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文檔簡(jiǎn)介
1、房屋轉(zhuǎn)租的稅收處理一、轉(zhuǎn)租行為轉(zhuǎn)租是指承租人在租賃期內(nèi)將租入資產(chǎn)出租給第三方的行為。二、中央的規(guī)定(一)納稅義務(wù)人中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例(國(guó)發(fā)198690號(hào))第二條規(guī)定:“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。”(二)納稅地點(diǎn)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例(國(guó)發(fā)198690號(hào))第九條規(guī)定:“房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。”(三)轉(zhuǎn)租行為人不屬于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人由于暫行條例僅規(guī)定產(chǎn)權(quán)所有人才是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人,而轉(zhuǎn)租行為人不是產(chǎn)權(quán)所有人,因此,轉(zhuǎn)租行為人對(duì)其取得的轉(zhuǎn)租收入不需要繳納房產(chǎn)稅,房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)要求轉(zhuǎn)租行為人繳納房產(chǎn)稅。三、各地意見不一從暫行條例的規(guī)定可以看出,轉(zhuǎn)租行為人不需要
2、就其取得的轉(zhuǎn)租收入繳納房產(chǎn)稅,那出租人就有可能利用這一點(diǎn)進(jìn)行避稅。暫行條例規(guī)定轉(zhuǎn)租行為人不是納稅義務(wù)人,但是這樣又可能導(dǎo)致納稅人通過一些安排來避稅,因此,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此產(chǎn)生了兩種截然不同的觀點(diǎn):(一)持繳納房產(chǎn)稅的觀點(diǎn)«山東省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅若干政策規(guī)定的通知(魯?shù)囟惡?999282號(hào))第三條規(guī)定:“對(duì)承租人轉(zhuǎn)租的房產(chǎn),由轉(zhuǎn)租人按其所得租金收人扣除轉(zhuǎn)租房產(chǎn)所支付的租金后的余額計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?!奔质〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)政策的通知(吉地稅發(fā)200642號(hào))第二條規(guī)定:“承租人轉(zhuǎn)租的房屋,按轉(zhuǎn)租人取得的租金收入減去支付租金后的余額計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?!?/p>
3、山東地稅和吉林地稅都認(rèn)為:如果對(duì)轉(zhuǎn)租行為不征房產(chǎn)稅的話,納稅人可能利用這一點(diǎn)進(jìn)行避稅,因此,要求轉(zhuǎn)租人按差額繳納房產(chǎn)稅,堵住這一“漏洞”。(二)持不繳納房產(chǎn)稅的觀點(diǎn)云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知(云稅四字198714號(hào))第六條規(guī)定:“凡已繳納了房產(chǎn)稅的房產(chǎn),租用人又再轉(zhuǎn)租他人所取得的房租收入不再繳納房產(chǎn)稅。”廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)租金收入不征房產(chǎn)稅問題的通知(粵稅發(fā)1990432號(hào))的規(guī)定:“根據(jù)房產(chǎn)稅條例規(guī)定”房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納“的精神,對(duì)單位和個(gè)人將租用的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)租所取得的租金收入不征收房產(chǎn)稅?!鄙钲诮?jīng)咨詢12366,回復(fù)是企業(yè)轉(zhuǎn)租行為無(wú)需繳納房產(chǎn)稅,原因是房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。浙
4、江省地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范房產(chǎn)稅若干政策問題的通知(浙地稅函2002257號(hào))第一條第三款的規(guī)定:“對(duì)租入房產(chǎn)再轉(zhuǎn)租的行為,不征房產(chǎn)稅?!卑不帐€(gè)人出租房屋稅收征管暫行辦法(皖地稅2006146號(hào))第三條規(guī)定:“出租房屋的個(gè)人,為房屋租賃業(yè)稅收的納稅義務(wù)人。將承租的房屋轉(zhuǎn)手再出租的,對(duì)轉(zhuǎn)租人不征收房產(chǎn)稅。”海南省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅的通知(瓊地稅函2006299號(hào))規(guī)定:“中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。承租者承租房產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租的,由于轉(zhuǎn)租者不是產(chǎn)權(quán)所有人,因此對(duì)轉(zhuǎn)租者取得的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅?!贝筮B市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題
5、的通知(大地稅函2006149號(hào))第三條規(guī)定:“對(duì)轉(zhuǎn)手出租房屋所取得的租金收入,不繳納房產(chǎn)稅?!苯K省地方稅務(wù)局關(guān)于重新明確轉(zhuǎn)租房產(chǎn)有關(guān)房產(chǎn)稅政策問題的通知(蘇地稅發(fā)2006135號(hào))的規(guī)定:“經(jīng)研究,蘇地稅發(fā)1999087號(hào)第一條第(四)款”對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的,由轉(zhuǎn)租人按轉(zhuǎn)租收入和承租租金的差額繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定停止執(zhí)行。對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)取得的收入,仍按原規(guī)定繳納有關(guān)地方稅收?!苯魇〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于對(duì)轉(zhuǎn)租房屋收入不征房產(chǎn)稅的通知(贛地稅發(fā)200895號(hào))規(guī)定:“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納,因此對(duì)單位和個(gè)人租賃的房屋再進(jìn)行轉(zhuǎn)租所取得的收入不征房產(chǎn)稅?!焙笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)租金收入停止征收房產(chǎn)稅的通知(
6、鄂地稅發(fā)200897號(hào))的規(guī)定:“房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)類稅,不同于流轉(zhuǎn)稅,根據(jù)規(guī)定應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人或代管人為納稅義務(wù)人。對(duì)出租房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)所有人或代管人按租金收入繳納房產(chǎn)稅,是否要再對(duì)承租人將租入房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的問題,經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局,現(xiàn)明確如下:從發(fā)文之日(2008年5月6日)起對(duì)轉(zhuǎn)租行為不再征收房產(chǎn)稅?!痹颇?、廣東、浙江、安徽、海南、大連、江蘇、江西以及湖北省地稅局都下發(fā)文件,遵循暫行條例的規(guī)定,認(rèn)為轉(zhuǎn)租行為人不屬于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人,對(duì)轉(zhuǎn)租行為不征收房產(chǎn)稅。四、筆者觀點(diǎn)綜上所述,中央和大多數(shù)地方都認(rèn)為轉(zhuǎn)租行為不需要繳納房產(chǎn)稅,但這樣也確實(shí)給了納稅人一
7、個(gè)進(jìn)行稅收安排的機(jī)會(huì),誰(shuí)是誰(shuí)非呢?還是讓數(shù)字說話吧。案例:A公司擁有一幢位于市中心的寫字樓,分別租賃給30個(gè)客戶,一年租金為1000萬(wàn)元,A公司便要為此繳納55.5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加,繳納120萬(wàn)元的房產(chǎn)稅,不考慮其它稅種的影響,共計(jì)繳納稅費(fèi)175.5萬(wàn)元。A公司聽說轉(zhuǎn)租不需要繳納房產(chǎn)稅,為了降低稅負(fù),A公司擬將其擁有的寫字樓以800萬(wàn)的價(jià)格整體租賃給一家物業(yè)管理公司一B公司(老板控制的另一家公司),再由B公司對(duì)外出租,取得1000萬(wàn)元的租金。測(cè)算下來A公司為此需要繳納44.4萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加,繳納96萬(wàn)元的房產(chǎn)稅;B公司需要繳納55.5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加;兩家公司合計(jì)需要繳納195.9萬(wàn)元的稅費(fèi)。A公司并沒有因此而取得稅收利益。從上述案例可以看出,通過轉(zhuǎn)租視乎是規(guī)避了一部分房產(chǎn)稅,但是又新增加了營(yíng)業(yè)稅及附加,只有當(dāng)A公司出租給B公司的金額能控制在B公司對(duì)外出租金額的68.38%以下(假設(shè)A公司自行對(duì)外出租和B公司對(duì)外轉(zhuǎn)租的金額是一致的),采用這種操作才能取得稅收利益。如果上述案例中,A公司以600萬(wàn)的價(jià)格出租給B公司,勢(shì)必會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為租金過低且無(wú)正當(dāng)理由的話,對(duì)其租金采取核定,A公司將為此安排而付出代價(jià)。因此
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