公，1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元，正常時(shí)5月當(dāng)月抵扣66萬元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元。可是2017年4月納稅人就將辦公樓改造成員工食堂了。 情況1： 如果這時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為

19、800萬元（八成新），不動(dòng)產(chǎn)凈值率為80%（800/1000），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬元（11080%），大于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元。 按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬元作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即88-66=22萬元。 情況2： 如果這時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為500萬元（五成新），不動(dòng)產(chǎn)凈值率為50%（500/1000），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬元（11050%），小于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元。 按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額55萬元從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)后發(fā)生非正常損失 b、不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損

20、失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)回的情況（以國家稅務(wù)總局2016年15號(hào)公告為準(zhǔn)） 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 額不動(dòng)產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

21、 注銷稅務(wù)登記 納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （5）管理要求 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 對不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。 （5）管理要求 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建

22、工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。 （1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 v 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 （2）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 應(yīng)當(dāng)辦

23、理一般納稅人資格登記而未辦理的。 （3）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 說明： *“專用于” ：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的部分，也就是說只要該資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí)又用于簡易征收、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)

24、項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。 *“不動(dòng)產(chǎn)” ：專用于既包括動(dòng)產(chǎn)，也包括不動(dòng)產(chǎn)。納稅人購置廠房，如果該廠房僅用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，則廠房進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。但在廠房內(nèi)同時(shí)生產(chǎn)免稅和應(yīng)稅產(chǎn)品。此時(shí)，該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。 *固定資產(chǎn)：是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（新增） 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購

25、進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（新增） 說明： a.第項(xiàng)、第項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 b.不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。 c.非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（新增） 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

26、 （4）新增不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 例如： 如某酒店購進(jìn)咨詢服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，該服務(wù)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，當(dāng)

27、月金融企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額300萬元，免稅銷售額100萬元。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30（100/400）7.5萬元（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值適用稅率 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率

28、 （3）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（五）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回的情形 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。除以下情況外，未辦證

29、的自然人不得代開專票：銷售或者出租其取得不動(dòng)產(chǎn)，可以在繳納稅款的同時(shí)，向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。（六）自然人可申請代開專票的情形稅負(fù)相關(guān)五1、根據(jù)金融業(yè)納稅人的具體行業(yè)和經(jīng)營特點(diǎn)，分析并匯總就納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)類型。2、金融業(yè)營改增試點(diǎn)納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)類型有共同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)：大多有投資類、同業(yè)往來類等利息收入以及手續(xù)費(fèi)類收入等。不同點(diǎn)：銀行和財(cái)務(wù)公司存在信貸類利息收入等、保險(xiǎn)公司存在保險(xiǎn)產(chǎn)

30、品收入等、證券公司存在投資咨詢和財(cái)務(wù)顧問等收入。（一）金融業(yè)納稅人業(yè)務(wù)類型1 1、金融業(yè)營改增納稅人最重要的稅收優(yōu)惠是、金融業(yè)營改增納稅人最重要的稅收優(yōu)惠是金融同業(yè)金融同業(yè)往來利息收入往來利息收入免征增值稅免征增值稅（1）注意涉及文件除營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)）有具體規(guī)定外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又專門出臺(tái)了兩個(gè)文件進(jìn)行補(bǔ)充。（財(cái)稅201646號(hào)和財(cái)稅201670號(hào)）（2）注意法定原則除財(cái)稅201636號(hào)文中規(guī)定的金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅對應(yīng)營改增前營業(yè)稅為法定免稅政策外，財(cái)稅201646號(hào)和財(cái)稅201670號(hào)中規(guī)定的金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅對應(yīng)營改增前

31、營業(yè)稅為非非法定免稅政策。（二）稅收優(yōu)惠備案重要說明2 2、金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅備案事項(xiàng)、金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅備案事項(xiàng)的區(qū)分的區(qū)分（1）按36號(hào)文備案的事項(xiàng)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)利息收入；銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)利息收入;金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)利息收入；金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入。（2）按46號(hào)文備案的事項(xiàng)質(zhì)押式買入返售金融商品利息收入；持有政策性金融債券利息收入。（3）按70號(hào)文備案的事項(xiàng)同業(yè)存款利息收入；同業(yè)借款利息收入；同業(yè)代付利息收入；買斷式買入返售金融商品利息收入；持有金融債券利息收入；同業(yè)存單利息收入；商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期

32、和貨幣互存等業(yè)務(wù)的利息收入；境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)的利息收入。按納稅人的業(yè)務(wù)類型，分析并匯總金融業(yè)納稅人2016年1-4月份的收入和稅負(fù)情況。（三）2016年1-4月份收入和稅負(fù)分析按納稅人的業(yè)務(wù)類型，分析并匯總金融業(yè)納稅人2016年5月份至今的收入和稅負(fù)情況，并與2016年1-4月份的收入和稅負(fù)情況進(jìn)行對比分析，結(jié)合前述的有關(guān)規(guī)定，納稅人在日常經(jīng)營中要關(guān)注如何用好用足優(yōu)惠政策，并及時(shí)進(jìn)行優(yōu)惠備案。（四）2016年5月份至今收入和稅負(fù)分析按納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況，分析并匯總金融業(yè)納稅人2016年5月份至今的進(jìn)項(xiàng)稅額情況，

33、納稅人在日常經(jīng)營中要關(guān)注如何用好用足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。（五）2016年5月份至今進(jìn)項(xiàng)稅額分析1、金融業(yè)營改增試點(diǎn)納稅人支出項(xiàng)目主要有： 利息、同業(yè)往來、手續(xù)費(fèi)、人工成本、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、訴訟費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)、營銷用品、通訊費(fèi)、固定資產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)耗材、外包服務(wù)費(fèi)、房租租賃費(fèi)、廣告和印刷費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)、電話費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)和其他費(fèi)用等支出。 保險(xiǎn)公司有理賠費(fèi)用和再保結(jié)算費(fèi)用等支出。2、結(jié)合前述有關(guān)規(guī)定，針對納稅人支出項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分析，關(guān)注如何用好用足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。 按規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目； 按規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目。金融業(yè)納稅人要重點(diǎn)關(guān)注： 按照減免稅性質(zhì)代碼分別進(jìn)行免稅申報(bào)。 包括申

34、報(bào)表主表的第8行，附表1本期銷售明細(xì)表第19行，以及申報(bào)表附列資料增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。（六）申報(bào)表填寫重要提示金融業(yè)納稅人要重點(diǎn)關(guān)注：1.進(jìn)項(xiàng)稅是否填寫；2.增值稅扣除額是否填寫；3.營業(yè)稅扣除額是否填寫；4.注意表內(nèi)各數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系是否正確。（七）營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表填寫重要提示（八）金融業(yè)營改增稅負(fù)專項(xiàng)調(diào)查表填寫重要提示金融業(yè)納稅人要重點(diǎn)關(guān)注：金融業(yè)營改增稅負(fù)專項(xiàng)調(diào)查表應(yīng)與前述免稅申報(bào)數(shù)據(jù)、稅負(fù)分析表數(shù)據(jù)一致。熱點(diǎn)問題六（一）銀行分支機(jī)構(gòu)與上級機(jī)構(gòu)之間所發(fā)生的資金帳務(wù)往來業(yè)務(wù)是否需要申報(bào)免稅收入銀行分支機(jī)構(gòu)與上級機(jī)構(gòu)之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)應(yīng)按營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)）第一條第（二十三）款第2項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行免稅備案，并進(jìn)行免稅申報(bào)并進(jìn)行免稅申報(bào)。 同時(shí)，納稅人在填報(bào)金融業(yè)營改增稅負(fù)專項(xiàng)調(diào)查表金融業(yè)營改增稅負(fù)專項(xiàng)調(diào)查表時(shí)，要注意正確填寫此項(xiàng)免稅收入。（二）購買了貨物或服務(wù)，對方不愿提供增值稅發(fā)票特別是