項(xiàng)目九財(cái)務(wù)控制

1、項(xiàng)目九 財(cái) 務(wù) 控 制 職業(yè)能力職業(yè)能力目標(biāo)目標(biāo)懂得財(cái)務(wù)控制的含義、特征、種類、要素與方式；會(huì)區(qū)別各種責(zé)任中心；能計(jì)算成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心的考核指標(biāo)；能運(yùn)用成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心實(shí)施財(cái)務(wù)控制；懂得責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核；能進(jìn)行責(zé)任預(yù)算及責(zé)任報(bào)告的編制。任務(wù)一 財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)任務(wù)引例宏遠(yuǎn)公司在編制好2012年財(cái)務(wù)預(yù)算之后，面臨的下一步工作是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算，就必須有效地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)以及影響和制約公司績(jī)效的各個(gè)因素實(shí)施控制，并對(duì)脫離預(yù)算或制度的偏差進(jìn)行調(diào)節(jié)，也就是要進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。但作為剛從大學(xué)畢業(yè)就進(jìn)入宏遠(yuǎn)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的李強(qiáng)來(lái)說(shuō)，對(duì)財(cái)務(wù)控制的一些基礎(chǔ)知識(shí)卻不夠

2、了解，李強(qiáng)決定認(rèn)真學(xué)習(xí)一下這部分內(nèi)容，以便做好財(cái)務(wù)控制的工作。財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)具體包括哪些內(nèi)容？任務(wù)描述 控制是指對(duì)客觀事物進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按照設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運(yùn)行的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。它是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，并與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析一起構(gòu)成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，因而是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成內(nèi)容。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)控制是最具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性的子系統(tǒng)。任務(wù)描述 通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)控制含義與特征，掌握財(cái)務(wù)控制要素和方式。主要任務(wù)是： 1、懂得財(cái)務(wù)控制的含義、特征； 2、熟悉財(cái)務(wù)控制的種類；

3、 3、掌握財(cái)務(wù)控制的要素與方式。知識(shí)準(zhǔn)備 財(cái)務(wù)控制的特征和功能 財(cái)務(wù)控制的基本原則 財(cái)務(wù)控制的種類 財(cái)務(wù)控制的要素與方式一、財(cái)務(wù)控制的特征和功能 財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。 一、財(cái)務(wù)控制的特征和功能 財(cái)務(wù)控制具有以下特征： 1、以價(jià)值控制為手段。 2、以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象。 3、以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容。 財(cái)務(wù)控制具有保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要功能。 二、財(cái)務(wù)控制的基本原則 （一）目的性原則。 （二）充分性原則。 （三）及時(shí)性原則。 （四）認(rèn)同性原則。 （五）經(jīng)濟(jì)性原則。 （六）客觀性原則。 （七）靈活性原則。 （八）

4、適應(yīng)性原則。 （九）協(xié)調(diào)性原則。 （十）簡(jiǎn)明性原則。 三、財(cái)務(wù)控制的種類 1、按內(nèi)容分：一般控制和應(yīng)用控制兩類。2、按功能分：預(yù)防性控制、偵查性控制、 糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。3、按時(shí)序分：事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制 和事后財(cái)務(wù)控制三類。4、按主體分：出資者財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù) 控制和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制。5、按依據(jù)分：預(yù)算控制和制度控制。 6、按對(duì)象分：收支控制和現(xiàn)金控制。 7、按手段分：定額控制和定率控制。四、財(cái)務(wù)控制的要素與方式 財(cái)務(wù)控制的基本要素 1、控制環(huán)境 2、目標(biāo)設(shè)定 3、事件識(shí)別 4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 5、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 6、控制活動(dòng) 7、信息和溝通 8、監(jiān)控四、財(cái)務(wù)控制的要素與方

5、式 財(cái)務(wù)控制的方式 1、授權(quán)批準(zhǔn)控制 2、職務(wù)分離控制 3、全面預(yù)算控制 4、財(cái)產(chǎn)保全控制 5、獨(dú)立檢查控制 6、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制 引例解析財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制的特征是：以價(jià)值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象；以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。依據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理，可將財(cái)務(wù)控制的基本要素劃分為控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控八個(gè)部分。財(cái)

6、務(wù)控制的方式有授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、獨(dú)立檢查控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制。企業(yè)財(cái)務(wù)控制的方法，包括建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系、多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)保安防線，以便消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率。任務(wù)二 財(cái)務(wù)控制實(shí)施任務(wù)引例 1中興天一公司的第一車間是一個(gè)成本中心，只生產(chǎn)A產(chǎn)品。其預(yù)算產(chǎn)量為5 000件，單位標(biāo)準(zhǔn)材料成本為100元/件；假定：100元/件=10元/千克10千克/件。實(shí)際產(chǎn)量為6 000件，實(shí)際單位材料成本96元/件，假定：96元/件=12元/千克8千克/件。假定其他成本暫時(shí)忽略不計(jì)。要求：計(jì)算該成本中心消耗的直接材料責(zé)任成本的變動(dòng)

7、額和變動(dòng)率，分析并評(píng)價(jià)該成本中心的成本控制情況。 2中興天一公司的惠泉經(jīng)營(yíng)部門是一個(gè)利潤(rùn)中心，該部門年銷售收入100000元，銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)性銷售費(fèi)用70000元，可控固定成本 5000元，不可控固定成本6000元。問(wèn)該部門的各級(jí)利潤(rùn)考核指標(biāo)有哪些？如何計(jì)算？任務(wù)引例 3中興天一公司有若干個(gè)投資中心，報(bào)告期整個(gè)公司的投資報(bào)酬率為14%，其中投資中心的投資報(bào)酬率為18%。該中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均余額為200000元，利潤(rùn)為36000元。預(yù)算期A投資中心有一個(gè)追加投資機(jī)會(huì)，投資額為100000元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)為16000元，投資報(bào)酬率為16%，A投資中心預(yù)期最低投資報(bào)酬率為14%。假定預(yù)算期A投資

8、中心接受了上述投資項(xiàng)目，請(qǐng)分別用投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)考核A投資中心追加投資后的工作業(yè)績(jī)。任務(wù)描述 企業(yè)如何實(shí)施財(cái)務(wù)控制？首先是建立能夠?qū)ω?cái)務(wù)實(shí)施有效控制的各類責(zé)任中心，能有效實(shí)施財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心一般有三類，即：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。其次是對(duì)建立的成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，分別通過(guò)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核的方法，實(shí)施對(duì)成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制。 通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)控制實(shí)施的學(xué)習(xí)，明確責(zé)任中心的劃分，掌握成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心的確定，懂得責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核的實(shí)施。主要任務(wù)是：任務(wù)描述1明確責(zé)任中心的概念、特征和內(nèi)容；2明確

9、成本中心的概念、作用、分類和考核指標(biāo)；3掌握成本中心的考核以及如何與企業(yè)整體目標(biāo)協(xié)調(diào)；4明確利潤(rùn)中心的概念和作用；5掌握利潤(rùn)考核指標(biāo)以及與企業(yè)整體目標(biāo)協(xié)調(diào)；6明確投資中心的概念；7掌握投資中心考核指標(biāo)以及與企業(yè)整體目標(biāo)協(xié)調(diào)；8明確責(zé)任預(yù)算和責(zé)任報(bào)告的含義；9掌握責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告的編制和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定。知識(shí)準(zhǔn)備 責(zé)任中心 利潤(rùn)中心 責(zé)任預(yù)算 責(zé)任業(yè)績(jī)考核 成本中心 投資中心 責(zé)任報(bào)告 責(zé)任結(jié)算與核算一、責(zé)任中心 （一）責(zé)任中心的概念 責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。（二）責(zé)任中心的特征 1、責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。 2、責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)

10、任的條件。 3、責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。 4、責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 5、責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。（三）責(zé)任中心的內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，它可以分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心三大類。 歸納起來(lái)，責(zé)任中心有以下三個(gè)方面具體內(nèi)容：（三）責(zé)任中心的內(nèi)容1事先為每個(gè)責(zé)任層次確定一個(gè)可以衡量工作成績(jī)的目標(biāo)預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)。2建立套完整的日常記錄、計(jì)算和積累有關(guān)責(zé)任成本的數(shù)據(jù)和反映工作成果的制度，經(jīng)常將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，借以考核各有關(guān)責(zé)任層次在一定期間的工作實(shí)績(jī)和存在的問(wèn)題。3經(jīng)常分析實(shí)際與預(yù)算發(fā)生差異

11、的原因，找出鞏固成績(jī)、糾正缺點(diǎn)的辦法，采取切實(shí)有效措施來(lái)控制成本和資金占用，擴(kuò)大利潤(rùn)。二、成本中心 （一）成本中心的概念 一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成收入或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心成為成本中心。（二）成本中心的類型 核算責(zé)任成本必須首先把成本按其可控性區(qū)分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。 可控成本必須符合以下四個(gè)條件： 1責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么耗費(fèi)； 2責(zé)任中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)； 3責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)； 4責(zé)任中心有辦法落實(shí)責(zé)任。（三）成本中心的特點(diǎn)1只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中投入的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)而不考評(píng)收益；2只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任；3只對(duì)責(zé)任成本評(píng)價(jià)

12、和控制。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核 標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本（五）費(fèi)用中心的考核 費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是費(fèi)用預(yù)算三、利潤(rùn)中心 （一）利潤(rùn)中心的含義 利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。（二）利潤(rùn)中心的分類 利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩種。 （三）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)為利潤(rùn)，其中對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇： 1、利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?2、利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。 四、投資中心 （一）投資中心的含義 投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任

13、中心。（二）投資中心的考核指標(biāo) 1、投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)/投資額 100% 2、剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn) 剩余收益指標(biāo)具有兩個(gè)特點(diǎn)： （1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。 （2）避免本位主義。 五、責(zé)任預(yù)算 （一）責(zé)任預(yù)算的含義 責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。（二）責(zé)任預(yù)算的編制 1、責(zé)任預(yù)算的編制程序。 2、責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系。 六、責(zé)任報(bào)告 責(zé)任報(bào)告亦稱業(yè)績(jī)報(bào)告、責(zé)效報(bào)告，它是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。七、責(zé)任業(yè)績(jī)考核 業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)

14、告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。 責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核有狹義和廣義之分。 狹義：僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)考核。 廣義：還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。 （一）成本中心業(yè)績(jī)考核 以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，將實(shí)際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成原因的考核（二）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核 以銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。 （三）投資中心業(yè)績(jī)考核 投資中心業(yè)績(jī)考核，除收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)外，考核重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤(rùn)

15、率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。八、責(zé)任結(jié)算與核算 （一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義 各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品（或勞務(wù)）時(shí)，要按照一定的價(jià)格，采用一定的結(jié)算方式，進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算，在計(jì)價(jià)結(jié)算過(guò)程中使用的價(jià)格，稱為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格或內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格、成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 （二）內(nèi)部結(jié)算方式1、內(nèi)部支票結(jié)算方式2、轉(zhuǎn)賬通知單方式3、內(nèi)部貨幣結(jié)算方式 （三）責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。業(yè)務(wù)操作 成本中心考核指標(biāo)計(jì)算與分析 利潤(rùn)中心考核指標(biāo)計(jì)算及其考核評(píng)價(jià) 投資中心考核指標(biāo)計(jì)算及其考核評(píng)價(jià) 責(zé)任預(yù)算的編制方法 責(zé)任報(bào)告的編制方法一、成本中心考核指標(biāo)計(jì)算與分析 成本中心的考核指標(biāo)主要采用相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩指標(biāo)，其計(jì)算公式為： 預(yù)算成本變動(dòng)額=預(yù)算成本實(shí)際成本 預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本變動(dòng)額/預(yù)算成本100% 二、利潤(rùn)中心考核指標(biāo)計(jì)算及其考核評(píng)價(jià) 1、當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指