股權(quán)支付和非股權(quán)支付涉稅處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上重組方式特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理債務(wù)重組債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額股權(quán)收購收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失對交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)合并中的虧損彌補：被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，但有限額規(guī)定被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，

2、由分立企業(yè)繼續(xù)彌補資產(chǎn)收購受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并分立被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%(1)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。(2)非股權(quán)支付對應(yīng)的

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)（3）股權(quán)收購或資產(chǎn)收購取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以原有計稅基礎(chǔ)確定?！纠}】甲企業(yè)原擁有股權(quán)1000萬股，股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為2元/股，公允價為5元/股。乙企業(yè)收購甲企業(yè)800萬股股權(quán)，支付的對價中包括400萬元銀行存款和本企業(yè)450萬股股權(quán)，乙企業(yè)原擁有股權(quán)2 000萬股，股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為6元/股，公允價值為8元/股。除相關(guān)比例外，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理.請確認被收購甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅及甲企業(yè)、乙企業(yè)取得股權(quán)入賬的計稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)股權(quán)變動情況及所得稅處理項目價值

4、原有股權(quán)被收購股權(quán)取得股權(quán)股份數(shù)（萬股）1000800450計稅基礎(chǔ)（萬元）2元/股2 00016002700公允價值（萬元）5元/股5 0004 0003600乙企業(yè)股權(quán)變動情況及所得稅處理項目價值原有股權(quán)收購股權(quán)股份數(shù)（萬股）2000800計稅基礎(chǔ)（萬元）6元/股12 0001600公允價值（萬元）8元/股16 0004000乙企業(yè)收購甲企業(yè)股權(quán)的比例=800/1000=80%>75%乙企業(yè)股權(quán)支付額比例=450×8/4000=90%>85%適用企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理。乙企業(yè)股權(quán)支付部分對應(yīng)的資產(chǎn)增值不繳納企業(yè)所得稅，但非股權(quán)支付額，即支付的銀行存款400萬元所對應(yīng)的

5、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（4000-1600）×400/4000×25%=60（萬元）或應(yīng)納企業(yè)所得稅=800×（5-2）×400/4000×25%=60（萬元）收購企業(yè)和被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。資產(chǎn)收購例題：【例題】甲企業(yè)收購乙企業(yè)80%的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，資產(chǎn)的計稅價格和公允價值及價款支付情況如下表：收購資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)收購資產(chǎn)的公允價值股權(quán)支付額支付的銀行存款1000萬元1500萬元1350萬元150萬元計算乙企業(yè)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。(除相關(guān)比例外，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符合的條件)【答案】應(yīng)納稅額(15001000)×150/1500×25%12.5(萬元)。【解析】股權(quán)支付金額所占比例1350/150090%，收購資產(chǎn)比例大于75%，股權(quán)支付金額大于85%，適