企業(yè)應(yīng)收賬款與賒銷管理的研究

1、.應(yīng)收賬款與賒銷管理研究院 系：經(jīng)濟管理學(xué)院專 業(yè) 班：財務(wù)管理0903班姓 名：蔣彩霞 學(xué) 號：指導(dǎo)教師：劉潔 2011年10月 摘 要當(dāng)今世界，科學(xué)技術(shù)日新月異，經(jīng)濟全球化日益加強，發(fā)展已成為時代的主題。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)安全持續(xù)的發(fā)展顯得尤為重要。應(yīng)收賬款可以促進銷售，增加企業(yè)的競爭力，同時可以加速產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費用。但不合理的應(yīng)收賬款也會使?fàn)I業(yè)周期延長，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，完善應(yīng)收賬款管理機制，對加快貨款回收

2、、防范財務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)營效益具有重要意義。文章將從我國應(yīng)收賬款與賒銷管理概述，應(yīng)收賬款形成的根本原因，加強賒銷管理的措施，應(yīng)收賬款應(yīng)注意的問題，日常管理等方面加以闡述。針對我國企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生大量呆賬、壞賬問題，提出、具體的改善對策及建議，以降低企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款概述 賒銷管理 壞賬損失 信用政策目 錄摘要·······················

3、;·········································I緒論········&#

4、183;·················································&#

5、183;····11.應(yīng)收賬款的概述1.1應(yīng)收賬款的概念··········································

6、········21.2應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)········································&

7、#183;·········21.3應(yīng)收賬款的范圍······································&#

8、183;···········21.應(yīng)收賬款的產(chǎn)生 ····································

9、83;············31.5應(yīng)收賬款的作用···································

10、3;··············32. 強化應(yīng)收賬款控制與管理意義2.1企業(yè)應(yīng)用賬款管理的現(xiàn)狀······························

11、83;··········42.2應(yīng)收賬款管理存在的問題·····································

12、····52.3應(yīng)收賬款現(xiàn)狀原因分析···········································73.

13、強化應(yīng)收賬款控制與管理的對策2.1企業(yè)應(yīng)用賬款日常管理············································82.2做好客戶資

14、信調(diào)查···············································102.3應(yīng)收賬款全面管理措施

15、···········································11結(jié)論······&#

16、183;·················································&#

17、183;······13致謝··········································

18、3;····················14參考文獻····························

19、3;····························15。 緒 論企業(yè)管理者深知：“應(yīng)收賬款是企業(yè)的神經(jīng)中樞”。 從企業(yè)經(jīng)營全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受生產(chǎn)部門、財務(wù)部門和銷售部門等行為的影響；而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款能否順利回收則直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流動，進而影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的順利進行。企業(yè)能否有效地控制和管理應(yīng)收賬

20、款，不僅直接決定于流動資金的周轉(zhuǎn)水平和最終經(jīng)營利潤，而且還直接影響到銷售收入和市場競爭力的提高。因此，如何加強對應(yīng)收賬款的控制和管理，已經(jīng)成為企業(yè)管理中不容回避的一大難題。雖然應(yīng)收賬款的存在將產(chǎn)生種種潛在的財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和企業(yè)間的激烈競爭，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一種商業(yè)信用和促銷手段，仍被企業(yè)廣泛采用。當(dāng)前，我國絕大多數(shù)企業(yè)都面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。 一 .應(yīng)收賬款概述1.應(yīng)收賬款概念：應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等服務(wù)時應(yīng)向客戶收取的期限在一個營收周期內(nèi)的貨款及代墊款項。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確

21、認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算。2.本賬戶結(jié)構(gòu)為：應(yīng)向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款； 代墊的包裝物、運雜費； 已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失； 已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；預(yù)收工程價款的結(jié)算；其他預(yù)收貨款的結(jié)算。收取購買商品、材料等賬款；收回代墊的包裝費、運雜費；退回的預(yù)收賬款； 企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時；收到承兌的商業(yè)匯票；已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。借方余額：尚未收回的賬款貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項 應(yīng)收賬款的成本包括機會成本、管理成本和壞賬成本。 3.應(yīng)收賬款的范圍

22、：應(yīng)收賬款是有特定的范圍的。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本公司應(yīng)收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物等保證金等。4.應(yīng)收賬款管理的產(chǎn)生應(yīng)收賬款，是公司因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買方，接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因，賒銷。雖然大多數(shù)公司希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大商品銷路、開拓并占領(lǐng)市場，降低商品的倉儲費用、管理費用、增加收入，不得不面

23、向客戶采用信用政策，提供信用業(yè)務(wù)。公司采用賒銷，雖能給公司帶來以上好處，但也要付出一定代價，給公司帶來風(fēng)險。如客戶拖欠貨款，應(yīng)收賬款收回難度越來越大，甚至收不回。所以，應(yīng)收賬款管理是一個企業(yè)管理的重中之重。5.應(yīng)收賬款的作用1.貸款融資 應(yīng)收賬款可以用于企業(yè)的流動資金貸款的基本條件，根據(jù)其大小及應(yīng)收下游企業(yè)性質(zhì)可以向銀行申請流動資金貸款。用于企業(yè)的擴大經(jīng)營與生產(chǎn)。2.擴大銷售 在市場競爭日益激烈的情況下,賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易:向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對顧客來說十分有利的,所以顧客在一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明

24、顯的促銷作用,對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。 3.減少庫存 企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨,要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;相反,企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無需上述支出。因此,當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時,一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷,把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款,減少產(chǎn)成品存貨,節(jié)約相關(guān)的開支。二應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析   一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀1、賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總體水平居高不下。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計，我國企業(yè)的賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50%左右。2、我國應(yīng)收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用及應(yīng)收賬款占流動資金的比例較

25、高。3、企業(yè)之間相互拖欠嚴(yán)重，企業(yè)流動資金嚴(yán)重不足。國有企業(yè)之間“三角債”，“債務(wù)鏈”等問題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足，特別是一些中小企業(yè)因為融資困難，加上應(yīng)收賬款居高不下，更感到企業(yè)資金嚴(yán)重不足。4、上市公司大量關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收帳款，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)公司化進程的加快，一些上市公司關(guān)聯(lián)方之間交易形成應(yīng)收賬款也在加劇。二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題 1、企業(yè)負(fù)責(zé)人對應(yīng)收賬款管理缺乏足夠重視 許多企業(yè)負(fù)責(zé)人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務(wù)相匹配，忽視了將能否收回所欠銷售貨款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入銷售人員的相應(yīng)績效考核中，使得銷售人員只重銷售量完成的多少

26、，而不考慮應(yīng)收賬款的回收情況。由于對應(yīng)收賬款管理的足夠重視，企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任部門不明確、對賬不及時、催收不力的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人對有關(guān)債權(quán)的法律知識欠缺，對應(yīng)收賬款管理各環(huán)節(jié)重視不足，致使應(yīng)收賬款的追討甚至出現(xiàn)過了追溯實效等不正常的情況；甚至為了政績及個人利益，或者將其他一些不應(yīng)計入應(yīng)收賬款的項目通過應(yīng)收賬款科目核算，或者凌駕于企業(yè)財務(wù)管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄差的購貨方，形成了大量難以收回的應(yīng)收賬款。 2、應(yīng)收賬款管理制度不嚴(yán) 有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題

27、不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津，對應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清。 3、內(nèi)部激勵機制不健全 在有些企業(yè)中，為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。 4、企業(yè)外部環(huán)境的影響 一方面當(dāng)前市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，市場競爭日益激烈，為擴大市場份額的需要，越來越多的企業(yè)采取賒銷這一手段，來增加企業(yè)的競爭力，這就造成企

28、業(yè)間相互拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象更加嚴(yán)重；另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，即使有錢也不還，社會普遍缺乏誠信。 5、企業(yè)缺乏風(fēng)險意識 為了搶占市場擴大銷售，一些企業(yè)在進入當(dāng)?shù)厥袌鲋?，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時收回的問題。三.成因分析1、企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用。2、經(jīng)營者片面追求高收入、

29、高利潤，盲目賒帳，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費。3、相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確，考核不到位。一些企業(yè)對營銷部門工作重點的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解、開拓、占有市場，另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標(biāo)，使?fàn)I銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款不重視，再加上財務(wù)部門對各客戶的欠款信息不及時反饋，使銷售回款指標(biāo)沒有真正落實到具體的部門，由此造成各部門責(zé)任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。4、企業(yè)對設(shè)立的銷售分支機構(gòu)（辦事處）管理力度不夠。大部分企業(yè)為開拓市場并迅速占領(lǐng)市場，在本地和外地設(shè)立了專門的銷售分支機構(gòu)（辦事處），并且形成了相當(dāng)規(guī)模的遍布各地的

30、銷售經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。這對加大銷售的力度起了很大作用，但由于對應(yīng)收賬款催收的制度尚未建立和完善，使銷售機構(gòu)占有大量的已銷貨款不能及時收回。     三強化應(yīng)收賬款控制與管理的對策（1）加強應(yīng)收賬款日常管理 1.設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬 企業(yè)為加強對應(yīng)收賬款的管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，又按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬，來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。 會計的作用在于提供與決策相關(guān)的信息，應(yīng)收賬款明細分類賬在應(yīng)收賬款的管理上正是充當(dāng)了這一角色。但是，決策的正確與否，還將取決于信息的相關(guān)性、可靠性、及時性和完整性等特征。所以，對于應(yīng)收賬款明細分類賬的設(shè)置與登

31、記通常應(yīng)注意以下幾點： （1）全部賒銷業(yè)務(wù)都應(yīng)正確、及時、詳細登入有關(guān)客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設(shè)置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況； （2）賒銷業(yè)務(wù)的全過程應(yīng)分工執(zhí)掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應(yīng)分派專人負(fù)責(zé)； （3）明細賬應(yīng)定期同總賬核對。 2.設(shè)置專門征信部門 應(yīng)收賬款收回數(shù)額的多寡及時間的長短取決于客戶的信用。壞賬將造成損失，收賬期過長將削弱應(yīng)收賬款的流動性。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置賒銷和征信部門，專門對客戶的信用進行調(diào)查，并向?qū)ζ髽I(yè)進行信用評級的征信機構(gòu)取得信息，以便確定要求賒購客戶的信用狀況及付款能力

32、。企業(yè)的賒銷和征信部門在應(yīng)收賬款管理中的職能是： （1）對客戶的信用狀況進行評級； （2）批準(zhǔn)賒銷的對象及規(guī)模，未經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)的其他部門及人員一般無權(quán)同意賒銷； （3）負(fù)責(zé)賒銷賬款的及時催收，加速資金周轉(zhuǎn)。一般對賬款的催收期限不能間隔太長，因為在法律上太長的期限可能暗示債權(quán)的放棄。 賒銷和征信部門對客戶信用狀況的評級，其信息來源除了向?qū)ζ髽I(yè)進行信用評級的征信機構(gòu)取得外，另一個重要的來源應(yīng)該是明細賬和銷貨日記薄。對于這兩本賬薄進行分析的一個重要方法就是采用賬齡分析法，因為應(yīng)收賬款賬戶余額隨著年齡的增加，最終收款的前景就越暗淡，這也是銷貨折扣被廣泛采納的重要原因。將應(yīng)收賬款各客戶的余額按賬齡的長短

33、進行分類的表我們稱之為賬齡法，我們除了可以利用賬齡表來估計可能發(fā)生的壞賬比例外，賬齡表還有另一個優(yōu)點，那就是它能使經(jīng)理人員對各個客戶的信用做出特殊的判斷。 3.實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度 應(yīng)收賬款因賒銷而存在，所以，應(yīng)收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風(fēng)險，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險，可以說壞賬是賒銷的必然結(jié)果。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹(jǐn)慎性原則的要求。 企業(yè)對壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種，比較而言，備抵法更符合配比原則與謹(jǐn)慎性原則，

34、因而受到青睞。備抵法又分為賒銷百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法，三者各有優(yōu)缺點，對這些方法，不同的人有不同的偏好。（2）做好客戶資信調(diào)查企業(yè)在賒銷前對客戶進行資信調(diào)查,就是要解決幾個問題:能否和該客戶進行商品交易;做多大量,每次信用額控制在多少為宜;采用什么樣的交易方式、付款期限和保障措施。 一般說來,客戶的資信程度通常取決于5個方面,即客戶的品德、能力、資本、擔(dān)保和條件,也就是通常所說的“5C”系統(tǒng),這五個方面的信用資料可以通過以下途徑取得:。 財務(wù)報表。這是信用分析最理想的信息來源之一,但需注意報表的真實性,最好是取得近期經(jīng)過審計后的財務(wù)報表。通過計算一些比率,特別是對資產(chǎn)的流動

35、性和準(zhǔn)時付款能力的比率進行分析,來評價企業(yè)能力、資本、條件的好壞,以利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資的決策效果。 信用評級報告或向有關(guān)國家機構(gòu)核查。銀行和其他金融機構(gòu)或社會媒體定時都會向社會公布一些客戶的信用等級資料,可以從相關(guān)報刊資料中進行搜集,也可向客戶所在地的工商部門、企業(yè)管理部門、稅務(wù)部門、開戶銀行的信用部門咨詢,了解該企業(yè)的資金注冊情況、生產(chǎn)經(jīng)營的歷史、現(xiàn)狀與趨勢、銷貨與盈利能力、稅金繳納情況等,看有無不良歷史記錄來評價企業(yè)的品德等。 商業(yè)交往信息。企業(yè)的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位,所以企業(yè)可以通過與同一客戶有關(guān)的各供貨企業(yè)交換信用資料,如往來時期的長短、提供的信用條件以及客戶支付貨款

36、的及時程度。 但需注意的是,信用等級并非一成不變,最好能每年作一次全面審核,以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶,企業(yè)在銷售時就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式。一般地,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時,往往會附有現(xiàn)金折扣條件,即客戶若在規(guī)定期限內(nèi)付款的話,可享受一定的折扣優(yōu)惠,無非是希望客戶能盡早支付貨款,但要注意把握好度,即提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。 （3）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款全面管理措施1. 利用應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用 應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財務(wù)部門全面負(fù)責(zé)的觀點是錯誤的，筆者認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)銷售部門、開發(fā)生產(chǎn)部門、財

37、務(wù)部門、物流部門共同完成的一項管理工作。首先，開發(fā)生產(chǎn)部門以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，在產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)過程中重視市場的反應(yīng)，通過產(chǎn)品自身的競爭力優(yōu)勢提高產(chǎn)品市場占有率，在增加收入的同時盡量為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供保證。其次，銷售部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等方法，在銷售過程中積極為企業(yè)創(chuàng)造銷售業(yè)績，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。再次，財務(wù)部門作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并且定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產(chǎn)品市場占有率變動情況表等，為促進各部門改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。2.發(fā)揮制度激勵作用  在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。即在完成財務(wù)目標(biāo)的前提下盡量減少應(yīng)收賬款，明晰信用銷售網(wǎng)絡(luò)及客戶名單，形成的應(yīng)收賬款能在信用期內(nèi)有效變現(xiàn)、回收。本文提出如下制度設(shè)計方式：（1）加強銷售部門對應(yīng)收賬款管理的積極性，主要控制應(yīng)收賬款回收率，兼顧應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比率的控制。銷售過程中營銷人員對應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹(jǐn)慎程