一般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范措施

1、一般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范措施一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)（一）什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是多繳稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特點(diǎn)1. 主觀性。對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)，稅企雙方存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理

2、解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。2. 必然性。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對(duì)稱。加上國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對(duì)相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來潛在的持續(xù)影響。3. 預(yù)先性。經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生稅，不同的經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生不同的稅。簡(jiǎn)單來說，就是業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅，而不是財(cái)務(wù)產(chǎn)生稅。稅怎么繳不要看帳怎么做，而

3、要看業(yè)務(wù)怎么做。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中（尤其是經(jīng)營(yíng)行為）。換言之，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、成本的計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀，以此及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1. 企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，隨著我國(guó)稅收政策、法規(guī)等不斷調(diào)整和更新，

4、在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。2. 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。當(dāng)前，企業(yè)管理者涉稅意識(shí)有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，尤其是稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量的高低，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。二、常見主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范增值稅一般納稅人，目前的劃分主要有三種類型，一是商貿(mào)類納稅人。包括商品批發(fā)

5、、商品零售及外貿(mào)出口三種企業(yè)；二是生產(chǎn)企業(yè)。包括直營(yíng)出口企業(yè)、修理修配企業(yè)及加工企業(yè)等。三是應(yīng)稅服務(wù)業(yè)（營(yíng)改增）。下面就增值稅相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和日常管理中發(fā)現(xiàn)的一些熱點(diǎn)問題，找出企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提供一些防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，供大家參考。（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一般地說，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；二是取得法定的扣稅憑證；三是進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合規(guī)定。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可圍繞這三個(gè)方面進(jìn)行防范，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則少繳稅，會(huì)帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)

6、處罰（補(bǔ)稅、滯納金、罰款等）的風(fēng)險(xiǎn)；如果少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則多繳稅，會(huì)給企業(yè)帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而增大了經(jīng)營(yíng)成本，減低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)目前的政策規(guī)定，主要有以下扣稅憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

7、或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不少納稅人由于對(duì)稅收政策理解不到位，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅款少抵、錯(cuò)抵和漏抵，造成了不必要的損失。下面，就納稅人在辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)比較容易出問題的幾個(gè)政策及注意事項(xiàng)說明如下：（1）發(fā)票認(rèn)證。按照政策規(guī)定，增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需經(jīng)稅務(wù)端防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證后方可申報(bào)抵扣

8、，其中：海關(guān)完稅憑證采用手工方式，采集票面信息，其他票種均可通過計(jì)算機(jī)掃描方式采集。對(duì)比對(duì)異常的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過專用系統(tǒng)調(diào)查、核實(shí)，以確保發(fā)票的合法性。因此，建議納稅人通過正規(guī)渠道，取得開具規(guī)范、信息準(zhǔn)確的發(fā)票，同時(shí)還應(yīng)保證海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，以提高發(fā)票比對(duì)相符率，避免因比對(duì)異常影響正常抵扣。（2）發(fā)票抵扣時(shí)限。當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票當(dāng)月必須抵扣；發(fā)票從開具之日起在不超過180天的期限內(nèi)可認(rèn)證抵扣。以前在90天內(nèi)必須認(rèn)證（從開票日期算起），2010年新規(guī)定在180天內(nèi)必須認(rèn)證（從開票日期算起），發(fā)票抵扣時(shí)間是本月初到本月末。因此，可以在當(dāng)月的任何時(shí)間，一般在抄稅過后；網(wǎng)上掃描，在自己?jiǎn)挝豢?/p>

9、以在任何時(shí)間。當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票在當(dāng)月不抵，下月就不準(zhǔn)抵扣了。對(duì)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，國(guó)稅函2009617號(hào)文件第二條規(guī)定，實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第050號(hào)關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告的規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核

10、比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?？陀^原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注

11、銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，若逾期未認(rèn)證抵扣的原因?qū)儆诠嫠龅目陀^原因，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果是由于疏忽導(dǎo)致發(fā)票逾期未認(rèn)證，不屬于公告所述的客觀原因，則此發(fā)票不得抵扣，只能由自行承擔(dān)此損失，納稅人內(nèi)部有權(quán)向直接責(zé)任人追償。對(duì)于稅額不能抵扣的，應(yīng)將稅額和金額一起計(jì)入所購(gòu)貨物的成本中去。（ 3）發(fā)票專用章。為進(jìn)一步提高發(fā)票防偽功能，國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了新版發(fā)票專用章，并于2011年2月1日起啟用。按照發(fā)票管理辦法

12、的規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。因此，建議納稅人留意購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上發(fā)票專用章的樣式，避免因發(fā)票專用章不合格影響正常抵扣。（ 4）發(fā)票丟失。如果納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不慎丟失，建議按照以下規(guī)定操作：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用

13、發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ罁?jù)：（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）5. 匯總開具專用發(fā)票。（ 1）銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計(jì)量單位”、

14、“數(shù)量”和“單價(jià)”欄。（ 2）匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單（防偽稅控系統(tǒng)開具）。銷貨清單應(yīng)填寫購(gòu)銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購(gòu)貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。6. 混合銷售開具專用發(fā)票。如外購(gòu)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝等。7. 價(jià)外費(fèi)用開具專用發(fā)票。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用（指增值稅額以外的價(jià)外收費(fèi)）者，如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價(jià)”欄填寫價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購(gòu)貨方。但如果價(jià)外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳

15、的消費(fèi)稅，則該項(xiàng)合計(jì)數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)另行開具普通發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表應(yīng)填寫購(gòu)銷雙方的單位名稱、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)外費(fèi)用金額（單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量），并加蓋銷售方的發(fā)票專用章。購(gòu)貨方應(yīng)索取價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表樣式，暫由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局制定。8. 平銷返利開具發(fā)票如商業(yè)企業(yè)，向供貨方收取的與銷售數(shù)量有關(guān)的部分費(fèi)用，按照稅法規(guī)定后取得費(fèi)用屬于平銷返利。根據(jù)關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）文件規(guī)定

16、：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。購(gòu)貨方應(yīng)該按照“當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）X所購(gòu)貨物適用增值稅稅率”來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。并可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國(guó)稅函20061279號(hào)）開具發(fā)票：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票

17、，應(yīng)由供貨方出具紅字增值稅專用發(fā)票，收取方應(yīng)憑此紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)沖減當(dāng)期已銷成本。9. 貨物損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣制度，但在一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。目前進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出主要有以下幾種情況：（1）納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（2）納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或集體福利與個(gè)人消費(fèi)等。這兩種情況已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因?yàn)樵?gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來源。其他需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況：商業(yè)企業(yè)收到供貨企業(yè)的平銷返利，出口企業(yè)按“

18、免、抵、退”辦法計(jì)算應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的不得免征和抵扣稅額等。稅法規(guī)定“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”，那么如何理解“管理不善？”例如，新華書店的圖書盤虧、毀損損失，因政策變動(dòng)而積壓的財(cái)稅圖書，是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？一般來說，管理不善屬于主觀原因，企業(yè)是可以避免發(fā)生的，如果企業(yè)還是發(fā)生該類損失，則企業(yè)應(yīng)該自己承擔(dān)責(zé)任，稅收上不應(yīng)鼓勵(lì)。如果損失原因是企業(yè)難以控制的，如自然災(zāi)害等不可抗力，納稅人已經(jīng)盡到保護(hù)的義務(wù)，國(guó)家則不應(yīng)再加重其負(fù)擔(dān)。另外市場(chǎng)環(huán)境的突然變化，大量存貨滯銷導(dǎo)致產(chǎn)品過期而導(dǎo)致的損失，并非由于管理不善引起，也

19、應(yīng)屬于正常損失。實(shí)務(wù)操作中，納稅人在遇到貨物損失時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，而不是全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。比如，實(shí)施細(xì)則明確非正常損失為管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，而自然災(zāi)害也會(huì)造成貨物霉?fàn)€變質(zhì)，但自然災(zāi)害不屬于非正常損失，這種情況下，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，這樣才能確保非正常損失的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能相信和認(rèn)可。10. 視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出混淆風(fēng)險(xiǎn)（1）如何正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：先看是否增值，二看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。首先，看是否增值，若增值一切都視同銷售。生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利、用于非應(yīng)稅），還是對(duì)外（

20、分配、捐贈(zèng)、投資）都為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅。其次，如果未增值，則看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)不得抵扣（要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理），對(duì)外視同銷售。購(gòu)進(jìn)的材料，屬于未增值，對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利，用于非應(yīng)稅等）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若購(gòu)進(jìn)材料,對(duì)外（分配、捐贈(zèng)、投資）視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。視同銷售的八種行為中的（四）一（八）種行為中容易混淆，并且難以準(zhǔn)確判斷，具體可以這樣來判斷：1.凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，一律視同銷售。2.凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)不視同銷售，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（2）視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額確定有何不同？根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情

21、形時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；因進(jìn)貨退出或折讓收回的增值稅額；因購(gòu)買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金。其中：有些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計(jì)算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過某些特定方法計(jì)算確定。歸納起來主要有以下幾種：一、還原法（一）含稅支付額還原法。是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅支付額直接計(jì)算，但賬面所提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額之后的支付額，需要進(jìn)行價(jià)格還原，然后再依據(jù)所適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=

22、應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本+（1-進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）X進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率此方法主要用于特定外購(gòu)貨物，即購(gòu)入時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品等。例：某酒廠3月份從農(nóng)民手中購(gòu)入玉米一批，作為生產(chǎn)原料，收購(gòu)價(jià)為100萬元。該酒廠當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.00萬元，記入材料成本的價(jià)格為87萬元。4月份酒廠將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本65萬元。依據(jù)上述方法，該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為65+（113%X13喉9.71萬元。（二）含稅收入還原法所謂含稅收入還原法，是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅支付額計(jì)算，但賬面提供

23、的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的收入額（返還的支付額）是含稅的，需要進(jìn)行價(jià)格還原，再按適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金+（1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）乂所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率此方法適用于納稅人外購(gòu)貨物時(shí)從銷貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算。例：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，價(jià)款30000元，增值稅額5100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元，增值稅率17%則:當(dāng)月應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=11700+（1+17%X17喉1700（元）二、比例法（一）成本比例法。所謂成本比例法，是指根據(jù)需要依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占

24、某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項(xiàng)目總成本的比例，確定實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法主要適用于貨物改變用途，產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法。1 .移用成本比例法應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=某批外購(gòu)貨物總的進(jìn)項(xiàng)稅額x貨物改變用途的移用成本+該批貨物的總成本例：某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)價(jià)30萬元）委托A廠（一般納稅人）加工半成品，支付加工費(fèi)5萬元,增值稅0.85萬元，當(dāng)月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本為20萬元。此批產(chǎn)品的總成本為：（303.9）+5=31.10萬元），此

25、批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為：30X13涮0.85=4.75（萬元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20+31.10X4.75=3.05萬元2 .當(dāng)量成本比例法應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量X單位成本X進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率X外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例例：2002年3月，某紡織廠因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災(zāi)，燒毀庫(kù)存外購(gòu)原材料睛綸20噸、庫(kù)存產(chǎn)成品針織布6萬米；已知原材料晴綸每噸成本8萬元（不含稅），針織布單位成本每萬米20萬元，原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75%.應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：20X8X17涮20X75%<17%=42.5（萬元）（二）收入比例法所謂收入比例法是指根

26、據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例，計(jì)算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。其計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額x免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額+全部銷售額例：某制藥廠（一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售各類藥品，2003年3月,該廠購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，當(dāng)月藥品銷售收入250萬元，其中：避孕藥品銷售收入50萬元。當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20X50+250=4（萬元）視同銷售金額確定，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，按照下列順序確定視同銷售貨物行為銷售額。按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均

27、銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1消費(fèi)稅稅率）（三）銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確計(jì)算，主要要把握以下三點(diǎn)：一是要把握不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開票時(shí)間；二是要掌握增值稅特殊行為征稅的規(guī)定，包括視同銷售貨物行為、混合銷售行為、混業(yè)銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為；三是計(jì)稅依據(jù)的確定要正確。如果

28、少計(jì)銷項(xiàng)稅額，則少繳稅，同樣也會(huì)帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（補(bǔ)稅、滯納金、罰款等）的風(fēng)險(xiǎn)；如果多計(jì)銷項(xiàng)稅額，則多繳稅，會(huì)給企業(yè)帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而增大了經(jīng)營(yíng)成本，減低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。1 .出租、出借包裝物收取押金風(fēng)險(xiǎn)。收取時(shí)計(jì)提：銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）第三條規(guī)定：從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。逾期時(shí)計(jì)提：合同協(xié)議約定的押金期限不超過一年，逾期不再退還的押金未逾期但超過一年時(shí)計(jì)提：合同協(xié)議約定的

29、押金期限超過一年，雖然未逾期，但收取已超過一年（含一年）以上仍未退還。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）第二條規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2004827號(hào)）規(guī)定：自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。案例：2010年8月，稽查人員對(duì)某公司200

30、9年1月至2010年6月的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品，同時(shí)有包裝物出借業(yè)務(wù)，并收取押金?；槿藛T核對(duì)企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫(kù)存實(shí)物數(shù)量時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進(jìn)一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料，查實(shí)2009年1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元，在2010年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的稅收違法事實(shí)。2 .視同銷售風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅視同銷售范圍、計(jì)稅依據(jù)區(qū)別8種視同銷售行為（視同銷售是稅法概念，而非會(huì)計(jì)概念，視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售貨物/轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)需要分稅種來區(qū)分，增值稅/消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅/企業(yè)所得

31、稅均有視同銷售）將自產(chǎn)/委托加工/購(gòu)買的貨物（3個(gè)來源對(duì)應(yīng)3個(gè)去向）作為投資（即對(duì)外投資）注意：包括“購(gòu)買”的貨物*貨物：主要目的是用于銷售，購(gòu)買福利品不屬于貨物分配給股東或投資者無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)/委托加工的貨物（2個(gè)來源對(duì)應(yīng)2種用途）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目*不包括“購(gòu)買”的貨物，也就是說：用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)將“購(gòu)買的”貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售。代銷貨物（雙方行為均應(yīng)交增值稅）受托方/委托方設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)，用于銷售的*“用于銷售”，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外滿足條件：收款/發(fā)票開具企

32、業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售貨物/轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)消費(fèi)稅自產(chǎn)自用（不是直接用于對(duì)外銷售）“自產(chǎn)自用”指納稅人生產(chǎn)消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；（2）用于其他方面：指納稅人把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門、在建工程、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職業(yè)福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。*納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面應(yīng)視同銷售，在移送使用時(shí)依法繳納消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)/償

33、債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利或利潤(rùn)分配等用途的（注意：財(cái)產(chǎn)、貨物的區(qū)別是什么？）、/、4、1、廣注息：1.增值稅中視同銷售，并不意味著企業(yè)所得稅也在視同銷售；增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定的區(qū)別：（1）相同：將貨物用于投資、贈(zèng)送、分配；代銷（2）部分不同：將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（自制相同，外購(gòu)不同）（3）不同：貨物在統(tǒng)一核算的內(nèi)部跨縣市分支機(jī)構(gòu)之間相互移送；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；計(jì)稅依據(jù)2.企業(yè)所得稅中視同銷售也并不意味著都要作為收入從而成為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)提基數(shù)國(guó)稅函20081081號(hào)申報(bào)表A填報(bào)說明，銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

34、+稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入國(guó)稅函2008828號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。在企業(yè)所得稅上不視同銷售但增值稅卻視同銷售時(shí)，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)提基數(shù)。自產(chǎn)產(chǎn)品用于設(shè)備維護(hù)是否需要視同銷售。案例：某公司生產(chǎn)一種保溫材料，而在該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需經(jīng)過高溫爐處理，而高溫爐內(nèi)部也需使用跟自產(chǎn)產(chǎn)品同類型的保溫材料，為降低采購(gòu)成本，該公司直接使用自產(chǎn)保溫材料，用于更換高溫爐內(nèi)的保溫材料，每3-5個(gè)月更換一批，使用自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù)是否屬于“視同銷售”業(yè)務(wù)？根據(jù)中華人民共和國(guó)增值

35、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）規(guī)定：“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第

36、五條。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”根據(jù)上述規(guī)定，該公司將自產(chǎn)保溫材料用于高溫爐設(shè)備維護(hù)，不屬于上述規(guī)定的“視同銷售”行為。保修期內(nèi)免費(fèi)為客戶提供維修服務(wù)所領(lǐng)用的零配件是否需要視同銷售根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于

37、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（同上）。根據(jù)上述規(guī)定，該公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。另外，由于保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時(shí)獲得，該公司已就銷售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。視同銷售哪些業(yè)務(wù)應(yīng)開發(fā)票從現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則來看，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或

38、者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1.從事“銷售商品、提供服務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”；2.“對(duì)外”發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；3.具有收付款行為。理論上而言，稅法中的“視同銷售”不完全符合開具發(fā)票條件。但從發(fā)票管理的立法目的來看，“視同銷售”屬于涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)將“視同銷售”納入發(fā)票管理范疇，一是可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生，符合“加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要”。二是可以證明納稅義務(wù)的發(fā)生，同時(shí)發(fā)票記載征稅對(duì)象的具體數(shù)量、金額等信息資料，可以作為稅源控制和計(jì)稅依據(jù)，符合“保障國(guó)家稅收收入的需要”。三是可以證明貨物所有權(quán)和勞務(wù)成果轉(zhuǎn)移，符合“維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩

39、序的需要”。在稅收實(shí)踐中，“視同銷售”開具發(fā)票問題曾有過相關(guān)規(guī)定，有的目前還在執(zhí)行。如現(xiàn)在已失效廢止的原增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第三條、第四條規(guī)定，除將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將貨物無償贈(zèng)送他人等情形不得開具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)），必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票?，F(xiàn)在仍然有效的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知（國(guó)稅發(fā)1994122號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。因此，“視同銷售”在稅收征管實(shí)務(wù)中，可以開具發(fā)票，但增值稅和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的“視同銷售”是不同的，要具體問題

40、具體分析。增值稅。1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為都與一般的銷售貨物沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，前者針對(duì)的是委托方，對(duì)受托代銷貨物方為一般納稅人的，開具專用發(fā)票，對(duì)受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的，開具普通發(fā)票。后者針對(duì)的是受托方，受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票。2. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物。該項(xiàng)行為屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅，然而，我國(guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，為確保不

41、會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮增值稅鏈條機(jī)制的作用，需要開具專用發(fā)票。3. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者和無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為視同銷售貨物。除稅務(wù)總局發(fā)文明確無償贈(zèng)送貨物可以開具專用發(fā)票外，其余兩項(xiàng)行為基于貨物對(duì)外流出，貨物的所有權(quán)發(fā)生改變，為保證貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮，允許對(duì)一般納稅人開具專用發(fā)票，對(duì)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。另外，納稅人開具專用發(fā)票時(shí)，

42、一定要注意兩點(diǎn)：一是視同銷售的貨物如果屬于免稅貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票；二是向消費(fèi)者個(gè)人視同銷售的貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”。向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅（以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）。類似增值稅無償贈(zèng)送貨物行為，視提供應(yīng)稅服務(wù)對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票。根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)，建議進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自查：一是是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，直接按其生產(chǎn)成本沖減庫(kù)存商品，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；二是是否將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于

43、投資、分配、無償贈(zèng)送等，不做銷售直接沖減產(chǎn)品成本，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；三是是否存在購(gòu)進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況；案例：國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)某酒廠進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠對(duì)其銷售代理商根據(jù)業(yè)績(jī)完成情況，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，2010年以其生產(chǎn)的某品牌白酒作實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，產(chǎn)品成本計(jì)入銷售費(fèi)用，未計(jì)提增值稅。按稅法規(guī)定，該廠的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)行為應(yīng)視同銷售，國(guó)稅機(jī)關(guān)依法對(duì)其補(bǔ)繳稅款、滯納金，并處罰款。3. 價(jià)外費(fèi)用收取的風(fēng)險(xiǎn)（1）價(jià)外費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的誤區(qū)有的企業(yè)沒有準(zhǔn)確判斷哪些屬于價(jià)外費(fèi)用，哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用。比如，將平銷行為的返利按價(jià)外費(fèi)用處理，混淆了平銷行為的返利與

44、價(jià)外費(fèi)用兩個(gè)概念及其計(jì)算方法。有的企業(yè)沒有按照價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行操作，使不屬于價(jià)外費(fèi)用的做成了價(jià)外費(fèi)用。比如，供貨方委托承運(yùn)企業(yè)運(yùn)送一批貨物給購(gòu)貨方，承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票開具給供貨方做賬，供貨方再開具代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票給購(gòu)貨方，這種行為就是價(jià)外費(fèi)用的代墊運(yùn)費(fèi)。有的企業(yè)向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用在計(jì)稅時(shí)，沒有換算成不含稅收入，就按含稅收入計(jì)稅。有的企業(yè)將價(jià)外費(fèi)用中的包裝費(fèi)租金、押金等收入，長(zhǎng)期擺在賬上不結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)外收入，不申報(bào)納稅。（2） “價(jià)外費(fèi)用”的特征：非獨(dú)立性。價(jià)外費(fèi)用在增值稅中依附于貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，在營(yíng)業(yè)稅中依附于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，在消費(fèi)稅中依附于應(yīng)稅消費(fèi)品，主輔之分明顯。價(jià)外費(fèi)用與主業(yè)務(wù)具有某

45、種意義上的不可分割性，不能獨(dú)立存在，離開主業(yè)務(wù)，價(jià)外費(fèi)用便失去其存在的基礎(chǔ)，成為無源之水，無本之木。非配比性。價(jià)外費(fèi)用無相對(duì)獨(dú)立的成本，不能單獨(dú)計(jì)算成本，無對(duì)應(yīng)成本與之正常配比。強(qiáng)制性。價(jià)外費(fèi)用是賣方利用自身優(yōu)勢(shì)或地位，在正常定價(jià)以外強(qiáng)制性額外獲取的部分利益。附加性。價(jià)外費(fèi)用是主業(yè)務(wù)的附加權(quán)利，與主業(yè)務(wù)價(jià)款一并收取，附之于主業(yè)務(wù)的重量或價(jià)值之上，或按比例或按定額收取，但一般只占主業(yè)務(wù)價(jià)款的極小比例。標(biāo)的的唯一性。價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用只存在一個(gè)標(biāo)的之上。（1）價(jià)外費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷價(jià)外費(fèi)用范圍，這是進(jìn)行納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)核算的前提。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、

46、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。除去上述三項(xiàng)符合條件的不包括在價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目外，其余無論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。特別提醒：不屬于價(jià)外費(fèi)用中的代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行操作，否則，要按價(jià)外費(fèi)用納稅。注意平銷行為返還與價(jià)外費(fèi)用區(qū)別。平銷行為返還

47、是指因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金，計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金X所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。而價(jià)外費(fèi)用計(jì)算稅金的方法與平銷行為返利計(jì)稅方法不同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)稅，計(jì)算公式如下：價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額=價(jià)外費(fèi)用+（1+增值稅稅率）x增值稅稅率應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間。對(duì)于隨同產(chǎn)品銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)一并確認(rèn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)

48、算銷項(xiàng)稅額。應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用核算的特殊性，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算，在計(jì)稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會(huì)計(jì)科目中歸集價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算申報(bào)納稅。4. 賠償款違約金是否涉及增值稅違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí)，由違約的一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣。違約金分為法定違約金、約定違約金和混合違約金。違約金主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。（1）增值稅。在企業(yè)購(gòu)銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過程中發(fā)生的違約金支付行為，涉及增值稅分以下幾種情況處理：供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購(gòu)方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）取得的與購(gòu)銷貨物、提供增值

49、稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！币虼?，違約金是一種價(jià)外費(fèi)用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。案例1:A公司向B公司銷售W貨物，增彳1稅稅率17%B公司未能及時(shí)驗(yàn)貨推遲支付貨款，按照雙方銷售合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司

50、取得的違約金收入，按照價(jià)外費(fèi)用申繳增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。采購(gòu)方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）取得的與購(gòu)銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金+（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）X所

51、購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。案例2:B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增彳1稅稅率17%A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.

52、96元（5000/1.17*17%）。與貨物購(gòu)銷合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）此種情況下，由于就該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。上例2中，A公司因特殊原因，始終不能提交W貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)向B公司支付違約金50000元，B公司取得的違約金收入不需沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，也不需開具發(fā)票，A公司可以憑收據(jù)或者法院判決、賠償合同等有效依據(jù)據(jù)以稅前列支。（2）營(yíng)業(yè)稅。違約金涉及營(yíng)業(yè)稅問題比較簡(jiǎn)單，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）文件的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)

53、時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。案例3:A公司向B公司提供咨詢服務(wù)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%B公司未按期支付服務(wù)費(fèi)，按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照賠償金收入申繳營(yíng)業(yè)稅2500元（5000*5%）。本例中，若A公司違約不能提供服務(wù)，B公司自A公司取得的違約金收入，則不涉及營(yíng)業(yè)稅問題。（3）企業(yè)所得稅取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計(jì)繳企業(yè)所得稅。上述例1中，A公司自B公司取得的違約金所得42735元（5000/1.17）應(yīng)當(dāng)

54、納入A公司當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。但是，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。因此，經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，

55、屬于企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。如上述例1中，B公司為增值稅一般納稅人，且取得A公司開具的含稅50000元的增值稅違約金發(fā)票的，則其42735元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。若B公司未能取得A公司開具增值稅違約金發(fā)票，或者B公司為非增值稅一般納稅人的，則其50000元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。5. 不按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票多繳稅、早繳稅風(fēng)險(xiǎn)（1）專用發(fā)票不按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具風(fēng)險(xiǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就是納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為，具體應(yīng)該交稅的時(shí)間（時(shí)點(diǎn)）。第一，開票時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)系。

56、當(dāng)前，部分納稅人認(rèn)為開票時(shí)間就是納稅時(shí)間。其實(shí)是本末倒置的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，首先，銷售貨物或提供勞務(wù)都必須開票；其次，發(fā)票必須是按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具，不能滯后開票。是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間決定了開票時(shí)間，而不是由開票的時(shí)間來決定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第二，稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著差異。會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售實(shí)現(xiàn)的規(guī)定是從會(huì)計(jì)核算主體利益的角度出發(fā)的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國(guó)家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，按應(yīng)稅行為分為兩種類型：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間具體為：采取直接收款方式銷售貨物