2020年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》考點精講--第十三章所得稅

1、2020年中級會計師考試中級會計實務(wù)考點精講第十三章所得稅本章歷年考情概況本章是歷年考試中的重點章節(jié)，也是難度較大的一章，在歷年的考試中，本章內(nèi)容既可以出現(xiàn)在客觀題中，也可以出現(xiàn)在主觀題中，既可以單獨出題，也可以與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合?？陀^題每年分值為5分左右，2013年至2019年本章幾乎年年涉及主觀題。從歷年考試情況看，本章的主要考點包括：暫時性差異的確定，遞延所得稅、所得稅費用及應(yīng)交所得稅的確認(rèn)與計量。2020年考生應(yīng)繼續(xù)關(guān)注本章內(nèi)容。近年考試題型、分值、考點分布M型2019年(M)2019年（卷二）2018年(#)2018年（卷二）2017年(#)2017年（卷二）考點、選題1題1.5分1

2、題1.5分計算暫時性差異、所得稅費用的計算，選題1題2分1題2分遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅、所得稅費用的核算、遞延所得稅負(fù)債會計處理判斷題1題1分合并商譽(yù)1十算題1題12分固定資產(chǎn)、金融工具與所得稅結(jié)合宗合題1題15分賬面價值與計稅基礎(chǔ)的計算，暫時性差異分析，遞延所得稅、所得稅費用及應(yīng)交所得稅的確認(rèn)與計量，計2題14分2題16.5分2題3.5分1題1分注：2019年（卷二）綜合題涉及本章考點，在第金融資產(chǎn)和金融負(fù)債章統(tǒng)計。2020年考試內(nèi)容主要變化刪除特殊交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)刪除遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量中與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的處理刪除遞延所得

3、稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量中與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的處理刪除與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅核心考點及經(jīng)典例題詳解【知識點】所得稅會計的核算程序及相關(guān)概念（）資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每核算過程如下:（一）確定產(chǎn)生暫時性差異的項目,比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等;（二）確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)；（三）計算應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的期末余額。1.應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額2.可抵扣暫時性差異的期末余額（四）計算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額1.“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時

4、性差異的期末余額X未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末余額x未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率（五）計算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的發(fā)生額1.“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額=本期末余額一上期末余額2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=本期末余額一上期末余額所得稅費用（或收益）=當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）+遞延所得稅費用（或-遞延所得稅收益）【知識點】資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)與暫時性差異（）（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

5、1. 固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計與稅收處理的差異主要來自折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按照直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。另外，稅法還會規(guī)定每一類固

6、定資產(chǎn)的最低折舊年限，而會計處理是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計確定的。因折舊年限的不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化。因此，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也會產(chǎn)生其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異?！纠嬎惴治鲱}】甲公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前利潤為10000萬元。2019年6月30日以2000萬元購入并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的一項固定資產(chǎn)，甲公司在會

7、計核算時估計其使用壽命為5年。按照適用稅法規(guī)定，按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。所得稅會計核算如下：2019年年末：資產(chǎn)賬面價值=20002000/5X6/12=1800（萬元）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=20002000/10X6/12=1900（萬元）可抵扣暫時性差異=1900-1800=100（萬元）2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100X25憐25（萬元）2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25-0=25（萬元）2019年年末確認(rèn)遞延所得稅費用=25（萬元）2019年應(yīng)交所得稅=（10000+會計折舊2000/5X6/12稅法折舊2

8、000/10X6/12）X25脆2525（萬元）2019年年末確認(rèn)所得稅費用=252525=2500（萬元）借：所得稅費用2500遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅25252020年年末：資產(chǎn)賬面價值=20002000/5X1.5=1400（萬元）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=20002000/10X1.5=1700（萬元）累計可抵扣暫時性差異=17001400=300（萬元）2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=300X25憐75（萬元）2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=75-25=50（萬元）2020年年末確認(rèn)遞延所得稅費用=50（萬元）2020年應(yīng)交所得稅=（10000+會計折舊2000

9、/5稅法折舊2000/10）X25憐2550（萬元）2020年年末確認(rèn)所得稅費用=2550-50=2500（萬元）【提示】2017年的考題涉及固定資產(chǎn)的內(nèi)容，與上述例題完全一致?！纠嬎惴治鲱}】A公司適用的所得稅稅率為25%2018年12月31日取得的某項固定資產(chǎn)，成本為5000萬元，使用年限為10年，會計采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。2020年12月31日，估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為3500萬元。稅法規(guī)定，使用年限10年，該固定資產(chǎn)應(yīng)采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。各年A公司實現(xiàn)的利潤總額為10000萬元。所得稅會計處理如下：2019年年末：資產(chǎn)賬面價值=50005000/

10、10=4500（萬元）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=50005000X2/10=4000（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=45004000=500（萬元）2019年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=500X25憐125（萬元）2019年年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=125（萬元）2019年年末確認(rèn)遞延所得稅費用125萬元2019年應(yīng)交所得稅=（10000+會計折舊5000/10稅法折舊5000X2/10）X25臏2375（萬元）2019年年末確認(rèn)所得稅費用=2375+125=2500（萬元）2020年年末：2020年12月31日，該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值50005000/10X2=4000（萬元），該賬面價值大

11、于其可收回金額3500萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提500萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)賬面價值=50005000/10X2-500=3500（萬元）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500010004000X2/10=3200（萬元）累計應(yīng)納稅暫時性差異=300（萬元）2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300X25憐75（萬元）2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-125=50（萬元）2020年年末確認(rèn)遞延所得稅收益50萬元2020年年末應(yīng)交所得稅=（10000+會計折舊5000/10+減值準(zhǔn)備500稅法折舊800）X25脆2550（萬元）2020年年末確認(rèn)所得稅費用=255050=2500（萬元）【例單

12、選題】（2018年考題）2017年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2018年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊費200萬元，企業(yè)所得稅納稅申報時允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2018年12月31日，甲公司估計該項固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素，2018年12月31日，甲公司該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）。A. 可抵扣暫時性差異80萬元B.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元C.可抵扣暫時性差異140萬元D.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元正確答案A答案解析2018年年末固定資產(chǎn)賬面價值=600-200=40

13、0（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-120=480（萬元），資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異80萬元?！纠噙x題】（2016年考題）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的原因有（）。A. 會計確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同B. 會計確定的凈殘值與稅法認(rèn)定的凈殘值不同C. 會計確定的折舊方法與稅法認(rèn)定的折舊方法不同D. 會計確定的折舊年限與稅法認(rèn)定的折舊年限不同正確答案ABCD2. 無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間_般不存在差異。（1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資

14、產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75呦日計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%計算每期攤銷額。如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響?！纠嬎惴治鲱}】甲公司自2019年1月1日起自行研究開發(fā)一項新專利技

15、術(shù)。適用的所得稅稅率為25%甲公司2019年與2020年實現(xiàn)利潤總額均為10000萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的75咖日計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%隹銷。（1）2019年度研發(fā)支出為1500萬元，其中費用化的支出為500萬元，資本化支出1000萬元。至2019年年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。所得稅會計處理如下：2019年年末：研發(fā)支出賬面價值=1000（萬元）研發(fā)支出計稅基礎(chǔ)=1000X175臏1750（萬元）可抵扣暫時性差異=750（萬元）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)過程中資本化研發(fā)支出在會計與稅法上的差異，既不影響應(yīng)納稅所得額也2

16、019年年末應(yīng)交所得稅=（10000500X75為X25%2406.25（萬元）（2）2020年發(fā)生資本化支出1400萬元，2020年7月1日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。所得稅會計處理如下：2020年年末：無形資產(chǎn)賬面價值=24002400/10X6/12=2400120=2280（萬元）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2400X175吮2400X175%/10X6/12=2280X175脆3990（萬元）累計可抵扣暫時性差異=39902280=1710（萬元）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會計利潤，

17、故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2020年年末應(yīng)交所得稅=（10000+2400/10X6/122400X175%/10X6/12）X25脆2477.5（萬元）（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

18、，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異?！咎崾尽咳绻淮嬖谒枚惗惵首儎雍头菚簳r性差異及特殊事項，所得稅費用=稅前會計利潤X所得稅稅率【例計算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會計利潤均為10000萬元。企業(yè)在計稅時，對無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。A公司于2020年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，A公司無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。賬面價值=1000（萬元）計稅基礎(chǔ)=10001000/10=900（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=100（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=100X25

19、憐25（萬元）應(yīng)交所得稅=（10000+0100）X25脆2475（萬元）確認(rèn)所得稅費用=2475+25=2500（萬元）【例綜合題】（2018年考題）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：見無形資產(chǎn)章3. 期末以公允價值計量的資產(chǎn)（1）以公允價值計量的金融資產(chǎn)對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（其他綜合收益）的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實

20、際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的自?！纠嬎惴治鲱}】甲公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會計利潤均為10000萬元。假定2019年期初暫時性差異余額為零，不考慮其他因素。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2019年11月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（為便于對比說明），支付價款1000萬元，本年末該

21、權(quán)益性投資的公允價值為1100萬元。2019年末所得稅會計處理如下：交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資年末賬面價值=1100年末計稅基礎(chǔ)1000應(yīng)納稅暫時性差異=100同左遞延所得稅負(fù)債余額=100x25脆25遞延所得稅負(fù)債余額=100X25憐25確認(rèn)遞延所得稅費用=25確認(rèn)其他綜合收益=25應(yīng)交所得稅=(10000100)X25臏2475應(yīng)交所得稅=10000X25%2500確認(rèn)所得稅費用=2475+25=2500確認(rèn)所得稅費用=2500(2)2020年12月31日，該投資的公允價值為800萬元。2020年末所得稅會計處理如下:交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資年末賬面價值=800年末計稅基礎(chǔ)100

22、0同左年末累計可抵扣暫時性差異=200遞延所得稅資產(chǎn)余額=200X25脆50遞延所得稅資產(chǎn)余額=200X25脆50遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=500=50遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=500=50遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=025=25遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=025=25確認(rèn)遞延所得稅費用=一5025=75確認(rèn)其他綜合收益=50+25=75應(yīng)交所得稅=(10000+300)X25%2575應(yīng)交所得稅=10000X25%2500確認(rèn)所得稅費用=257575=2500確認(rèn)所得稅費用=2500借：所得稅費用2500借：所得稅費用2500遞延所得稅資產(chǎn)50遞延所得稅資產(chǎn)50遞延所得稅負(fù)債25遞延所得稅負(fù)債25貸：應(yīng)交稅費一

23、一應(yīng)交所得稅貸：/稅費一一應(yīng)交所得稅25752500其他綜合收益75借：所得稅費用2500貸：遞延所得稅負(fù)債25應(yīng)交稅費2475借：所得稅費用2500其他綜合收益25貸：遞延所得稅負(fù)債25應(yīng)交稅費2500【例計算題】(2019年考題)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2X18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2X18年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：資料一：2X17年12月20日，甲公司取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬金

24、額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2X18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。資料二：2X18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2X18年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。資料三：2X18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷稅漏

25、稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定,偷稅漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2X18年度實現(xiàn)的利潤總額為3000萬元。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素?！疽蠹按鸢浮浚?）計算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150/5=120（萬元）計稅基礎(chǔ)=150-50=100（萬元）資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，差異額=120-100=20（萬元）。借：所得稅費用（20X25%5貸：遞延所得稅負(fù)債5（2）計算甲公

26、司2X18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。其他權(quán)益工具投資的賬面價值為550萬元計稅基礎(chǔ)為600萬元資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，差異額=600550=50（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)（50X25%12.5貸：其他綜合收益12.5（3）分別計算甲公司2X18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。應(yīng)納稅所得額=3000+（30-50）+200=3180（萬元）應(yīng)交所得稅=3180X25憐795（萬元）借：所得稅費用795貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅

27、795【例單選題】（2016年考題）2015年12月20日，甲公司以每股4元的價格從股票市場購入100萬股乙公司普通股股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)，20151231甲公司持有乙公司普通股股票的公允價值為每股6元，不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異為（）萬元。A. 0B. 600C. 400D. 200正確答案D答案解析2015年年末，交易性金融資產(chǎn)賬面價值600萬元，計稅基礎(chǔ)400萬元，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。【例單選題】（2012年考題）2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的

28、遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。A. 120B. 140C. 160D. 180正確答案B答案解析所得稅費用=150-10=140（萬元），分錄為:借：所得稅費用140遞延所得稅資產(chǎn)10其他綜合收益20貸：遞延所得稅負(fù)債20應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅150（2）投資性房地產(chǎn)公允價值變動【例計算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會計利潤均為10000萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅

29、所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。（1）2019年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，并采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該房屋的成本為5000萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2019年1月1日賬面價值為4000（50005000/20X4）萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為4000萬元。2019年12月31日的公允價值為6000萬元。2019年末所得稅的處理如下：年末賬面價值=6000（萬元）年末計稅基礎(chǔ)=50005000/20X5=3750（萬元）年末應(yīng)納稅暫時性差異=60003750=2250（萬元）年末

30、“遞延所得稅負(fù)債”余額=2250X25憐562.5（萬元）年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=562.50=562.5（萬元）確認(rèn)遞延所得稅費用=562.5（萬元）應(yīng)交所得稅=（10000公允價值變動2000稅法折舊5000/20）X25脆1937.5（萬元）確認(rèn)所得稅費用=1937.5+562.5=2500（萬元）借：所得稅費用2500貸：遞延所得稅負(fù)債562.5應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1937.5（2）該項投資性房地產(chǎn)在2020年12月31日的公允價值為5600萬元。2020年末所得稅的處理如下：年末賬面價值=5600（萬元）年末計稅基礎(chǔ)=50005000/20X6=3500（萬元）年末應(yīng)納稅暫時性差

31、異累計余額=2100（萬元）年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=2100X25憐525（萬元）年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=525562.5=-37.5（萬元）應(yīng)交所得稅=（10000+公允價值變動損失4005000/20）X25憐2537.5（萬元）確認(rèn)所得稅費用=2537.537.5=2500（萬元）借：所得稅費用2500遞延所得稅負(fù)債37.5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2537.54. 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基

32、礎(chǔ)之間的生?！纠嬎惴治鲱}】A公司適用的所得稅稅率為25%稅法規(guī)定：各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；各年實現(xiàn)稅前會計利潤均為10000萬元。2020年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2020年開始計提折舊的固定資產(chǎn)，成本為1000萬元，會計使用年限為10年，按照稅法規(guī)定使用年限為20年。會計與稅法均采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。（2）應(yīng)收賬款年初余額6000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額600萬元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額150萬元；2020年計提壞賬準(zhǔn)備400萬元；應(yīng)收賬款2020年年末余額10000萬元；壞賬準(zhǔn)備2020年年末余額1000萬元（600+400）。（3）庫存商品年初余額25000

33、萬元，存貨跌價準(zhǔn)備年初余額2000萬元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額500萬元；2020年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備400萬元，2020年計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；庫存商品2020年年末余額30000萬元，存貨跌價準(zhǔn)備2020年年末余額1700萬元（2000400+100）。要求：根據(jù)上述資料，說明2020年產(chǎn)生暫時性差異是可抵扣暫時性差異或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異，并計算相應(yīng)的金額；計算應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額；說明其理由；計算納稅調(diào)整的金額；計算遞延所得稅費用。正確答案事項（1）固定資產(chǎn)： 可抵扣暫時性差異50萬元答案解析賬面價值=100010

34、00/10=900（萬元）；計稅基礎(chǔ)=10001000/20=950（萬元）；可抵扣暫時性差異50萬元】 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50X25脆12.5（萬元） 理由：該固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整=會計折舊100稅法折舊50=50（萬元） 確認(rèn)遞延所得稅費用=12.5（萬元）事項（2）應(yīng)收賬款： 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400X25憐100（萬元） 理由：該應(yīng)收賬款的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整增加金額為400萬元 遞延所得稅費用=400X25脆100（萬元）事項（

35、3）存貨： 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異300萬元 轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=300X25憐75（萬元） 理由：該存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整減少金額為300萬元 遞延所得稅費用=300X25憐75（萬元）注：存貨賬面價值=300001700=28300（萬元）存貨計稅基礎(chǔ)=30000（萬元）本年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=（3000028300）-2000=300（萬元），即轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異300萬元。【例多選題】（2019年考題）甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變且企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異

36、，其2018年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為2019年4月25日。2019年2月10日，甲企業(yè)調(diào)減了2018年計提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，該調(diào)整事項發(fā)生時，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲企業(yè)2018年財務(wù)報表的影響說法正確的有（）。A. 應(yīng)收賬款增加100萬元B. 遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬元C. 應(yīng)交所得稅增加25萬元D. 所得稅費用增加25萬元正確答案AD答案解析甲企業(yè)調(diào)減計提的壞賬準(zhǔn)備，可抵扣暫時性差異減少，因此應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，選項B不正確；企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除，不會影響應(yīng)交所得稅的金額，因此選項C不正確。甲企業(yè)相關(guān)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備100貸：以前年度損

37、益調(diào)整一一信用減值損失100借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)255. 長期股權(quán)投資按照會計準(zhǔn)則規(guī)定可以分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。長期股權(quán)投資取得以后，如果按照會計準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異。如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：(1) 因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。(2) 因

38、確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回的現(xiàn)金股利或利潤是免稅的,也不存在對未來期間的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。(3) 因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)遞延所得稅。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計珂基礎(chǔ)之間的差異一一在準(zhǔn)備長期持有的情況下，不確認(rèn)相關(guān)的所得稅蜀響一在不準(zhǔn)備長期持有的情況下T確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響【思考題】采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整？(稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得

39、的股息、紅利免稅)正確答案頁目需要納稅調(diào)整？遞延所得稅？"投資單位宣告現(xiàn)金股利調(diào)整減少不確認(rèn)【思考題】在準(zhǔn)備長期持有的情況下，采用權(quán)益法核算的，需要納稅調(diào)整？正確答案頁目需要納稅調(diào)整？遞延所得稅？。初始投資成本的調(diào)整，產(chǎn)生營業(yè)外收入調(diào)整減少不確認(rèn)皿認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失）調(diào)整減少（調(diào)整增加）不確認(rèn)n投資單位宣告現(xiàn)金股利不調(diào)整不確認(rèn)“被投資單位其他綜合收益變動，或其他所有者權(quán)益«動不調(diào)整不確認(rèn)【例判斷題】（2017年考題）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)

40、相關(guān)的遞延所得稅影響。（）正確答案X答案解析持有意圖改為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。6. 廣告費【例計算分析題】A公司適用所得稅稅率為25%假定A公司稅前會計利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2020年發(fā)生1700萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%勺部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2020年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。所得稅會計處理如下：k/E:價款已經(jīng)支付假定一：價款尚未支付資產(chǎn)賬面價值=0負(fù)債賬面價值=1700資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=17001000

41、0X15臏200（萬元）負(fù)冊稅基礎(chǔ)=1700-（170010000X15為=1500（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=200X25憐50（萬元）2020年應(yīng)交所得稅=（1000+200）X25臏300（萬元）2020年所得稅費用=30050=250（萬元）借：所得稅費用250遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3007. 未彌補(bǔ)虧損對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，在會計處理上，與可抵扣暫時性差史的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！舅伎碱}】假定2020年年末虧損

42、500萬元，預(yù)計未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額，所得稅稅率為25%2021年年末實現(xiàn)利潤120萬元，2022年年末實現(xiàn)利潤150萬元。遂延所得稅資產(chǎn)實次年年末：500X25網(wǎng)21年年末了120乂25胳2Q2Z年年末'150X25%（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值未來期間可稅前扣除的金額一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債?，F(xiàn)就有關(guān)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定舉例說明如下：1.預(yù)計負(fù)債（1）因計

43、提產(chǎn)品保修費用而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用,同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性差異?！纠龁芜x題】甲公司適用的所得稅稅率為25%各年稅前會計利潤為10000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2019年年末“預(yù)計負(fù)債”的科目余額為500萬元（因計提產(chǎn)品保修費用確認(rèn)），2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元（因計提產(chǎn)品保修費用確認(rèn)）。甲公司2020年實際支付保修費用400萬元，在2020年度利潤表中確認(rèn)了600萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

44、。2020年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費用為（）萬元。A. 50B. 50C. 2500D. 0正確答案B答案解析負(fù)債賬面價值=500-400+600=700（萬元）；負(fù)債計稅基礎(chǔ)=700-700=0;累計可抵扣暫時性差異金額=700（萬元）；2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700X25憐175（萬元）；2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50（萬元）；遞延所得稅收益為50萬元?！就卣埂?020年應(yīng)交所得稅=（10000+600400）X25憐2550（萬元）2020年所得稅費用=255050=2500（萬元）借：所得稅費用2500遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)

45、交所得稅2550（2）未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，例如因債務(wù)擔(dān)保引起的未決訴訟,其產(chǎn)生的損失無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，因此其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,不產(chǎn)生暫時性差異。 如果稅法規(guī)定未決訴訟實際發(fā)生時可以稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相同，產(chǎn)生暫時性差異?！纠嬎惴治鲱}】甲公司所得稅稅率為25%2020年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%如敗訴，估計賠償金額很可能為100萬元。假定甲公司稅前會計利潤為10000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。段定一：假定涉及一項擔(dān)保訴訟，稅法U定擔(dān)保涉及訴訟不得稅前扣除假定二：假定涉及

46、一項違反合同的訴訟案件，定違反合問的訴訟實際發(fā)生時可以稅前扣除稅法規(guī)負(fù)債賬面價值=100（萬元）負(fù)債賬面價值=100（萬元）負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100-0=100（萬元）負(fù)國稅基礎(chǔ)=100-100=0（萬元）«暫時性差異可抵扣暫時性差異=100（萬元）2020年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25（萬兀）借：所得稅費用2525貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2525（10000+100）X25%借：所得稅費用2500遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2525（10000+100）X25%【記憶總結(jié)】暫時性差異和永久性差異，會計核算相同和區(qū)別:2.合同負(fù)債企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合

47、收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為合同負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。某些情況下，因不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0,即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除?！纠嬎惴治鲱}】A公司各年稅前會計利潤為10000萬元，所得稅稅率為25%（1）A公司于2019年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為100萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為合同負(fù)債核

48、算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為0。會計處理如下：賬面價值=100萬元計稅基礎(chǔ)=100-100=0（萬元）可抵扣暫時性差異=100萬元2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100X25憐25（萬元）2019年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25-0=25（萬元）2019年應(yīng)交所得稅=（10000+100）X25憐2525（萬元）2019年所得稅費用=252525=2500（萬元）2500遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2525(2) 2020年會計確認(rèn)收入100萬元。會計處理如下：賬面價值=0計稅基礎(chǔ)=0可抵扣暫時性差

49、異累計額=02020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=02020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=0-25=-25(萬元)2020年應(yīng)交所得稅=(10000100)X25憐2475(萬元)2020年所得稅費用=2475+25=2500(萬元)借：所得稅費用2500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2475遞延所得稅資產(chǎn)253. 應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部

50、分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)?！纠嬎惴治鲱}】甲公司2020年度稅前會計利潤為10000萬元，所得稅稅率為25%甲公司全年應(yīng)付職工薪酬為3000萬元，稅法規(guī)定允許本年稅前扣除的金額為2800萬元，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分本年及未來均不允許稅前扣除。正確答案(1) 負(fù)債的賬面價值=3000(萬元)；(2) 計稅基礎(chǔ)=30000=3000(萬元)；(3) 不存在暫時性差異；(4) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=(10000+200)X25憐2550(萬元)。4. 其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為損益，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異?！纠嬎惴治鲱}】A公司所得稅稅率為25%假定A公司稅前會計利潤為10000萬元。不考慮其他