第八章 資產(chǎn)減值

1、1第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的范圍一、資產(chǎn)減值的范圍l 確認資產(chǎn)減值確認資產(chǎn)減值的意義：符合的意義：符合資產(chǎn)的定義資產(chǎn)的定義及及謹慎原則謹慎原則。l 原則原則：所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時，都應(yīng)及時確認和計：所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時，都應(yīng)及時確認和計量。量。l 資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的范圍：存貨存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、投資投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)、金融工具（其他相關(guān)章節(jié)）；、金融工具（其他相關(guān)章節(jié)）；長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)長期股權(quán)投

2、資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施（本章）。井及相關(guān)設(shè)施（本章）。3二、資產(chǎn)減值的跡象與測試二、資產(chǎn)減值的跡象與測試（一）（一）資產(chǎn)減值跡象資產(chǎn)減值跡象的判斷的判斷外部信息來源外部信息來源l舉例舉例：市價大幅下跌；市場、環(huán)境發(fā)生重：市價大幅下跌；市場、環(huán)境發(fā)生重大變化；市場投資報酬率提高；凈資產(chǎn)的大變化；市場投資報酬率提高；凈資產(chǎn)的賬面價值遠高于市值。賬面價值遠高于市值。內(nèi)部信息來源內(nèi)部信息來源l舉例舉例：陳舊、損壞；閑置、終止使用或計：陳舊、損壞；閑置、終止使用或計劃提前處置；經(jīng)濟績效低于

3、預(yù)期。劃提前處置；經(jīng)濟績效低于預(yù)期。4（二）資產(chǎn)減值的測試（二）資產(chǎn)減值的測試l 必要前提必要前提：資產(chǎn)存在減值跡象。：資產(chǎn)存在減值跡象。l 例外：對商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)例外：對商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，由，由于在后續(xù)計量中不再進行攤銷，為避免資產(chǎn)價值于在后續(xù)計量中不再進行攤銷，為避免資產(chǎn)價值高估，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每高估，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年末進行減值測試。年年末進行減值測試。l 重要性原則重要性原則：以前報告期間的計算結(jié)果以前報告期間的計算結(jié)果表明，資表明，資產(chǎn)的可收回金額遠遠高于賬面價值；或?qū)蕜t所產(chǎn)的可收回金額遠遠高于賬面價值；或?qū)?/p>

4、則所例舉的減值跡象例舉的減值跡象反應(yīng)不敏感反應(yīng)不敏感，可以，可以不估計可收回不估計可收回金額金額。5拓展：減值測試拓展：減值測試l 美國財務(wù)會計準則委員會（美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）推出旨在減輕企）推出旨在減輕企業(yè)財務(wù)報告負擔的業(yè)財務(wù)報告負擔的可選用定性商譽減值測試方法可選用定性商譽減值測試方法，自自2011年年12月月15日開始的財政年度起，日開始的財政年度起，在年度和中在年度和中期商譽減值測試中可使用期商譽減值測試中可使用“Step 0”這個可選的定性這個可選的定性評估步驟對每個報告單位實施測試評估步驟對每個報告單位實施測試。在。在“Step 0”選選項下，企業(yè)無須計算某個報告單位

5、的公允價值，除項下，企業(yè)無須計算某個報告單位的公允價值，除非定性評估表明該報告單位的公允價值很可能低于非定性評估表明該報告單位的公允價值很可能低于其賬面價值。其賬面價值。l 有兩個因素導(dǎo)致企業(yè)不愿意采用有兩個因素導(dǎo)致企業(yè)不愿意采用“Step 0”方法：方法：“Step 0”方法本身就需要企業(yè)付出很大的努力方法本身就需要企業(yè)付出很大的努力，同，同時還涉及大量的文件資料。此外，許多公司已經(jīng)時還涉及大量的文件資料。此外，許多公司已經(jīng)習習慣慣了了“Step 1”方法嚴格的分析要求。方法嚴格的分析要求?！澳愕拇_進行你的確進行了透徹的分析，而所得出的結(jié)論也支持你的立場。了透徹的分析，而所得出的結(jié)論也支持你

6、的立場。因為缺乏一個更好的詞匯，所以，因為缺乏一個更好的詞匯，所以，安全安全比比遺遺憾憾感覺更好感覺更好。在如今的實踐環(huán)境中，情況的確如。在如今的實踐環(huán)境中，情況的確如此。此?！?l 在在AICPA新發(fā)布的新發(fā)布的商譽減值指南的定性分析商譽減值指南的定性分析章節(jié)章節(jié)中，中，“確定影響公允價值的最重要輸入數(shù)據(jù)和假確定影響公允價值的最重要輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)設(shè)”的第的第3.03段落具體規(guī)定：段落具體規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當企業(yè)應(yīng)當確定計量各個報告單位公允價值的恰確定計量各個報告單位公允價值的恰當方法，然后再確定該方法關(guān)鍵的輸入數(shù)據(jù)和當方法，然后再確定該方法關(guān)鍵的輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)。假設(shè)。企業(yè)可能希望對以前定量減值測試

7、所使企業(yè)可能希望對以前定量減值測試所使用的方法、輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)加以衡量，以確定用的方法、輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)加以衡量，以確定這些要素是否依然相關(guān)以及是否有所變化。這些要素是否依然相關(guān)以及是否有所變化。l 第第3.04段落規(guī)定：段落規(guī)定：對影響報告單位公允價值的最重要輸入數(shù)據(jù)和對影響報告單位公允價值的最重要輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)，企業(yè)應(yīng)進行仔細了解，以便假設(shè)，企業(yè)應(yīng)進行仔細了解，以便將主要精力將主要精力放在評估關(guān)鍵輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)上面放在評估關(guān)鍵輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)上面，這些因素，這些因素可能對定性評估產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)可能對定性評估產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)給予更給予更高的權(quán)重高的權(quán)重。7l 第第3.05段還規(guī)定：根據(jù)

8、報告單位的性質(zhì)或市場價段還規(guī)定：根據(jù)報告單位的性質(zhì)或市場價格數(shù)據(jù)的可得性，確定公允價值時，企業(yè)格數(shù)據(jù)的可得性，確定公允價值時，企業(yè)可采用可采用多種估值方法或技術(shù)多種估值方法或技術(shù)。指引工作小組認為，在這。指引工作小組認為，在這種情況下，企業(yè)需考慮每個估值技術(shù)的輸入數(shù)據(jù)種情況下，企業(yè)需考慮每個估值技術(shù)的輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)，以及各種估值技術(shù)的相對權(quán)重，從而和假設(shè)，以及各種估值技術(shù)的相對權(quán)重，從而確確定哪些輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)對公允價值影響最大定哪些輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)對公允價值影響最大。l 2012年，美國公司記錄在案的商譽減值額年，美國公司記錄在案的商譽減值額為為510億美元，比億美元，比2011年數(shù)據(jù)增長了年

9、數(shù)據(jù)增長了76%（2011年是年是290億美元），億美元），為為2008年金融危機爆發(fā)以來的最年金融危機爆發(fā)以來的最高數(shù)值。其中，產(chǎn)業(yè)信息技術(shù)、工業(yè)和醫(yī)療保健高數(shù)值。其中，產(chǎn)業(yè)信息技術(shù)、工業(yè)和醫(yī)療保健三個產(chǎn)業(yè)的商譽減值額占三分之二（三個產(chǎn)業(yè)的商譽減值額占三分之二（67%）。）。l 雖然雖然FASB針對針對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的定性減值評估方法性減值評估方法于于2012年定稿，與商譽減值定性年定稿，與商譽減值定性評估方法類似，但評估方法類似，但沒有多少企業(yè)選用沒有多少企業(yè)選用。8第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法

10、一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法l原則：以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)原則：以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，有困難的以所屬，有困難的以所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。l可收回金額的估計可收回金額的估計：Max（公允價值（公允價值-處置費處置費用），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值用），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，通常需要，通常需要同時估計兩項金額。同時估計兩項金額。l例外或特殊考慮例外或特殊考慮：一項金額超過賬面價值一項金額超過賬面價值，及及持有待售資產(chǎn)持有待售資產(chǎn)（公允價值（公允價值-處置費用）的情處置費用）的情況，不需要再估計另一項金額；況，不需要再估計另一項金額；無法可靠估無法可靠估計公允價值計公允價值-處置費用處置費用，以

11、預(yù)計未來現(xiàn)金流量，以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。的現(xiàn)值作為可收回金額。9二、二、資產(chǎn)凈額的估計資產(chǎn)凈額的估計（公允價值（公允價值-處置費用）處置費用）l 反映反映：資產(chǎn)如果被出售或處置，可以收回的凈現(xiàn)：資產(chǎn)如果被出售或處置，可以收回的凈現(xiàn)金收入。金收入。l 估計的順序：估計的順序：（1）銷售協(xié)議價格）銷售協(xié)議價格-處置費用（最佳方法）；處置費用（最佳方法）；（2）市場價格）市場價格-處置費用；處置費用；（3）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)（交易雙方自愿）以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)（交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格進行公平交易愿意提供的交易價格-處置費用）；處置費用）；（4）以預(yù)計未

12、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。）以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。10三、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計三、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（一）未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（一）未來現(xiàn)金流量的預(yù)計預(yù)計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)l 以經(jīng)管理層批準的、以經(jīng)管理層批準的、最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（原則上最多涵蓋為基礎(chǔ)（原則上最多涵蓋5 5年）。年）。l 最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量：一般最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量：一般應(yīng)以應(yīng)以穩(wěn)定的或者遞減的增長率穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。為基礎(chǔ)進行估計。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容預(yù)計未來現(xiàn)金流量的

13、內(nèi)容（1 1）資產(chǎn)）資產(chǎn)持續(xù)使用持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（+ +）；）；（2 2）持續(xù)使用持續(xù)使用過程中所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（過程中所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（- -）；）；（3 3）使用壽命結(jié)束時）使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)所收到（所收到（+ +）或支付）或支付（- -）的凈現(xiàn)金流量。）的凈現(xiàn)金流量。11預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素（1 1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)l已經(jīng)承諾的重組事項以及資產(chǎn)維護支出，應(yīng)已經(jīng)承諾的重組事項以及資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當包含在預(yù)計未來現(xiàn)金流量之中。當包含在預(yù)計未來現(xiàn)金流量之中。（2 2）除

14、外內(nèi)容除外內(nèi)容l尚未做出承諾的重組事項，資產(chǎn)改良支出，尚未做出承諾的重組事項，資產(chǎn)改良支出，籌資活動和所得稅收付（籌資活動和所得稅收付（稅前基礎(chǔ)稅前基礎(chǔ)）。）。（3 3）通貨膨脹因素通貨膨脹因素l通貨膨脹因素應(yīng)當和折現(xiàn)率保持通貨膨脹因素應(yīng)當和折現(xiàn)率保持一致的基礎(chǔ)一致的基礎(chǔ)。（4 4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格l調(diào)整為市場交易價格調(diào)整為市場交易價格12預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法的方法（1 1）傳統(tǒng)法傳統(tǒng)法l 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，使用測，使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一

15、的折現(xiàn)率現(xiàn)率（例例8-18-1：P.126)P.126)；（2 2）期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法l 根據(jù)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，按照各種可能進行預(yù)計，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算（例情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算（例8-28-2：P.127) P.127) 。（二）（二）折現(xiàn)率的預(yù)計折現(xiàn)率的預(yù)計l 折現(xiàn)率的本質(zhì)折現(xiàn)率的本質(zhì)：反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)：反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率（特定風險的稅前利率（必要報酬率必要報酬率），通常使用單），通常使用單一的折現(xiàn)率。一的折現(xiàn)率。l 預(yù)計的順序預(yù)計的順序：資產(chǎn)的市場利率資產(chǎn)的市

16、場利率估計的替代利率估計的替代利率（如借款利率）（如借款利率）。13（三）（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計l 例例8-38-3（P.128P.128）（1 1）不考慮與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；）不考慮與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2 2）如沒有發(fā)生進一步的減值跡象，不必進行減值）如沒有發(fā)生進一步的減值跡象，不必進行減值測試。測試。（3 3）減值損失不得轉(zhuǎn)回，不考慮改良對資產(chǎn)績效的）減值損失不得轉(zhuǎn)回，不考慮改良對資產(chǎn)績效的改善。改善。（四）（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計l 以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量

17、，并按照該預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算現(xiàn)值。貨幣適用的折現(xiàn)率計算現(xiàn)值。l 將外幣現(xiàn)值將外幣現(xiàn)值按即期匯率折現(xiàn)按即期匯率折現(xiàn)為記賬本位幣現(xiàn)值。為記賬本位幣現(xiàn)值。14【例題例題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（的是（ ）。）。A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出未來年度

18、因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案答案】 C【解析解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；）為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當包括在內(nèi)包括在內(nèi)。15第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則一、資產(chǎn)減值損失確認與計量

19、的一般原則l 若資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將資產(chǎn)減若資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將資產(chǎn)減記至可收回金額（記至可收回金額（孰低計量孰低計量）：）：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計入當期損益（利潤表）；計入當期損益（利潤表）；資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備作為資產(chǎn)的備抵科目（資產(chǎn)負作為資產(chǎn)的備抵科目（資產(chǎn)負債表）。債表）。直線法折舊或攤銷費用的調(diào)整直線法折舊或攤銷費用的調(diào)整：（可收回金：（可收回金額額-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）/剩余使用壽命剩余使用壽命l 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽減值：不得轉(zhuǎn)回，處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽減值：不得轉(zhuǎn)回，處置時才可轉(zhuǎn)出。置時才可轉(zhuǎn)出。通常屬于通常屬于永久性減值永久性減

20、值（發(fā)生減值后，價值回升（發(fā)生減值后，價值回升的可能性比較?。?；的可能性比較?。?；穩(wěn)健性穩(wěn)健性（避免資產(chǎn)重估增（避免資產(chǎn)重估增值和操縱利潤）。值和操縱利潤）。16二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置l 發(fā)生資產(chǎn)減值損失發(fā)生資產(chǎn)減值損失：借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準備準備”、“在建工程減值準備在建工程減值準備”、“投資性房投資性房地產(chǎn)減值準備地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備商譽減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準長期股權(quán)投資減值準備備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備生產(chǎn)性生物資

21、產(chǎn)減值準備”。l 例例8-4：P.130借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 l 年末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失年末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失：借記借記“本年利潤本年利潤” ，貸記，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 。17【例題例題】甲公司為一甲公司為一物流企業(yè)物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于。甲公司于208年年12月月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下： （1）甲公司以）甲公司以人民幣為記賬本位幣人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采，國內(nèi)貨

22、物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。 （2）貨輪采用）貨輪采用年限平均法年限平均法計算折舊，預(yù)計使用計算折舊，預(yù)計使用20年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為5%。208年年12月月31日，貨輪的賬面日，貨輪的賬面原價為人民幣原價為人民幣38000萬元，已計提折舊為人民幣萬元，已計提折舊為人民幣27075萬元，萬元，賬面價值為人民幣賬面價值為人民幣10925萬元萬元，貨輪已，貨輪已使用使用15年，年，尚可使用尚可使用5年年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。輪直至報廢。 （3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際）甲

23、公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪計貨輪未來未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定（假定使用壽命結(jié)使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如均發(fā)生在年末）如下表（單位：萬美元）下表（單位：萬美元）所示。所示。18年份年份業(yè)務(wù)好業(yè)務(wù)好（20%可能性）可能性）業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)一般（60%可能性）可能性）業(yè)務(wù)差業(yè)務(wù)差（20%可能性）可能性）第第1年年500400200第第2年年480360150第第3年年450350

24、120第第4年年480380150第第5年年48040018019（4）由于）由于不存在活躍市場不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。的公允價值減去處置費用后的凈額。 （5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元為美元的折現(xiàn)率的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929 （P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，

25、2）0.7972 （P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118 （P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355 （P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674 （6）208年年12月月31日的匯率為日的匯率為1美元美元6.85元人民幣元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為年末為1美元美元6.80元人民幣；第元人民幣；第2年末為年末為1美元美元6.75元人元人民幣；第民幣；第3年末為年末為1美元美元6.70元人民幣；第元人民幣；第4年末為年末為1美元美元6.65

26、元人民幣；第元人民幣；第5年末為年末為1美元美元6.60元人元人民幣。民幣。20l 要求：要求： （1）使用）使用期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)年每年的現(xiàn)金流量。金流量。 （2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來未來5年現(xiàn)金流年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值量的現(xiàn)值，并確定其，并確定其可收回金額可收回金額。 （3）計算貨輪應(yīng)）計算貨輪應(yīng)計提減值準備計提減值準備，編制相關(guān)會計分錄。，編制相關(guān)會計分錄。 （4）計算貨輪）計算貨輪209年應(yīng)年應(yīng)計提的折舊計提的折舊，并編制相關(guān)會，并編制相關(guān)會計分錄。計分錄。 【答案答案】 （1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪

27、未來）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)年每年的現(xiàn)金流量。金流量。 l 第一年的現(xiàn)金流量第一年的現(xiàn)金流量500204006020020380（萬美元）（萬美元）l 第二年的現(xiàn)金流量第二年的現(xiàn)金流量480203606015020342（萬美元）（萬美元） 21l 第三年的現(xiàn)金流量第三年的現(xiàn)金流量450203506012020324（萬美元）（萬美元） l 第四年的現(xiàn)金流量第四年的現(xiàn)金流量480203806015020354（萬美元）（萬美元） l 第五年的現(xiàn)金流量第五年的現(xiàn)金流量480204006018020372（萬美元）（萬美元）（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來）計算貨輪按照記

28、賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 l 按照記賬本位幣表示的按照記賬本位幣表示的未來未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3800.89293420.79723240.71183540.63553720.5674）6.851278.61 6.85 =8758.48（萬元）。（萬元）。 l 由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值8758.48萬元。萬元。 22（3）計算貨輪應(yīng)計提減值準備，編制相關(guān)

29、會計分錄。）計算貨輪應(yīng)計提減值準備，編制相關(guān)會計分錄。 l 貨輪的貨輪的賬面價值是賬面價值是10925萬元，可回收金額是萬元，可回收金額是8758.48萬元萬元，所以應(yīng)計提的減值金額，所以應(yīng)計提的減值金額= 109258758.482166.52 （萬元）。（萬元）。l 會計分錄：會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2166.52 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 2166.52 （4）計算貨輪）計算貨輪209年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。計分錄。 l 因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零

30、，所以零，所以凈殘值可以判斷為零凈殘值可以判斷為零，209年應(yīng)計提折舊年應(yīng)計提折舊=8758.48/51751.70（萬元）（萬元）l 會計分錄：會計分錄： 借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1751.70 貸：累計折舊貸：累計折舊 1751.7023第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組的定義（一）資產(chǎn)組的定義l原則原則：以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計可收回金額。估計可收回金額。難以按單項資產(chǎn)估計的情況下，應(yīng)當以資產(chǎn)難以按單項資產(chǎn)估計的情況下，應(yīng)當以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。組為基礎(chǔ)。l資產(chǎn)組資產(chǎn)組：企業(yè)可以認定的：企業(yè)可以認定的最小

31、組合最小組合，產(chǎn)生的現(xiàn)，產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素最關(guān)鍵因素最關(guān)鍵因素：能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。l例例8-5（P.131）：）：煤礦與相配套的生產(chǎn)和運輸煤礦與相配套的生產(chǎn)和運輸專用鐵路專用鐵路，為一個資產(chǎn)組。，為一個資產(chǎn)組。24l 例例8-6（P.131）：企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，擁有）：企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，擁有 A、B、C三家工廠，分別位于不同國家、不同的洲。三家工廠，分別位于不同國家、不同的洲。A生產(chǎn)組件，由生產(chǎn)組件，由B或或C組裝，并銷往世界各地組裝，并

32、銷往世界各地。B和和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，生產(chǎn)能力的生產(chǎn)能力的利用程度依賴于公司在兩地之間對銷售產(chǎn)品的分利用程度依賴于公司在兩地之間對銷售產(chǎn)品的分配配。如果如果A生產(chǎn)的組件存在活躍市場，生產(chǎn)的組件存在活躍市場， A很可能可很可能可以認定為一個資產(chǎn)組，而將以認定為一個資產(chǎn)組，而將B和和C認定為另一認定為另一個資產(chǎn)組。個資產(chǎn)組。如果如果A生產(chǎn)的組件不存在活躍市場，應(yīng)將生產(chǎn)的組件不存在活躍市場，應(yīng)將 A、B和和C的組合認定為一個資產(chǎn)組。（例的組合認定為一個資產(chǎn)組。（例8-7：P.131）25對生產(chǎn)經(jīng)營活動的對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式管理或者監(jiān)控方式，和對資產(chǎn)

33、，和對資產(chǎn)的的持續(xù)使用或者處置的決策方式持續(xù)使用或者處置的決策方式l 獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的各生產(chǎn)線，應(yīng)認定為單的各生產(chǎn)線，應(yīng)認定為單獨的資產(chǎn)組；獨的資產(chǎn)組；相互關(guān)聯(lián)、依存，使用和處置一體相互關(guān)聯(lián)、依存，使用和處置一體化決策化決策的某些機器設(shè)備，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。的某些機器設(shè)備，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。l 例例8-8（P.132）：某服裝企業(yè)有童裝、西裝和襯）：某服裝企業(yè)有童裝、西裝和襯衫三個工廠，生產(chǎn)、銷售、核算、考核和管理方衫三個工廠，生產(chǎn)、銷售、核算、考核和管理方面都面都相對獨立相對獨立，三個工廠應(yīng)分別認定為資產(chǎn)組。，三個工廠應(yīng)分別認定為資產(chǎn)組。26l 例例8-9（P.

34、132）家具制造公司有家具制造公司有A和和B兩個生產(chǎn)車間，兩個生產(chǎn)車間，A車間車間專門生產(chǎn)家具部件，專門生產(chǎn)家具部件，B車間負責組裝并對外銷車間負責組裝并對外銷售。公司對售。公司對A車間和車間和B車間車間資產(chǎn)的使用和處置資產(chǎn)的使用和處置決策是一體的決策是一體的。A車間和車間和B車間應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。車間應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。（三）（三）可比性可比性l 原則原則：資產(chǎn)組經(jīng)認定后，：資產(chǎn)組經(jīng)認定后，不得隨意變更不得隨意變更。l 例外例外：由于：由于重組、變更資產(chǎn)用途重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更，但企業(yè)應(yīng)證明變更的合理產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更，但企業(yè)應(yīng)證明變更的合理性，

35、并作附注說明。性，并作附注說明。二、二、資產(chǎn)組的減值測試資產(chǎn)組的減值測試（一）（一）賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)l 兩者的確定基礎(chǔ)應(yīng)兩者的確定基礎(chǔ)應(yīng)保持一致保持一致。27【例題例題】 下列各項關(guān)于下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正的表述中，正確的有（確的有（ ）。）。A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營

36、活動的管理或者監(jiān)資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽（如果有的話）的賬面價值（如果有的話）的賬面價值E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案答案】ABCDE【解析解析】根據(jù)根據(jù)資產(chǎn)減值準則資產(chǎn)減值準則的有關(guān)規(guī)定，五個選項均正確。的有關(guān)規(guī)定，五個選項均正確。28l 例例8-10（P.133）：）：l 礦山資產(chǎn)礦山資產(chǎn)

37、賬面價值賬面價值為為1000萬元。在完成開采后，萬元。在完成開采后，根據(jù)規(guī)定需要根據(jù)規(guī)定需要恢復(fù)山體原貌，成本恢復(fù)山體原貌，成本500萬元。開萬元。開采中，有色金屬儲量遠遠低于預(yù)期，進行減值測采中，有色金屬儲量遠遠低于預(yù)期，進行減值測試。如試。如出售出售，買方愿意出價，買方愿意出價820萬元，預(yù)計處置萬元，預(yù)計處置費用為費用為20萬元；萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為為1200萬元（不包括恢復(fù)費用）。萬元（不包括恢復(fù)費用）。l 可收回金額可收回金額=Max（1200-500），（），（820-20）=800l 孰低比較孰低比較：賬面價值賬面價值（1000-500）可收回金額可收回金額800，沒有發(fā)生減值。，沒有發(fā)生減值。29（二）資產(chǎn)組減值的會計處理（二）資產(chǎn)組減值的會計處理l減值損失金額分攤的順序減值損失金額分攤的順序：抵減分攤至資產(chǎn)組中抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽商譽的賬面價值；的賬面價值；根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，賬面價值所占比重，按比例抵減按比例抵