余嬌我國古代復(fù)式記賬的發(fā)展

1、我國古代復(fù)式記賬的發(fā)展摘要：復(fù)式記賬法在我國古代就有光輝燦爛的成就，是會計記賬由單式記賬到復(fù)式記賬的革命它的產(chǎn)生和發(fā)展主要經(jīng)歷了三腳賬、龍門賬、四腳賬三個時期。我國古代復(fù)式記賬法其顯著的優(yōu)點(diǎn)致使它延續(xù)使用至今,對會計和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了重要作用，同時我國古代復(fù)式記賬法對現(xiàn)代會計具有重要的理論價值和深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：復(fù)式記賬 三腳賬 龍門賬 四腳賬復(fù)式記賬法是一種科學(xué)合理的會計記賬法，對會計的發(fā)展起著重要的作用。復(fù)式記賬法其主要特點(diǎn)是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了

2、資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。我國的復(fù)式簿記的演變經(jīng)歷了幾百的歷史發(fā)展，從“三腳賬”過渡，再從“三腳賬”發(fā)展到“龍門賬”，最后由“龍門賬”進(jìn)化為“四腳賬”的歷史演變過程。一、“三腳賬”的思想三腳賬又稱為跛行賬，是我國復(fù)式記賬思想的萌芽，反映了我國古老的中式簿記在復(fù)式記帳法方面的重大成就。之所以得名三腳帳,可能是由于：一是一帳項(xiàng)先記入流水簿,后過入分戶簿的兩處對應(yīng)帳戶；一是現(xiàn)金業(yè)務(wù)記一筆，轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)記兩筆，所以又名跛行帳。一種比較流行的觀點(diǎn)：三腳賬簿是不完全的復(fù)式記賬，但是我認(rèn)為這個觀點(diǎn)并不正確。我們可以

3、看到：1.購進(jìn)大米二十石，每石價銀三十兩，計銀六百兩。會計分錄： 付 大米購進(jìn)去帳銀 六百兩2.以庫存現(xiàn)銀歸還原欠李記商行貨款四百兩。會計分錄為：收 庫存現(xiàn)金來賬銀 四百兩 付 李記商行去賬銀 四百兩第一個是一個現(xiàn)金業(yè)務(wù)，是單式記賬。而對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)則采用復(fù)式記賬方法。由此我們可以看出三腳賬現(xiàn)金銷售記：“收：銷售”，現(xiàn)金支付費(fèi)用記為“付：費(fèi)用”，與當(dāng)代財產(chǎn)收付記帳法的“同收”“同付”基本一樣，因?yàn)樗灿涗浟爽F(xiàn)金的“付”。轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)“有收有付”，兩者更一樣，所以說三腳帳是財產(chǎn)收付法的源始。如果認(rèn)為三腳帳是單式帳，其原理與之相同的財產(chǎn)收付記帳法豈不也是單式帳。我認(rèn)為三腳賬就是復(fù)式記賬，雖然它并不完善，

4、由于歷史條件的限制,古老的三腳帳也必然存在不少缺點(diǎn),但是它就是復(fù)式記賬的初級階段。二、“龍門賬”的公式“龍門賬”產(chǎn)生于明末清初，出自明清之際山西商人傅山之手，由他參照“四柱清冊”和“三腳賬”等記賬方法結(jié)合商務(wù)而琢磨出來。其基本要點(diǎn)是將全部賬項(xiàng)劃為：“進(jìn)、繳、存、該”四大類。其結(jié)賬式為：“進(jìn)繳存該”。其中，  進(jìn)：收入，繳：付出，存：財產(chǎn)、債權(quán)，該：投資、負(fù)債。它的具體記賬方法是“有來必有去，來去必相等”；結(jié)賬“合龍”，既可看到資產(chǎn)與資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)情況，又可看到收入、費(fèi)用和經(jīng)營結(jié)果對產(chǎn)權(quán)變化的影響，即雙軌計算盈虧并檢查賬目是否平衡、是否正確。它就相當(dāng)于我們現(xiàn)在所用的“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收

5、入費(fèi)用）”公式的變形，最終變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。龍門賬”表示“去”賬，就是現(xiàn)代會計的“借方”，是資金的運(yùn)用；在等號右邊的內(nèi)容：“龍門賬”表示“來”賬，就是現(xiàn)代會計的“貸方”，是資金的來源。它們都表達(dá)了會計主體在一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，它的等式兩邊“合龍”，既可看到資產(chǎn)與資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)情況，又可看到收入、費(fèi)用和經(jīng)營結(jié)果對產(chǎn)權(quán)變化的影響,同時通過雙軌計算盈虧,還可檢查賬目是否平衡、是否正確無誤。“龍門賬”的基本做法，為“四腳賬”的產(chǎn)生、發(fā)展，提供了經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造了條件，奠定了基礎(chǔ)。但是，“龍門賬”與同一時代的借貸復(fù)式賬法相比，它在會計憑證運(yùn)用、賬簿設(shè)置、分類分項(xiàng)核算、試算平衡，以及成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)方面，還

6、存在著很大的差距。它還顯得粗糙、煩瑣和不夠科學(xué)系統(tǒng)，從這種意義上講，它也還是一種不成熟的復(fù)式賬法。三、“四腳賬”的基本記賬法則四腳賬”的產(chǎn)生，是繼“龍門賬”之后，我國會計發(fā)展史上的又一重大事件。商品貨幣經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，為我國固有復(fù)式簿記“四腳賬”的產(chǎn)生、運(yùn)用提供了重要前提和有利條件?！八哪_賬”是我國會計發(fā)展過程中受“三腳賬”和“龍門賬”的影響而產(chǎn)生的一種比較成熟的復(fù)式賬法，結(jié)賬與平賬方面繼承了傳統(tǒng)“四柱結(jié)算法”的基本原理，建立了一個比較完善的賬簿組織。首先，“以現(xiàn)金為主體的記錄法則”是指往來轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如賒購、賒銷商品，外欠、外借賬項(xiàng)的處理與沖轉(zhuǎn)等，要求在相關(guān)賬簿上同時記錄兩筆，一方登記來

7、賬，另一方相應(yīng)登記去賬，實(shí)行“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則，是在“三腳賬”的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)而形成的。而現(xiàn)金收付事項(xiàng)，如商品的現(xiàn)買和現(xiàn)賣、各項(xiàng)費(fèi)用的開支等，只記現(xiàn)金的對方，而現(xiàn)金方面則暫時不記，期末在“日清簿”上采用結(jié)現(xiàn)的辦法和在“銀清簿”上采用“流水結(jié)存”法，結(jié)算出本期庫存現(xiàn)金的余額，參加總簿或結(jié)冊平賬。 “現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬會計事項(xiàng)并重的記錄法則”是在“龍門賬”的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)形成的。其記賬法則是：無論是對現(xiàn)金收付事項(xiàng)，還是對轉(zhuǎn)賬會計事項(xiàng)的處理，一律遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則，這與借貸復(fù)式簿記的作法完全相同。根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，在“四腳賬”中將其分割為以下三種賬簿：（1）日清簿。

8、為普通序時日記賬，是歸類登記總簿的一個依據(jù)。（2）銀清簿。此簿專門用于登記現(xiàn)金收付事項(xiàng)，通過定期結(jié)算現(xiàn)金賬面余額并與現(xiàn)金盤存實(shí)際金額相核對，達(dá)到管理現(xiàn)金的目的。賬簿性質(zhì)與西式簿記現(xiàn)金日記賬相同。（3）貨清簿。專門用于反映商品的購銷活動，是計算商品銷售成本和毛利的基礎(chǔ)賬簿。在經(jīng)營情況比較復(fù)雜的商業(yè)企業(yè)，會計人員又將貨清簿進(jìn)一步細(xì)分為“進(jìn)貨簿”與“銷貨簿”，分別反映各類商品購進(jìn)與銷售事項(xiàng)。進(jìn)貨簿主要用于已銷商品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)，而銷貨簿則主要用于計算各大類商品的銷售毛利?！八哪_賬”還會設(shè)置總簿，它承擔(dān)著分類核算的任務(wù)，因此在整個賬簿組織中處于中樞地位。在經(jīng)營范圍比較小、業(yè)務(wù)活動比較簡單的企業(yè)，通常

9、僅設(shè)置一本總清簿，通過這冊總清簿中的分戶核算，反映各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；而在經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)活動較為復(fù)雜的企業(yè)，為了便于分類核算和管理，則把一冊總清簿分割為三冊分清賬簿，即交關(guān)總、貨總與雜項(xiàng)總簿。 “四腳賬”把會計報告稱為紅賬、紅冊、彩冊和彩賬等等，根據(jù)盈虧計算的要求及平衡賬目的需要，“四腳賬”的會計報告編制有“彩項(xiàng)結(jié)冊”和“存除結(jié)冊”兩種。結(jié)冊編制作為一定時期企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果的集中反映和系統(tǒng)總結(jié)，是“四腳賬”賬務(wù)處理的落腳點(diǎn)。綜上所述，綜上可見，我國復(fù)式記賬法是由 “三腳賬”、“龍門賬”和“四腳賬”是從“孕育階段產(chǎn)生階段成長階段成熟階段”不斷建立起來的一種復(fù)式賬法。盡管我國古代復(fù)式記賬法與借貸復(fù)式記賬相比，它還存在許多問題，會計核算項(xiàng)目的設(shè)置還不夠科學(xué)，賬戶體系不夠健全，賬頁和結(jié)冊的格式因過于簡略而缺乏科學(xué)性，但我國古代復(fù)式記賬法對現(xiàn)代會計具有重要的理論價值和深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義，它無疑是我國會計史的一個重要篇章。參考文獻(xiàn)：1楊興龍.一個流行的觀點(diǎn):三腳賬是不完全的復(fù)式記賬?J. 會計之友(上旬刊), 2009,(01)2姚文靜. 三腳賬是復(fù)式記賬