2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講--第十三章所得稅

1、2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講第十三章所得稅本章歷年考情概況本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，也是難度較大的一章，在歷年的考試中，本章內(nèi)容既可以出現(xiàn)在客觀題中，也可以出現(xiàn)在主觀題中，既可以單獨(dú)出題，也可以與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合?？陀^題每年分值為5分左右，2013年至2019年本章幾乎年年涉及主觀題。從歷年考試情況看，本章的主要考點(diǎn)包括：暫時(shí)性差異的確定，遞延所得稅、所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。2020年考生應(yīng)繼續(xù)關(guān)注本章內(nèi)容。近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布M型2019年(M)2019年（卷二）2018年(#)2018年（卷二）2017年(#)2017年（卷二）考點(diǎn)、選題1題1.5分1

2、題1.5分計(jì)算暫時(shí)性差異、所得稅費(fèi)用的計(jì)算，選題1題2分1題2分遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的核算、遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理判斷題1題1分合并商譽(yù)1十算題1題12分固定資產(chǎn)、金融工具與所得稅結(jié)合宗合題1題15分賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算，暫時(shí)性差異分析，遞延所得稅、所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅的確認(rèn)與計(jì)量，計(jì)2題14分2題16.5分2題3.5分1題1分注：2019年（卷二）綜合題涉及本章考點(diǎn)，在第金融資產(chǎn)和金融負(fù)債章統(tǒng)計(jì)。2020年考試內(nèi)容主要變化刪除特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)刪除遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量中與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的處理刪除遞延所得

3、稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量中與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的處理刪除與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解【知識(shí)點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)的核算程序及相關(guān)概念（）資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每核算過(guò)程如下:（一）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目,比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等;（二）確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額2.可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額（四）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額1.“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)

4、性差異的期末余額X未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額x未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率（五）計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的發(fā)生額1.“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額=本期末余額一上期末余額2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=本期末余額一上期末余額所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）+遞延所得稅費(fèi)用（或-遞延所得稅收益）【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（）（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

5、1. 固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按照直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。另外，稅法還會(huì)規(guī)定每一類固

6、定資產(chǎn)的最低折舊年限，而會(huì)計(jì)處理是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的。因折舊年限的不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化。因此，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也會(huì)產(chǎn)生其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！纠?jì)算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。2019年6月30日以2000萬(wàn)元購(gòu)入并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司在會(huì)

7、計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。按照適用稅法規(guī)定，按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值均為零。所得稅會(huì)計(jì)核算如下：2019年年末：資產(chǎn)賬面價(jià)值=20002000/5X6/12=1800（萬(wàn)元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=20002000/10X6/12=1900（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1900-1800=100（萬(wàn)元）2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100X25憐25（萬(wàn)元）2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25-0=25（萬(wàn)元）2019年年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25（萬(wàn)元）2019年應(yīng)交所得稅=（10000+會(huì)計(jì)折舊2000/5X6/12稅法折舊2

8、000/10X6/12）X25脆2525（萬(wàn)元）2019年年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用=252525=2500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅25252020年年末：資產(chǎn)賬面價(jià)值=20002000/5X1.5=1400（萬(wàn)元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=20002000/10X1.5=1700（萬(wàn)元）累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=17001400=300（萬(wàn)元）2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=300X25憐75（萬(wàn)元）2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=75-25=50（萬(wàn)元）2020年年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=50（萬(wàn)元）2020年應(yīng)交所得稅=（10000+會(huì)計(jì)折舊2000

9、/5稅法折舊2000/10）X25憐2550（萬(wàn)元）2020年年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2550-50=2500（萬(wàn)元）【提示】2017年的考題涉及固定資產(chǎn)的內(nèi)容，與上述例題完全一致?！纠?jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%2018年12月31日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為5000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2020年12月31日，估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為3500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，使用年限10年，該固定資產(chǎn)應(yīng)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。各年A公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下：2019年年末：資產(chǎn)賬面價(jià)值=50005000/

10、10=4500（萬(wàn)元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=50005000X2/10=4000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45004000=500（萬(wàn)元）2019年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=500X25憐125（萬(wàn)元）2019年年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=125（萬(wàn)元）2019年年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用125萬(wàn)元2019年應(yīng)交所得稅=（10000+會(huì)計(jì)折舊5000/10稅法折舊5000X2/10）X25臏2375（萬(wàn)元）2019年年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2375+125=2500（萬(wàn)元）2020年年末：2020年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值50005000/10X2=4000（萬(wàn)元），該賬面價(jià)值大

11、于其可收回金額3500萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)賬面價(jià)值=50005000/10X2-500=3500（萬(wàn)元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500010004000X2/10=3200（萬(wàn)元）累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=300（萬(wàn)元）2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300X25憐75（萬(wàn)元）2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-125=50（萬(wàn)元）2020年年末確認(rèn)遞延所得稅收益50萬(wàn)元2020年年末應(yīng)交所得稅=（10000+會(huì)計(jì)折舊5000/10+減值準(zhǔn)備500稅法折舊800）X25脆2550（萬(wàn)元）2020年年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用=255050=2500（萬(wàn)元）【例單

12、選題】（2018年考題）2017年12月7日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2018年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬(wàn)元，2018年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬(wàn)元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2018年12月31日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。A. 可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元正確答案A答案解析2018年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-200=40

13、0（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-120=480（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。【例多選題】（2016年考題）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的原因有（）。A. 會(huì)計(jì)確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同B. 會(huì)計(jì)確定的凈殘值與稅法認(rèn)定的凈殘值不同C. 會(huì)計(jì)確定的折舊方法與稅法認(rèn)定的折舊方法不同D. 會(huì)計(jì)確定的折舊年限與稅法認(rèn)定的折舊年限不同正確答案ABCD2. 無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間_般不存在差異。（1）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資

14、產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75呦日計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%計(jì)算每期攤銷額。如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響?！纠?jì)算分析題】甲公司自2019年1月1日起自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新專利技

15、術(shù)。適用的所得稅稅率為25%甲公司2019年與2020年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額均為10000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75咖日計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%隹銷。（1）2019年度研發(fā)支出為1500萬(wàn)元，其中費(fèi)用化的支出為500萬(wàn)元，資本化支出1000萬(wàn)元。至2019年年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。所得稅會(huì)計(jì)處理如下：2019年年末：研發(fā)支出賬面價(jià)值=1000（萬(wàn)元）研發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)=1000X175臏1750（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=750（萬(wàn)元）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中資本化研發(fā)支出在會(huì)計(jì)與稅法上的差異，既不影響應(yīng)納稅所得額也2

16、019年年末應(yīng)交所得稅=（10000500X75為X25%2406.25（萬(wàn)元）（2）2020年發(fā)生資本化支出1400萬(wàn)元，2020年7月1日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。所得稅會(huì)計(jì)處理如下：2020年年末：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=24002400/10X6/12=2400120=2280（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2400X175吮2400X175%/10X6/12=2280X175脆3990（萬(wàn)元）累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=39902280=1710（萬(wàn)元）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，

17、故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2020年年末應(yīng)交所得稅=（10000+2400/10X6/122400X175%/10X6/12）X25脆2477.5（萬(wàn)元）（2）無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,即稅法中沒(méi)有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

18、，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！咎崾尽咳绻淮嬖谒枚惗惵首儎?dòng)和非暫時(shí)性差異及特殊事項(xiàng)，所得稅費(fèi)用=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)X所得稅稅率【例計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。A公司于2020年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1000萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，A公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。賬面價(jià)值=1000（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=10001000/10=900（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100（萬(wàn)元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=100X25

19、憐25（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（10000+0100）X25脆2475（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2475+25=2500（萬(wàn)元）【例綜合題】（2018年考題）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)章3. 期末以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（其他綜合收益）的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)

20、際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的自。【例計(jì)算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。假定2019年期初暫時(shí)性差異余額為零，不考慮其他因素。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2019年11月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（為便于對(duì)比說(shuō)明），支付價(jià)款1000萬(wàn)元，本年末該

21、權(quán)益性投資的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2019年末所得稅會(huì)計(jì)處理如下：交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資年末賬面價(jià)值=1100年末計(jì)稅基礎(chǔ)1000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100同左遞延所得稅負(fù)債余額=100x25脆25遞延所得稅負(fù)債余額=100X25憐25確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25確認(rèn)其他綜合收益=25應(yīng)交所得稅=(10000100)X25臏2475應(yīng)交所得稅=10000X25%2500確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2475+25=2500確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2500(2)2020年12月31日，該投資的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2020年末所得稅會(huì)計(jì)處理如下:交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資年末賬面價(jià)值=800年末計(jì)稅基礎(chǔ)100

22、0同左年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=200遞延所得稅資產(chǎn)余額=200X25脆50遞延所得稅資產(chǎn)余額=200X25脆50遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=500=50遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=500=50遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=025=25遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=025=25確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=一5025=75確認(rèn)其他綜合收益=50+25=75應(yīng)交所得稅=(10000+300)X25%2575應(yīng)交所得稅=10000X25%2500確認(rèn)所得稅費(fèi)用=257575=2500確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2500借：所得稅費(fèi)用2500借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅資產(chǎn)50遞延所得稅資產(chǎn)50遞延所得稅負(fù)債25遞延所得稅負(fù)債25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一

23、一應(yīng)交所得稅貸：/稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅25752500其他綜合收益75借：所得稅費(fèi)用2500貸：遞延所得稅負(fù)債25應(yīng)交稅費(fèi)2475借：所得稅費(fèi)用2500其他綜合收益25貸：遞延所得稅負(fù)債25應(yīng)交稅費(fèi)2500【例計(jì)算題】(2019年考題)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2X18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2X18年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：資料一：2X17年12月20日，甲公司取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金

24、額為150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2X18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬(wàn)元。資料二：2X18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬(wàn)股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2X18年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。資料三：2X18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷稅漏

25、稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬(wàn)元，稅法規(guī)定,偷稅漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2X18年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素?！疽蠹按鸢浮浚?）計(jì)算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100（萬(wàn)元）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，差異額=120-100=20（萬(wàn)元）。借：所得稅費(fèi)用（20X25%5貸：遞延所得稅負(fù)債5（2）計(jì)算甲公

26、司2X18年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，差異額=600550=50（萬(wàn)元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)（50X25%12.5貸：其他綜合收益12.5（3）分別計(jì)算甲公司2X18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)納稅所得額=3000+（30-50）+200=3180（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=3180X25憐795（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用795貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅

27、795【例單選題】（2016年考題）2015年12月20日，甲公司以每股4元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司普通股股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)，20151231甲公司持有乙公司普通股股票的公允價(jià)值為每股6元，不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為（）萬(wàn)元。A. 0B. 600C. 400D. 200正確答案D答案解析2015年年末，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元?！纠龁芜x題】（2012年考題）2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的

28、遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。A. 120B. 140C. 160D. 180正確答案B答案解析所得稅費(fèi)用=150-10=140（萬(wàn)元），分錄為:借：所得稅費(fèi)用140遞延所得稅資產(chǎn)10其他綜合收益20貸：遞延所得稅負(fù)債20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅150（2）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅

29、所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（1）2019年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房屋的成本為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2019年1月1日賬面價(jià)值為4000（50005000/20X4）萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。2019年12月31日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。2019年末所得稅的處理如下：年末賬面價(jià)值=6000（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)=50005000/20X5=3750（萬(wàn)元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=60003750=2250（萬(wàn)元）年末

30、“遞延所得稅負(fù)債”余額=2250X25憐562.5（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=562.50=562.5（萬(wàn)元）確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=562.5（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（10000公允價(jià)值變動(dòng)2000稅法折舊5000/20）X25脆1937.5（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用=1937.5+562.5=2500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用2500貸：遞延所得稅負(fù)債562.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1937.5（2）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2020年12月31日的公允價(jià)值為5600萬(wàn)元。2020年末所得稅的處理如下：年末賬面價(jià)值=5600（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)=50005000/20X6=3500（萬(wàn)元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差

31、異累計(jì)余額=2100（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=2100X25憐525（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=525562.5=-37.5（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（10000+公允價(jià)值變動(dòng)損失4005000/20）X25憐2537.5（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2537.537.5=2500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅負(fù)債37.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2537.54. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

32、礎(chǔ)之間的生?！纠?jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%稅法規(guī)定：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；各年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000萬(wàn)元。2020年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2020年開(kāi)始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)使用年限為10年，按照稅法規(guī)定使用年限為20年。會(huì)計(jì)與稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。（2）應(yīng)收賬款年初余額6000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額600萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額150萬(wàn)元；2020年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元；應(yīng)收賬款2020年年末余額10000萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備2020年年末余額1000萬(wàn)元（600+400）。（3）庫(kù)存商品年初余額25000

33、萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額2000萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額500萬(wàn)元；2020年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，2020年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元；庫(kù)存商品2020年年末余額30000萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2020年年末余額1700萬(wàn)元（2000400+100）。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明2020年產(chǎn)生暫時(shí)性差異是可抵扣暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并計(jì)算相應(yīng)的金額；計(jì)算應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額；說(shuō)明其理由；計(jì)算納稅調(diào)整的金額；計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。正確答案事項(xiàng)（1）固定資產(chǎn)： 可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元答案解析賬面價(jià)值=100010

34、00/10=900（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=10001000/20=950（萬(wàn)元）；可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元】 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50X25脆12.5（萬(wàn)元） 理由：該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整=會(huì)計(jì)折舊100稅法折舊50=50（萬(wàn)元） 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=12.5（萬(wàn)元）事項(xiàng)（2）應(yīng)收賬款： 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400X25憐100（萬(wàn)元） 理由：該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整增加金額為400萬(wàn)元 遞延所得稅費(fèi)用=400X25脆100（萬(wàn)元）事項(xiàng)（

35、3）存貨： 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元 轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=300X25憐75（萬(wàn)元） 理由：該存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整減少金額為300萬(wàn)元 遞延所得稅費(fèi)用=300X25憐75（萬(wàn)元）注：存貨賬面價(jià)值=300001700=28300（萬(wàn)元）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=30000（萬(wàn)元）本年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=（3000028300）-2000=300（萬(wàn)元），即轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元?！纠噙x題】（2019年考題）甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變且企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異

36、，其2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年4月25日。2019年2月10日，甲企業(yè)調(diào)減了2018年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲企業(yè)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響說(shuō)法正確的有（）。A. 應(yīng)收賬款增加100萬(wàn)元B. 遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬(wàn)元C. 應(yīng)交所得稅增加25萬(wàn)元D. 所得稅費(fèi)用增加25萬(wàn)元正確答案AD答案解析甲企業(yè)調(diào)減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，可抵扣暫時(shí)性差異減少，因此應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確；企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除，不會(huì)影響應(yīng)交所得稅的金額，因此選項(xiàng)C不正確。甲企業(yè)相關(guān)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備100貸：以前年度損

37、益調(diào)整一一信用減值損失100借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)255. 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則：(1) 因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。(2) 因

38、確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是免稅的,也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。(3) 因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)遞延所得稅。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)珂基礎(chǔ)之間的差異一一在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，不確認(rèn)相關(guān)的所得稅蜀響一在不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下T確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響【思考題】采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整？(稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得

39、的股息、紅利免稅)正確答案頁(yè)目需要納稅調(diào)整？遞延所得稅？"投資單位宣告現(xiàn)金股利調(diào)整減少不確認(rèn)【思考題】在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，采用權(quán)益法核算的，需要納稅調(diào)整？正確答案頁(yè)目需要納稅調(diào)整？遞延所得稅？。初始投資成本的調(diào)整，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整減少不確認(rèn)皿認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失）調(diào)整減少（調(diào)整增加）不確認(rèn)n投資單位宣告現(xiàn)金股利不調(diào)整不確認(rèn)“被投資單位其他綜合收益變動(dòng)，或其他所有者權(quán)益«動(dòng)不調(diào)整不確認(rèn)【例判斷題】（2017年考題）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)

40、相關(guān)的遞延所得稅影響。（）正確答案X答案解析持有意圖改為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。6. 廣告費(fèi)【例計(jì)算分析題】A公司適用所得稅稅率為25%假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2020年發(fā)生1700萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%勺部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2020年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下：k/E:價(jià)款已經(jīng)支付假定一：價(jià)款尚未支付資產(chǎn)賬面價(jià)值=0負(fù)債賬面價(jià)值=1700資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=17001000

41、0X15臏200（萬(wàn)元）負(fù)冊(cè)稅基礎(chǔ)=1700-（170010000X15為=1500（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬(wàn)元）2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=200X25憐50（萬(wàn)元）2020年應(yīng)交所得稅=（1000+200）X25臏300（萬(wàn)元）2020年所得稅費(fèi)用=30050=250（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用250遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅3007. 未彌補(bǔ)虧損對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差史的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！舅伎碱}】假定2020年年末虧損

42、500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額，所得稅稅率為25%2021年年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元，2022年年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)150萬(wàn)元。遂延所得稅資產(chǎn)實(shí)次年年末：500X25網(wǎng)21年年末了120乂25胳2Q2Z年年末'150X25%（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)期間可稅前扣除的金額一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)就有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定舉例說(shuō)明如下：1.預(yù)計(jì)負(fù)債（1）因計(jì)

43、提產(chǎn)品保修費(fèi)用而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠龁芜x題】甲公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2019年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”的科目余額為500萬(wàn)元（因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)），2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元（因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)）。甲公司2020年實(shí)際支付保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2020年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

44、。2020年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A. 50B. 50C. 2500D. 0正確答案B答案解析負(fù)債賬面價(jià)值=500-400+600=700（萬(wàn)元）；負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0;累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異金額=700（萬(wàn)元）；2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700X25憐175（萬(wàn)元）；2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50（萬(wàn)元）；遞延所得稅收益為50萬(wàn)元?！就卣埂?020年應(yīng)交所得稅=（10000+600400）X25憐2550（萬(wàn)元）2020年所得稅費(fèi)用=255050=2500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

45、交所得稅2550（2）未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，例如因債務(wù)擔(dān)保引起的未決訴訟,其產(chǎn)生的損失無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，因此其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 如果稅法規(guī)定未決訴訟實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠?jì)算分析題】甲公司所得稅稅率為25%2020年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%如敗訴，估計(jì)賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。段定一：假定涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟，稅法U定擔(dān)保涉及訴訟不得稅前扣除假定二：假定涉及

46、一項(xiàng)違反合同的訴訟案件，定違反合問(wèn)的訴訟實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除稅法規(guī)負(fù)債賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元）負(fù)債賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100（萬(wàn)元）負(fù)國(guó)稅基礎(chǔ)=100-100=0（萬(wàn)元）«暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異=100（萬(wàn)元）2020年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25（萬(wàn)兀）借：所得稅費(fèi)用2525貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2525（10000+100）X25%借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2525（10000+100）X25%【記憶總結(jié)】暫時(shí)性差異和永久性差異，會(huì)計(jì)核算相同和區(qū)別:2.合同負(fù)債企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合

47、收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為合同負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除?！纠?jì)算分析題】A公司各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%（1）A公司于2019年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為合同負(fù)債核

48、算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為0。會(huì)計(jì)處理如下：賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=100萬(wàn)元2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100X25憐25（萬(wàn)元）2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25-0=25（萬(wàn)元）2019年應(yīng)交所得稅=（10000+100）X25憐2525（萬(wàn)元）2019年所得稅費(fèi)用=252525=2500（萬(wàn)元）2500遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2525(2) 2020年會(huì)計(jì)確認(rèn)收入100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：賬面價(jià)值=0計(jì)稅基礎(chǔ)=0可抵扣暫時(shí)性差

49、異累計(jì)額=02020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=02020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=0-25=-25(萬(wàn)元)2020年應(yīng)交所得稅=(10000100)X25憐2475(萬(wàn)元)2020年所得稅費(fèi)用=2475+25=2500(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2475遞延所得稅資產(chǎn)253. 應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)部

50、分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠?jì)算分析題】甲公司2020年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%甲公司全年應(yīng)付職工薪酬為3000萬(wàn)元，稅法規(guī)定允許本年稅前扣除的金額為2800萬(wàn)元，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分本年及未來(lái)均不允許稅前扣除。正確答案(1) 負(fù)債的賬面價(jià)值=3000(萬(wàn)元)；(2) 計(jì)稅基礎(chǔ)=30000=3000(萬(wàn)元)；(3) 不存在暫時(shí)性差異；(4) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=(10000+200)X25憐2550(萬(wàn)元)。4. 其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為損益，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠?jì)算分析題】A公司所得稅稅率為25%假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。不考慮其他