近兩年計算題和籌劃分析題考題原題

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上近兩年計算題和籌劃分析題考題原題一、籌劃分析題注意：籌劃分析題主要用文字詳述籌劃思路和方案，一般不需要進行節(jié)稅金額的計算1.（10分）某乳業(yè)公司是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營牛奶的生產(chǎn)、加工和銷售，下設一個飼養(yǎng)基地，一個乳品加工基地和多個銷售中心。飼養(yǎng)基地生產(chǎn)的原奶直接移送加工基地，通過加工生產(chǎn)出各種保鮮包裝的多種不同口味的牛奶，然后由各銷售中心分銷到千家萬戶。公司實行統(tǒng)一核算，按照銷售收入17%計算銷售稅額。由于飼養(yǎng)加工一條龍，主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)幾乎沒有對外協(xié)作，該企業(yè)年不含稅銷售額為2000萬元，進項稅額為30萬元。該企業(yè)的增值稅稅負高嗎？引起這一問題的關鍵原因是什么？請

2、為企業(yè)設計籌劃思路？（請指出運用的主要籌劃技術，說明籌劃中的注意事項）參考答案（1）企業(yè)年繳納增值稅=2000*17%-30=310萬元，企業(yè)的稅收負擔=310÷2000=15.5%，增值稅稅負較高。（1分）（2）造成企業(yè)增值稅稅負較高的主要原因在于，其整個生產(chǎn)過程中外部供應商提貨物的比重太低，造成企業(yè)有效抵扣不足，增值稅稅負偏重。（2分）（3）納稅籌劃的主要技術是“分劈技術。”（1分）思路主要在于為企業(yè)找到稅收意義上的外部供應商，當本企業(yè)加工的原料主要來自于內部的時候，最好的選擇就是將“內部”變成“外部”，考慮將企業(yè)的飼養(yǎng)基地和加工銷售分設兩個公司是解決這一問題的最簡單出路。通過分

3、設，飼養(yǎng)基地銷售的是免稅農(nóng)產(chǎn)品，增值稅稅負為零。加工銷售公司從飼養(yǎng)基地構建免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照購進金額13%計算進項稅額。（4分）（4）籌劃過程中，應考慮關聯(lián)法交易稅法對于交易價格的規(guī)定，設立新的公司，會增加工商、稅務等注冊費以及管理成本，籌劃時必須綜合考慮這些因素的影響。（2分）2.（10分） 請具體分析不同情況的企業(yè)運用不同折舊方法進行所得稅稅務籌劃的基本思路？（請按幾種基本情況分別進行說明）參考答案（1）企業(yè)年繳納增值稅=2000*17%-30=310萬元，企業(yè)的稅收負擔=310÷2000=15.5%，增值稅稅負較高。（1分）（2）造成企業(yè)增值稅稅負較高的主要原因在于，其整個生產(chǎn)

4、過程中外部供應商提貨物的比重太低，造成企業(yè)有效抵扣不足，增值稅稅負偏重。（2分）（3）納稅籌劃的主要技術是“分劈技術?！保?分）思路主要在于為企業(yè)找到稅收意義上的外部供應商，當本企業(yè)加工的原料主要來自于內部的時候，最好的選擇就是將“內部”變成“外部”，考慮將企業(yè)的飼養(yǎng)基地和加工銷售分設兩個公司是解決這一問題的最簡單出路。通過分設，飼養(yǎng)基地銷售的是免稅農(nóng)產(chǎn)品，增值稅稅負為零。加工銷售公司從飼養(yǎng)基地構建免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照購進金額13%計算進項稅額。（4分）（4）籌劃過程中，應考慮關聯(lián)法交易稅法對于交易價格的規(guī)定，設立新的公司，會增加工商、稅務等注冊費以及管理成本，籌劃時必須綜合考慮這些因素的影響。

5、（2分）3.A企業(yè)（一般納稅人）接受B企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的委托，為B企業(yè)加工鑄鋼件500個，A企業(yè)既可以采取經(jīng)銷加工的方式，也可以采取來料加工的方式。什么是經(jīng)銷加工，什么是來料加工？A企業(yè)進行稅收籌劃的主要思路是什么？（10分）參考答案：(10分)經(jīng)銷加工是指委托人和加工人之間的材料和產(chǎn)品轉移，屬于購銷行為，原材料和產(chǎn)品均要作價；（2分）來料加工是指委托人和加工人之家的關系不屬于購銷行為，原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費。（2分）籌劃的思路：第一，考慮獲取的收益額，即產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來料加工的加工費收入。在稅費相同的情況下，哪種方式的收益大，就選擇哪一種加工方式。（2分

6、）第二，考慮稅負負擔，如果經(jīng)銷加工時接受原材料能同時取得增值稅專業(yè)發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進行稅額，且計算的應納稅額小于按來料加工計算的應納稅額時，則選擇經(jīng)銷加工方式；反之，應選擇來料加工方式。（2分）本例中，A企業(yè)的籌劃應綜合考慮各項稅收成本的基礎上計算企業(yè)的稅后收益額，選擇稅后收益額最大的加工方式。（2分）4.新星酒業(yè)有限公司是一家釀酒企業(yè)，所產(chǎn)酒的品種較多。春節(jié)期間，公司推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒各一瓶組成價值100元的成套禮品酒對外銷售。這三種酒的出廠價分別是40元/瓶、30元/瓶、20元/瓶，三種酒每瓶均為0.5千克的包裝。該公司共計售出4500套

7、，取得不含增值稅的銷售額45萬元。已知白酒使用比例稅率為20%，定額稅率為1元/千克，果木酒適用稅率為10%。請分析：（1）請對“組合裝禮品酒”這一促銷策略進行評價。（4分） （2）針對題目中提到的情況，為該公司設計籌劃思路。（6分）參考答案（1）目前市場對成套消費品的需求量很大，銷售套裝消費品確實能夠起到很好的促銷效果，給企業(yè)帶來較大的利益。（1分）因此，成套銷售的思路是對的，但是，如果不對組套銷售的問題進行思考，就如案例中的企業(yè)，將組套的行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將適用于不同消費稅稅率的商品組合到一起，果木酒將按照白酒的消費稅標準進行征收，企業(yè)消費稅稅負就偏高，對企業(yè)提高效益是不利的。（3分）

8、（2）針對這一情況，該企業(yè)需要對組套行為進行調整，可以有以下兩種思路：第一，改變包裝地點，將包裝環(huán)節(jié)改在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)。企業(yè)將產(chǎn)品按照成套的比率銷售給批發(fā)商與零售商，分別核算銷售額和數(shù)量，同時向批發(fā)與零售企業(yè)提供禮盒包裝物，由于消費稅僅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，改變包裝地點后，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)由于非成套，果木酒的消費稅征收僅按照10%增收，且沒有定額稅率，且商品也沒有改變成套銷售給消費者的情況，銷售不會因此受到影響，稅負也會降低。（3分）第二，改變包裝環(huán)節(jié)。如果商品不適宜在零售環(huán)節(jié)組合套裝消費品，企業(yè)可以考慮通過獨立核算的銷售公司來進行產(chǎn)品的組合銷售。酒廠現(xiàn)將白酒、果木酒單獨銷售給獨立核算的內部銷售公司

9、，再由銷售公司完成組套的工作，對外銷售。這樣既不影響成套銷售，又避免了消費稅稅負較低的果木酒按照較高稅負的白酒來征稅，加重企業(yè)的稅收負擔。（3分）5.根據(jù)國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知，自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳稅款。具體計算過程為：（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的

10、差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（3）在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。請給出年終一次性獎金應納個人所得稅的計算公式，并從稅務籌劃的理論角度，簡要評價該通知所確定的相關規(guī)定。如果你是企業(yè)的財務主管人員，在發(fā)放年終獎的時間和方式安排上，從稅務籌劃的角度，為了盡量少的代扣代繳個人所得稅，你會給人事部門什么樣的建議？答案（12分）（1）如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)（2分）（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，

11、適用公式為：應納稅額(雇員當月取得全年一次性獎金 - 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率 - 速算扣除數(shù)（2分）如果全年獎金除以12個月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點，會出現(xiàn)獲得獎金多反而收入少的情況。從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，稅負較重，第二，各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。 （3分）如果全年獎金除以12個月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點，會出現(xiàn)獲得獎金多反而

12、收入少的情況。（2分）如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎，可以將其中一部分轉移出來，采取增加當月工資、適度報銷發(fā)票等手段，使全年獎金除以12個月后的數(shù)值低于適用稅率發(fā)生階躍的臨界點，從而達到合法減少稅收負擔的目的。（3分）6.現(xiàn)有一家名為“互惠批發(fā)超市”的商業(yè)批發(fā)企業(yè)，2013年應納增值稅銷售額為150萬元（不含稅），會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為50%，預計該企業(yè)2014年的經(jīng)營情況與2013年相當，該企業(yè)無其他增值稅涉稅事項。請根據(jù)上述資料，以納稅人身份為切入點，為“互惠批發(fā)超市”的稅收籌劃給出簡要思路

13、。（8分）參考答案解：根據(jù)題干中給出的基本資料，“互惠批發(fā)超市”在作為增值稅一般納稅人的前提下，預計2014年應納增值稅為：（150×17%150×17%×50%）=12.75萬元。（2分）增值稅小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（2分）如果將該企業(yè)分立為兩家企業(yè)，年銷售收入分別掌握在低于80萬元的水平，則分立后的兩個企

14、業(yè)均成為增值稅小規(guī)模納稅人，并分別按照3%的征收率繳納增值稅。那么2014年一年需要繳納稅款150×3%4.5萬元。比分立前少繳納增值稅8.25萬元。（4分）二、籌劃計算題（所有籌劃計算題需寫出較為詳細的計算分析過程，計算出節(jié)稅金額，計算保留兩位小數(shù)。）1.WLB集團公司本月出口銷售額為8000萬元，產(chǎn)品成本為3200萬元，進項稅額為544萬元，假設不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊。征稅率為17，退稅率為13。WLB集團可以采用以下不同方式辦理出口及退稅：（1）所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算形式，WLB集團采取自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”辦法。（2）WLB集團按800

15、0萬元價格將出口商品賣給A公司，由A公司報關并申請退稅，A公司采用“先征后退”辦法辦理退稅。 （3）WLB集團公司按6000元價格將出口商品賣給A公司，由A公司報關出口并申請退稅，A公司采取“先征后退”辦法辦理退稅。分析要求：計算并分析WLB集團公司采用哪種方式出口商品最有利？（10分）解：答案（10分）采用第一種：即自營出口方式，WLB集團公司本月應納稅額為：8000×（17%-13%）-3200×17%=-224（萬元）即退稅額為224萬元（如果計算結果為正數(shù)，則為應納稅額（2分）采用第二種：即買斷方式，WLB公司將商品賣給A公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應納稅

16、稅額為：8000× 17%-3200× 17%=816萬元（1分）A公司應退稅額為：8000× 13%=1040（萬元）（1分）WLB公司實際可以獲得退稅額為A公司的退稅額與集團已繳納稅額之差，即1040-816=224萬元（1分）從計算結果來看，第二種情況與第一種情況退稅金額相同，但是第二種情況采用先征后退方式，WLB集團需要先繳納816萬元增值稅，同時按增值稅的7%和3%的比例繳納城建稅和教育費附加，這兩項附加稅費不能獲得退稅，實際稅負要高于第一種情況。（1分）采用第三種：采用了買斷方式，但利用了轉讓定價。WLB公司應納稅額為： 6000× 17%-

17、3200× 17%=476萬元（1分）A公司應退稅額為：6000× 13%=780（萬元）（1分）WLB公司實際可以獲得退稅額為A公司的退稅額與集團已繳納稅額之差，即780-476=304萬元（1分）從以上計算結果可見，集團公司如果設有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉讓定價方式進行稅務籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口，也即采用第三種方案出口商品最有利。（1分）2. 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4 000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4 800元的單位銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月

18、的加權平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為10%。計算該摩托車企業(yè)當月以摩托車換原材料業(yè)務應該繳納的消費稅，并針對該業(yè)務為企業(yè)涉及籌劃方案，算出節(jié)稅效果，并進行簡單總結。（10分）答案（10分）按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應納消費稅為：應納消費稅為=4 800×20×10%=9 600（元）（2分）如果該企業(yè)按照當月的加權平均單價將這20輛摩托車，銷售后，再購買原材料。則應納消費稅：=（4 000×50+4 500×10+4 800×5）÷（50+10+5）×20×10%=8 276.92（元）（3分） 節(jié)稅

19、額為：9 6008 276.92=1 323.08（元）（1分）從以上案例可以看出，采取吸納銷售后換貨的方式，會避免出現(xiàn)在非現(xiàn)金交易的業(yè)務中采用最高銷售價格計算繳納消費稅的情況，（2分）達到少繳納稅款的目的，這一籌劃思路同樣用于，以貨物進行投資和以貨物抵債等情況。（2分）3.津達房地產(chǎn)開發(fā)公司是一家大型住宅樓群開發(fā)公司，該公司銷售不動產(chǎn)時要代當?shù)卣嘘P部門及其他企業(yè)收取相關費用，如代收市政建設費、煤氣管網(wǎng)費、郵政通訊配套費等各種配套設施費。2013年該公司銷售房屋營業(yè)收入共計30 000萬元，各項代收款項5 000萬元，手續(xù)費按代收款項的5%計算，計250萬元。城市維護建設稅稅率7%，教育費

20、附加3%。該公司應該繳納多少流轉稅及其附加稅費，請為該公司進行納稅籌劃分析，并計算節(jié)稅效應。（10分）答案（10分）如果不做籌劃：應繳納營業(yè)稅=（30 000+5 000+250）×5%=1 762.5萬元（1分）應繳納城市建設稅及教育費附加=1 762.5×（7%+3%）=176.25（萬元）（1分）應繳納稅費合計為=1 762.5+176.25=1938.75萬元（0.5分）籌劃分析，該公司講代收款項轉給房地產(chǎn)公司下屬的物業(yè)公司收取，由物業(yè)公司對各種代收代繳的費用分開核算，并按規(guī)定支付給相關單位和部門，則物業(yè)公司僅就代收代繳所收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。（2.5分）（1）房

21、地產(chǎn)公司應納稅額：營業(yè)稅=30 000×5%=1 500（萬元）（0.5分）應繳納城建稅及教育費附加=1 500×（7%+3%）=150（萬元）（1分）應繳納稅費合計為=1 500+150=1 650（萬元）（0.5分）（2）物業(yè)公司應繳納稅額：營業(yè)稅=250×5%=12.5（萬元）（0.5）應繳納城建稅及教育費附加=12.5×（7%+3%）=1.25（萬元）（1）應繳納稅費合計為=12.5+1.25=13.75（萬元）（0.5）經(jīng)過籌劃后，該公司少繳納稅費=1938.75-1650-13.75=275萬元。（1分）4. 宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司（以下簡

22、稱宇環(huán)公司），當年擬用1200萬元選一家上市的企業(yè)進行股權投資。備選的有甲、乙兩家高新技術企業(yè)，情況如下表： 表1 甲、乙企業(yè)情況企業(yè)情況甲乙類別未上市上市公司職工人數(shù)（人）360600年銷售額（億元）0.92.8資產(chǎn)總額（億元）1.63.1假定宇環(huán)公司在進行股權投資的第三年取得所得額800萬元，第四年取得所得額1100萬元。請問該創(chuàng)業(yè)投資公司應選擇哪家企業(yè)進行投資？（在解題的過程中，需要對原因進行必要闡述）（10分）參考答案：（10分）（1）宇環(huán)公司以股權方式把1200萬元資金投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）。由上表資料可知，甲企業(yè)符合中小企業(yè)高新技術企業(yè)的認定條件。宇環(huán)公司如果將資金以股權投

23、資到甲企業(yè)2年以上（含2年）的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。（3分）宇環(huán)公司可以抵扣的投資額=1200×70%=840（萬元）（0.5分）第三年宇環(huán)公司應納稅所得額=800-840=-40萬元，不足抵扣。企業(yè)當年不繳納企業(yè)所得稅，且把尚未得到抵扣的40萬元股權投資額從第四年實現(xiàn)的所得額中抵扣。（2分）（2）宇環(huán)公司以股權方式把1200萬元資金投資到乙企業(yè)2年以上（含2年），不得享受上訴所得稅優(yōu)惠。（2分）第三年至第四年宇環(huán)公司應納所得稅額=（800+1100）×25%=475萬

24、元（1.5分）宇環(huán)公司以股權方式投資到中小高新技術甲企業(yè)比投資到普通企業(yè)乙企業(yè)更好，實現(xiàn)節(jié)稅210萬元。（1分）5.（10分）某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件（不含稅），成本構成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當年預計生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費7.5元/件，共計10萬件。請問，該公司是否應該準確劃分免稅項目的進項稅額？參考答案（1）如果企業(yè)未準確劃分免稅項目的進項稅額 全部進項稅額=10×17%×+1×17%&

25、#215;= （元）（1分）免稅項目銷售額=7.5×= （元）（1分）全部銷售額合計=17×+7.5×= （元）（1分）不得抵扣的進項稅額=×÷=73748.1 （元）（1分）該來料加工業(yè)務的成本總額=1×+73748.1+6×=.1（元）（1分）來料加工業(yè)務利潤=-.10=-23748.1（元）（1分） 即該訂單不但不盈利，反而虧損了23 748.1元（2）如果企業(yè)準確劃分免稅項目的進項稅額不得抵扣的進項稅額=1××17%=17000 （元）（1分）該來料加工業(yè)務的成本總額=1×+17000+

26、6×= （元）（1分）來料加工業(yè)務利潤=-=33000 （元）（1分）因此，從稅收籌劃的角度來看，該企業(yè)應該準確劃分免稅項目的進行稅額。（1分）6.（10分）某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。分析要求：從稅務籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？（要進行必要的文字分析和計算說明）答案（10分）隨著人們生活和消費水平的提高，“

27、成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應征消費稅貨物，應當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應征消費稅貨物一并計繳消費稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。（2分）稅負比較：成套銷售應交消費稅：（120+40+60+100+32+1

28、0+5）×30%=110.1（元）（2.5分）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：（120+40+60）×30%=66（元）（2.5分）可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增值稅稅負仍然保持不變。（2分）因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔。（1分）7甲企業(yè)投資了A、B兩個企業(yè)。A企業(yè)為沿海經(jīng)濟開放區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，所得稅稅率為24%；B企業(yè)為設在高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%。A、B兩個企業(yè)的減免優(yōu)惠期均已滿。甲

29、企業(yè)適用所得稅稅率為25%。200X年甲企業(yè)會計利潤為-100萬，經(jīng)稅務機關認定的所得額為-40萬元。甲企業(yè)從A企業(yè)分得股利60萬元，從B企業(yè)分得股利80萬元。方案一：甲企業(yè)先用A企業(yè)分回利潤彌補虧損。方案二：甲企業(yè)先用B企業(yè)分回利潤彌補虧損。要求：請為甲企業(yè)選擇最優(yōu)的補虧方案。解：答案（10分）方案一：先用A企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后再計算補繳稅款。 A企業(yè)分回利潤彌補虧損后的應稅所得額=60-40=20（萬元）（1分） A企業(yè)分回利潤應補稅額=20÷（1-24%）×(25%-24%)=0.26（萬元）（1分） B企業(yè)分回利潤應補稅額=80÷（1-15%）

30、15;(25%-15%)=9.41（萬元）（1分） 甲企業(yè)合計應補企業(yè)所得稅=0.26+9.41=9.67（萬元）（1分）方案二：先用B企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后再計算補繳稅款。 B企業(yè)分回利潤彌補虧損后的應稅所得額=80-40=40（萬元）（1分） B企業(yè)分回利潤應補稅額=20÷（1-15%）×(25%-15%)=4.71（萬元）（1分） A企業(yè)分回利潤應補稅額=60÷（1-24%）×(25%-24%)=0.97（萬元）（1分） 甲企業(yè)合計應補企業(yè)所得稅=4.71+0.79=5.5（萬元）（1分）結果比較：方案二比方案一節(jié)約企業(yè)所得稅=9.67-5.5

31、=4.17萬元。（1分）應選擇方案二實施補虧。（1分）8易教授與某企業(yè)簽訂合同，給企業(yè)管理層講課5天，講課費50000元，往返交通費、住宿費、伙食費等由教授本人自理。（假定往返飛機票5000元、住宿費1400元、伙食費700元、其他費用2900元，共計10000元）。問題：請為易教授設計此筆勞務報酬的稅收籌劃方案，計算出節(jié)稅效應（8分），并對這種籌劃思路進行總結。（2分）參考答案：（10分）（1）如果不做籌劃則：企業(yè)代扣代繳易教授個人所得稅 =50 000×（1-20%）×30%-2000 =10 000（元）（2分） 易教授實際收入=50 00010 00010 000=

32、30 000（元）（1分）籌劃：如果在合同中約定，5天收入40 000元，其他如機票、住宿、伙食等由企業(yè)負擔計10 000元。未增加企業(yè)支出總額。（2分） 則：易教授應納個人所得稅=40 000×（1-20%）×30% -2000=7600（元）（2分） 易教授實際收入=40 00032400元。（1分）對此類勞務費進行稅收籌劃時：合同中費用的支付方一定要明確，支付方不同，結果不同。盡量讓企業(yè)支付費用，相對減少個人費用的支付，降低名義收入，減少個人所得稅納稅額。（2分）9.（10分）某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若分別新設成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預測甲企業(yè)每年度可

33、實現(xiàn)的銷售商品價款為70萬元，購進商品價款為45萬元；乙企業(yè)每年度可實現(xiàn)的銷售商品價款為60萬元，購進商品價款為40萬元。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。若新設成立一家商業(yè)企業(yè)，預測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為130萬元，購進商品價款為85萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。（以上金額均為含稅價）要求，分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇。（10分）表1：兩類納稅人稅負平衡點的增值率、抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率含稅平衡點增值率含稅平衡點抵扣率17%3%20.05%79.95%13%3%25.32%74.68%解

34、：答案（10分）（1）分別計算新設甲、乙兩家企業(yè)的含稅增值率： 甲企業(yè)的含稅增值率（7045）÷7035.71（1分）乙企業(yè)的含稅增值率（60-40）÷6033.33（1分）實際含稅增值率為均大于兩類納稅人含稅平衡點的增值率20.05%，選擇一般納稅人的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。（2分）若為一般納稅人的應納增值稅額 =130÷（117）×1785÷（117）×176.54萬元 若為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=70÷（13）×360÷（13）×33.7

35、9萬元 選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額 = 6.54 3.79 = 2.75(萬元) （2分）（2）分別計算新設甲、乙兩家企業(yè)的含稅抵扣率： 甲企業(yè)的含稅抵扣率45÷7064.29（1分）乙企業(yè)的含稅抵扣率40÷6066.67（1分）實際含稅抵扣率為均小于兩類納稅人含稅平衡點的抵扣率79.95%，選擇一般納稅人的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。（2分）10.（10分）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4 000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4 800元的單位銷售5輛。當月以20輛同

36、型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為10%。計算該摩托車企業(yè)當月以摩托車換原材料業(yè)務應該繳納的消費稅，并針對該業(yè)務為企業(yè)涉及籌劃方案，算出節(jié)稅效果，并進行簡單總結。（10分）答案（10分）按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應納消費稅為：應納消費稅為=4 800×20×10%=9 600（元）（2分）如果該企業(yè)按照當月的加權平均單價將這20輛摩托車，銷售后，再購買原材料。則應納消費稅：=（4 000×50+4 500×10+4 800×5）÷（50+10+5）×20×10%=8 276.92（元）（3分） 節(jié)稅額為：9 6008 276.92=1 323.08（元）（1分）從以上案例可以看出，采取吸納銷售后換貨的方式，會避免出現(xiàn)在非現(xiàn)金交易的業(yè)務中采用最高銷售價格計算繳納消費稅的情況，（2分）達到少繳納稅款的目的，這一籌劃思路同樣用于，以貨物進行投資和以貨物抵債等情況。（2分）11.（7分）湖北省某游藝中心設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館、餐飲部。2012年2月，該游藝中心中