物流成本分析

1、物流成本分析n主要教學內容（注明：主要教學內容（注明：* 重點重點 # 難點難點 ）：）：n第十章 物流成本分析n第一節(jié) 物流成本分析概述n第二節(jié) 物流成本效益分析*n第三節(jié) 物流成本效率分析*# n教學目的要求教學目的要求：n1.了解物流成本分析的內容；n2.掌握物流成本分析的內涵及方法；n3.掌握物流成本效益分析* ；n4.掌握物流成本效率分析。 *# 第一節(jié) 物流成本分析概述n引言：企業(yè)財務分析的基本思路，從而在借鑒基礎上引出物流成本分析思路一、物流成本分析的涵義一、物流成本分析的涵義n物流成本分析是利用物流成本核算結果及其他有關資料，分析物流成本水平與構成變動的情況，研究影響物流成本升

2、降的各種因素及其變動原因，尋找降低物流成本的途徑。（傅桂林，P175）n（一）物流成本分析是企業(yè)成本管理的重要組成部分n（二）物流成本分析的任務n依據物流核算資料，對照成本計劃和歷史同期指標，了解物流計劃完成情況和變動趨勢，查找影響物流成本變動的原因，測定其影響程度，為改進物流成本管理工作，降低產品成本提供依據和建議。二、物流成本分析的方法二、物流成本分析的方法（一）比較分析法（一）比較分析法找問題的方法找問題的方法n比較分析法是指通過將相關經濟指標值與選定比較標準進行對比分析，以確定指標與標準間差異和趨勢的方法。有比較才有鑒別，沒有比較，則無從分析、評價。比較分析法最主要的特點是區(qū)分財務、經

3、營指標和現象的差異，包括差異方向、差異性質和差異大小。運用比較分析法最關鍵的一個問題是評價標準的選擇，現行可供選擇評價標準有經驗標準、歷史標準、行業(yè)標準和預算標準四種。比較分析法主要包括水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法三種。1.水平分析法n水平分析法，指將反映企業(yè)報告期財務狀況的信息（特別指會計報表信息資料）與反映企業(yè)前期或歷史某一時期財務狀況的信息進行對比，研究企業(yè)各項經營業(yè)績或財務狀況的發(fā)展變動情況的一種財務分析方法。水平分析法所進行的對比，一般而言，不是指單指標對比，而是對反映某方面情況的報表的全面、綜合對比分析，尤其在對會計報表分析中應用較多。因此，通常也將水平分析法稱為會計報表分析

4、方法。 n水平分析法的基本要點是，將報表資料中不同時期的同項數據進行對比，對比的方式有以下幾種：n一是絕對值增減變動；n二是增減變動率；n三是變動比率值。n應當指出，水平分析法通過將企業(yè)報告期的財務會計資料與前期對比，揭示各方面存在的問題，對于全面深入分析企業(yè)財務狀況奠定了基礎。因此水平分析法是會計分析的基本方法。但是，水平分析法在不同企業(yè)應用中，一定要注意其可比性問題；另外，水平分析中，應將兩種對比方式結合運用，僅用變動量，或僅用變動率都可能得出片面的，甚至是錯誤的結論。2.垂直分析法n垂直分析與水平分析不同，它的基本點不是將企業(yè)報告期的分析數據直接與基期進行對比求出增減變動量和增減變動率，

5、而是通過計算報表中各項目占總體的比重或結構，反映報表中的項目與總體關系情況及其變動情況。垂直分析法的一般步驟是：n第一，確定報表中各項目占總額的比重或百分比。n第二，通過各項目的比重，分析各項目在企業(yè)經營中的重要性。n第三，將分析期各項目的比重與前期同項目比重對比，研究各項目的比重變動情況。3.趨勢分析法n趨勢分析法是根據企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數或完成率的計算，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢的一種財務分析方法。趨勢分析法的一般步驟是：n第一，計算趨勢比率或指數。n第二，根據指數計算結果，評價與判斷企業(yè)各項指標的變動趨勢及其合理性。n第三，預測未來的發(fā)展趨勢。（二）因素分

6、析法（二）因素分析法n因素分析法因素分析法是依據分析指標與其影響因素之間的關系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標差異影響程度的一種技術方法。因素分析法根據其分析特點可分為連環(huán)替代法和差額計算法兩種。確定各因素對該指標的影響程度，一般用比率的形式給出。n1因素分析法的程序n 連環(huán)替代法的程序由以下幾個步驟組成：n （1）確定分析指標與其影響因素之間的關系：列出分析指標和影響因素之間的關系式，該關系式既說明哪些因素影響分析指標，又說明這些因素和分析指標之間的關系和順序。n（2）根據分析指標的報告期數值與基期數值列出兩個關系式或指標體系，確定分析對象（差異）。n（3）連環(huán)順序替代，計算替代

7、結果。n（4）比較各因素的替代結果，確定各因素對分析指標的影響程度。n（5）檢驗分析結果。n注：湯炳亮的順口溜“從計劃開始，最后變成實際，變過的不再變，沒變的依次變”2應用因素分析法應注意的問題n （1）因素分解的相關性問題。n （2）分析前提的假定性（假定其他因素不變，因此分解時減少各因素之間相互影響）。n （3）因素替代的順序性。n （4）順序替代的連環(huán)性。n例如“單位產品耗費材料的因素分析=單位產品的材料用量*材料單價”（三）比率分析法n1.比率分析法的含義n比率分析法是財務分析的最基本、最重要的方法。比率分析法實質上是將影響財務狀況的兩個相關因素聯(lián)系起來，通過計算比率，反映他們之間的關

8、系，借以評價企業(yè)財務狀況和經營狀況的一種財務分析方法。比率分析的形式有：第一，百分率，如流動比率為200%；第二，比，如速動比率為1 1；第三，分數，如負債為總資產的1/2。比率分析以其簡單、明了、可比性強等優(yōu)點被財務分析實踐中廣泛采用。財務分析中的比率分析主要包括盈利能力分析、償債能力分析、營運能力分析和增長能力分析。2.標準比率n在比率分析中，分析師往往將比率進行各種各樣的比較，如時間序列比較，橫向比較和依據一些絕對標準比較。不同的比較有著不同的評價目的和作用。標準比率是進行比率分析法比較中最常用的比較標準。n標準比率的計算方法有三種：n（1）算術平均法：是指將若干相關企業(yè)同意比率指標相加

9、，再除以企業(yè)數所得出的算術平均數。n（2）綜合報表法：指把構成某一比率的兩個絕對數相加，然后根據兩個絕對數總額計算的比率。n（3）中位數法：指將相關企業(yè)的比率按高低順序排列；然后再劃出最低和最高的各25%，中間50%就為中位數比率，亦可將中位數再分為上中位數25%和下中位數25%；最后依據企業(yè)比率的位置進行評價。3.比率分析法的局限性n雖然比率分析被認為是財務分析的最基本或最重要方法，但應用比率分析法時必須了解它的不足：第一，比率的變動可能僅僅被解釋為兩個相關因素之間的變動；第二，很難綜合反映比率與計算它的會計報表的聯(lián)系；第三，比率給人們不保險的最終印象；第四，比率不能給人們會計報表關系的綜合

10、觀點。n利用上述的比較分析法，可以對物流成本報表進行處理，然后進行相應的水平分析、垂直分析和趨勢分析，但是在這里，由于企業(yè)物流成本計算尚不成熟，在此就以財務報告為依據進行簡單介紹。另外，企業(yè)也可以利用上述方法對各類物流功能成本進行分析，首先可以對各類物流成本的數值進行分析，這樣可以找出各類成本升降的原因，為進行相關物流成本決策和降低物流成本提供依據。三、物流成本分析的步驟n1.制定物流分析指標的標準n2.指標的分析檢查n在得到物流計算指標之后，通過比較基準指標數據的良莠，接下來就是依照指標反映的狀況進行分析檢查。所謂分析檢查，是為了了解事情真相并清除找出問題癥結，而對全體所做的詳盡探討。因此，

11、物流成本分析指標的檢查，應該是基于實際數所呈現的資料一一加以分析，發(fā)掘問題點。在這里，分析檢查不僅要針對單一指標，而且有時要把相關指標聯(lián)系起來進行綜合分析，從而確認問題根結所在。n3.改善物流成本的步驟和要點n（1）問題點中哪些是最亟待解決的問題。按照重要性影響程度進行排列。n（2）收集相關事實，決定改善目標。n（3）分析事實，檢查改善方法。這就是希望全體員工集思廣益，為達到輕松、良好、迅速、低廉、安全的目標而尋求改善方案。n（4）擬定改善計劃。即將構想出的改善方案向上報告，并做好實施的準備計劃。n（5）試行改善。即先試行改善，并詳細追蹤記錄實施結果。n（6）檢討試行實施結果，并使之標準化。n

12、（7）設定管理標準，厲行管理。第二節(jié) 物流成本效益分析n一、物流成本的全面分析（指標的含義、目的及評價）n（一）物流成本率n物流成本率=物流成本/銷售額*100%；n該指標用來說明每單位銷售額需要支出的物流成本。該指標越高，則說明企業(yè)單位銷售額支出的物流成本越高。從企業(yè)歷年的數據看，大體可以了解其動向。n（二）單位物流成本率n單位物流成本率=物流成本/企業(yè)總成本*100%n該指標用來評價企業(yè)物流成本占企業(yè)總成本的比例。一般作為考核企業(yè)內部的物流合理化或檢查企業(yè)是否達到合理化目標的指標使用。該指標越大，說明物流成本在企業(yè)總支出中的比例越大，應分析原因，找出改進方法。n（三）單位營業(yè)費用物流成本率

13、n單位營業(yè)費用物流成本率=物流成本/（銷售費用+一般管理費用）n該指標用來分析物流成本占營業(yè)費用的比率。通過物流成本占營業(yè)費用的比率，可以判斷企業(yè)物流成本的比例。該指標不受進貨成本變動的影響，得出的數值比較穩(wěn)定，因此適合作為企業(yè)物流過程物流合理化的評價指標。n（四）物流功能成本率n物理功能成本率=物流功能成本/物流總成本n該指標用來分析物流各項職能成本占物流總成本的比例。企業(yè)應合理計算各項物流功能成本，為提高物流過程的管理水平提供依據。n（五）產值物流成本率n產值物流成本率=物流成本/企業(yè)總產值*100%n該指標用來分析企業(yè)創(chuàng)造單位產值需要支出的物流成本。產值物流成本率是一定時期生產一定數量產

14、品過程中物流成本與總產值的比率。一定時期的產值物流成本率反映了該時期物流耗費的經濟效果，企業(yè)投入產出率高，物流成本耗費低，產值物流成本率就低。n（六）物流成本利潤率n物流成本利潤率=利潤總額/物流成本*100%n物流成本利潤率分析一定時期生產和銷售一定數量產品所發(fā)生的物流成本的總額和獲得的利潤總額的比率。該指標表明在物流活動中，耗費一定量的資金以獲得經濟效益的能力。物流效率高，市場競爭能力強，產品成本水平低，盈利能力強，該指標也會相應提高。n（七）物流效用增長率n物流效用增長率=物流成本本年比去年增長率/銷售額本年比上年增長率*100%n該指標用于分析企業(yè)物流成本的變化和銷售額變化的關系。該指

15、標的合理值應該等于1，如果大于1，說明物流成本的增加的速度超過銷售額的增加速度，應引起企業(yè)的重視，考核物流成本控制是否具有可降低的空間。二、物流功能成本分析n（一）采購環(huán)節(jié)n1.定性分析：n（1）分析材料消耗。n材料消耗在產品成本中占有重要的位置。n（2）采購資金的占用分析。n1985年，美國存貨占用資金為8591億美元。如果降低庫存20%，按年利率8%計算，僅利息一項，一年就可以節(jié)省支出137.456億美元。n（3）通過價值工程分析降低采購成本2.采購成本的定量分析（利用因素分析法進行定量分析）n例：假定某企業(yè)本月的采購成本計劃為2500萬元，實際為3078萬元，比計劃增加578元。我們設定

16、影響采購成本的因素為材料的采購量，有產品的產量和單耗決定，單位采購量的采購成本為另一影響采購成本的因素。n根據下列資料，分析其增加的原因計劃采購成本實際采購成本產品產量 50萬件60萬件單位產品材料消耗 10公斤 9.5公斤單位材料采購成本 5元5.4元材料消耗總額 2500萬元3078萬元n（二）庫存成本n庫存成本是指為保持庫存而發(fā)生的成本。它可以分為固定成本和變動成本。固定成本和庫存數量的多少無關，如倉庫折舊、倉庫員工的固定月工資等；變動成本和庫存數量有關，如庫存資金的應計利息、破損和變質損失、保險費等。變動成本主要包括以下五項成本：資金占用成本、存儲空間成本、庫存服務成本、庫存風險成本和

17、在途庫存持有成本。對庫存成本的分析，可以采用ABC分析法進行。n（三）物流運輸成本n（四）物流配送成本n（五）物流信息成本三、物流獲利能力指標分析n企業(yè)支付物流成本的最終動力與目的是希望通過物流系統(tǒng)獲取效益。所謂物流獲利能力實際上就是投入物流系統(tǒng)的資金的增值能力。通常用來源于物流系統(tǒng)的收益來反映該能力的高低。n（一）盈利能力分析的內容（盈利能力是對誰而言的）n1.關于盈利的概念也是隨著社會的發(fā)展而深化，產品經營商品經營資產經營資本經營四個階段，在每個階段社會和企業(yè)對盈利的著眼點和評價指標是不同的。2.企業(yè)的盈利能力可以從不同的角度進行考察：n （1）從盈利本身的角度進行考察。盈利按照形成過程可

18、以分為初級盈利、過渡盈利和最終盈利。初級盈利如主營業(yè)務毛利、其他業(yè)務業(yè)務毛利、投資收益等；過渡盈利包括主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤、營業(yè)利潤等；最終盈利指凈利潤。n （2）從盈利產生的基礎進行考察?！疤焐喜粫麴W餅”，只有投入，才會獲得盈利。企業(yè)的投入可以分為資本投入（債權人、投資者角度）、資產投入（企業(yè)立場）、成本費用投入。n （3）企業(yè)的投入首先獲得的是產出，產出只有扣除各種投入后才能形成盈利，根據產出情況對企業(yè)盈利能力進行考察，就形成了產出類利潤率。主要指標是銷售利潤率。（二）反映盈利能力的特定指標（P269，李伊華，2007）n1.物流作業(yè)利潤率n物流作業(yè)利潤率=物流利潤/物流營業(yè)凈額n

19、物流所能帶來的利潤可以被分為不同的層次：毛利潤、經營利潤、營業(yè)利潤、稅前利潤、利潤總額。由于稅前利潤或利潤凈額中包含著非營業(yè)利潤因素，所以建議在上述公式中使用經營利潤、營業(yè)利潤，這樣得出的結論就更能直接的反映獲利能力。物流作業(yè)利潤率是正向指標，該指標越大，說明該項作業(yè)的獲利能力越強。n2.物流作業(yè)的成本利潤率n物流作業(yè)的成本利潤率=物流利潤/物流成本n（1）指標：反映成本利潤率的指標有許多形式，其主要形式有：營業(yè)成本利潤率、營業(yè)費用利潤率、全部成本費用利潤率等。（2）指標計算：n 營業(yè)成本利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)成本（湯炳亮344分成主營業(yè)務成本利潤率（主營業(yè)務毛利/主營業(yè)務成本）、其他業(yè)務成本

20、利潤率）n 營業(yè)費用利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)費用；營業(yè)費用=營業(yè)成本+營業(yè)稅費+期間費用+資產減值損失（湯炳亮345，指出營業(yè)費用的形成是為了取得主營業(yè)務收入，而不是主營業(yè)務利潤，因此，主營業(yè)收入費用率=營業(yè)費用/主營業(yè)務收入；管理費用凈利率）n 營業(yè)外支出營業(yè)費用利潤總額全部成本費用總利潤率n（3）評價標準：n成本利潤率也是正指標，即指標值越高越好。分析評價時，可將各指標實際值與標準值進行對比。標準值可根據分析的目的與管理要求確定。3.物流作業(yè)的資產利潤率n物流作業(yè)的資產利潤率是反映物流資產獲利能力的風向標。資產經營盈利能力，是指企業(yè)運營資產產生利潤的能力。反映資產經營盈利能力的指標是總資產報

21、酬率，其計算公式為：n注：1.為什么采用息稅前利潤？因為既然采用區(qū)全部資產，沒有從紅利中扣除自己資本的等價報酬紅利，那么也不能扣除借入資本的等價報酬利息；與資產相匹配，同企業(yè)相對應。n2.平均總資產的精確算法：“頭一半，尾一半，中間加起來，有幾個時期除以幾”（湯炳亮）%100%100平均總資產息稅前利潤平均總資產利息支出利潤總額總資產報酬率n3.我們也可以計算流動資產報酬率和固定資產報酬率。n評價標準：越高越好；評價總資產報酬率時，需要與企業(yè)前期的比率、同行業(yè)其他企業(yè)的這一比率等進行比較，并進一步找出影響該指標的不利因素，以利于企業(yè)加強經營管理。第三節(jié) 物流成本效率分析n上一節(jié)主要是對盈利能力

22、進行的分析，而盈利的產生是以資產的流動為前提的，如果喪失了資產的流動，那么盈利性就無從談起。因此，有人認為：營運能力分析實質就是分析企業(yè)管理當局是否實現了資金的流動性、增值性的特征要求，營運能力分析在一定意義上是盈利能力分析的一部分；同時營運能力也對企業(yè)的償債能力有影響。n物流的營運能力可以描述為：物流基于外部市場環(huán)境的需要，通過內部人力資源和作業(yè)資源的配置組合而對實現財務目標產生作用的程度。無疑營運能力的大小對獲利能力的持續(xù)增長有著決定性的影響。一、物流成本效率指標的一般計算一、物流成本效率指標的一般計算n資產周轉速度是衡量企業(yè)營運效率的主要指標，資產周轉速度的快慢，通常使用資產周轉率和資產

23、周轉期兩個指標。n1.資產周轉率()資產周轉額周轉率 次數 資產平均余額資產周轉額是指計算期內企業(yè)有多少資產完成了周轉。n（1）資產平均余額，是反映企業(yè)一定時期資產占用的動態(tài)指標；從理論上說，應是計算期間內每日資產余額的平均數，但為了計算方便，通常采用資產負債表上的平均余額代替。（模糊算法以及精確算法兩種）n（2）資產周轉額，是指計算期間內資產完成了多少周轉（產出）。資產的周轉過程，即從消耗現金開始，伴隨著一系列的物質轉化，價值經過一系列的轉移，直到重新收回現金的整個過程。資產的周轉額實際上就是相關賬簿記錄的貸方發(fā)生額（唯有貨幣資金是借方發(fā)生額），盡管資產周轉到這一步距離變現可能還有很遙遠的距

24、離，但就該項資產而言，它完成了自己應該完成的任務，完成后續(xù)的周轉工作是其他資產義不容辭的責任。只是由于貸方發(fā)生額的資料不易獲取，才不得不改用賒銷收入、全部銷售收入和全部銷售成本等數據替代。2.資產周轉期 ()計算期天數周轉期 天數 周轉次數資產平均余額 計算期天數 資產周轉額二、物流成本效率評價的具體指標二、物流成本效率評價的具體指標n（一）人力資源營運能力指標n物流作業(yè)是以為核心展開的，物流成本中有相當的支出花費在人力資源的獲取在之上，物流作業(yè)人員素質與能力的高低對物流營運能力具有決定性的影響。衡量人力資源營運能力的指標為勞動作業(yè)效率指標。n物流勞動作業(yè)效率=物流營業(yè)凈額/從事物流作業(yè)的員工人數的平均值；n物流營業(yè)凈額=物流營